Решение от 19 июня 2020 г. по делу № А73-995/2020

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-995/2020
г. Хабаровск
19 июня 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2020 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи А.Ю. Маскаевой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Частного учреждения здравоохранения «Клиническая больница «РЖД-Медицина» города Комсомольска-на-Амуре» (ОГРН <***>, ИНН <***>; 681000, <...>)

к Хабаровскому краевому фонду обязательного медицинского страхования (ОГРН <***>, ИНН <***>; 680000, <...>)

о признании незаконным требования от 06.11.2019 № 34, принятого по результатам плановой комплексной проверки по использованию средств, полученных на финансовое обеспечение территориальной программы обязательного медицинского страхования в ЧУЗ «Клиническая больница «РЖД-Медицина» города Комсомольска-на-Амуре» в части возврата в бюджет ХКФОМС 2 972 314,33 руб. (оплата НДС) и уплаты в бюджет ХКФОМС штрафа в размере 297 231,40 руб.

об обязании ХКФОМС принять решение об отмене требования от 06.11.2019 № 34 об устранении нарушений, возврате средств, использованных не по целевому назначению и уплате штрафа в части возврата в бюджет ХКФОМС 2 972 314,33 руб. (оплата НДС) и уплаты в бюджет ХКФОМС штрафа в размере 297 231,40 руб.,

при участии:

от заявителя - не явились;

от фонда - ФИО2 по доверенности от 09.01.2020 № 23-08, ФИО3 от 09.01.2020 № 17-08, ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 № 27-08.

У С Т А Н О В И Л:

Частное учреждение здравоохранения «Клиническая больница «РЖД-Медицина» города Комсомольска-на-Амуре» (далее – заявитель, ЧУЗ «КБ РЖД-Медицина г. Комсомольска-на-Амуре», учреждение) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Хабаровскому краевому фонду обязательного медицинского страхования (далее – ХКФОМС, Фонд) о признании незаконным требования от 06.11.2019 № 34, принятого по результатам плановой комплексной проверки по использованию средств, полученных на финансовое обеспечение территориальной программы обязательного медицинского страхования в ЧУЗ «Клиническая больница «РЖД-Медицина» города Комсомольска-на-Амуре» в части возврата в бюджет ХКФОМС 2 972 314,33 руб. (оплата НДС) и уплаты в бюджет ХКФОМС штрафа в размере 297 231,40 руб. и обязать ХКФОМС принять решение об отмене требования от 06.11.2019 № 34 об устранении нарушений, возврате средств, использованных не по целевому назначению и уплате штрафа в части возврата в бюджет ХКФОМС 2 972 314,33 руб. (оплата НДС) и уплаты в бюджет ХКФОМС штрафа в размере 297 231,40 руб.

От ЧУЗ «КБ РЖД-Медицина г. Комсомольска-на-Амуре» к судебному заседанию поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя, дополнительные письменные пояснения по существу заявленных требований.

Представители ХКФОМС требования заявителя не признали по доводам отзыва со ссылкой на материалы проверки.

В ходе судебного разбирательства судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ХКФОМС на основании приказа от 19.09.2019 № 216 (в редакции приказа от 14.10.2019 № 247) проведена плановая комплексная проверка в Негосударственном учреждении здравоохранения «Отделенческая больница на станции Комсомольск ОАО «РЖД» использования средств, полученных на финансовое обеспечение территориальной программы обязательного медицинского страхования в период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

В ходе проверки, результаты которой зафиксированы в акте от 28.10.2019 № 88, в числе прочих нарушений, Фондом установлено использование в проверяемом периоде учреждением средств обязательного медицинского страхования в размере 2 972 314,33 руб. на уплату налога на добавленную стоимость, в том числе в 2017 году в сумме 1 243 662,33 руб., в 2018 году в сумме 1 728 652 руб., что не предусмотрено структурой тарифа, в связи с чем Фонд пришёл к выводу о нецелевом использовании средств обязательного медицинского страхования в указанной части.

Требованием от 06.11.2019 № 34 об устранении нарушений, возврате средств, использованных не по целевому назначению и уплате штрафа Фонд предложил ЧУЗ «КБ РЖД-Медицина г. Комсомольска-на-Амуре» возвратить в бюджет ХКФОМС средства обязательного медицинского страхования, использованные не по целевому назначению в размере 3 104 339,93 руб., штраф в сумме 310 433,99 руб.

Заявитель, не согласившись с актом проверки и требованием в части выводов Фонда о нецелевом использовании средств обязательного медицинского страхования в сумме 2 972 314,33 руб. (уплата НДС), предписания возвратить в бюджета ХКФОМС средства обязательного медицинского страхования в размере 2 972 314,33 руб., уплатить штраф в размере 297 231,40 руб., обратился с рассматриваемым заявлением в суд.

В обоснование заявленных требований учреждение приводит доводы о том, что в связи с нарушением со стороны страховых медицинских организаций сроков перечисления оплаты по договорам (за оказанные услуги), учитывая недостаточность денежных средств для погашения задолженности по заработной плате работникам отказывающим услуги в рамках программы ОМС на счете ОМС, заявителем во избежание тяжких последствий, заработная плата работникам начисленная по ОМС за декабрь 2016 и декабрь 2017 выплачена за счет прибыли от предпринимательской деятельности. Позднее при поступлении денежных средств по договорам ОМС от страховых медицинских организаций заявителем произведён частичный возврат заимствованных средств путём уплаты НДС, на уплату которого предназначались денежные средства от предпринимательской деятельности. Фактически учреждением авансировало ОМС и исполнило за счет собственных средств чужие обязательства.

Возражения Фонда сводятся к тому, что факт расходования учреждением средств обязательного медицинского страхования на цели, не предусмотренные структурой тарифа, установленного частью 7 статьи 35 Законом № 326-ФЗ, пунктом 157 Правил № 158н, Территориальными программами ОМС, установлен в ходе плановой проверки и не опровергнут заявителем, обстоятельства финансового заимствования, в порядке установленном действующим законодательством, заявителем не подтверждены.

В ходе судебного разбирательства в порядке статьи 88 АПК РФ по ходатайству заявителя в качестве свидетеля допрошен главный бухгалтер Частного учреждения здравоохранения «Клиническая больница «РЖД-Медицина» города Комсомольска-на-Амуре» ФИО5.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения ХК ФОМС, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, пояснения свидетеля, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Средства обязательного медицинского страхования согласно статьям 2, 6, 11, 13 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее – БК РФ) приравнены к бюджетным средствам, являются средствами бюджетной системы Российской Федерации.

В силу части 5 статьи 26 Закона № 326-ФЗ и части 1 статьи 147 БК РФ расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством Российской Федерации, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 5 части 2 статьи 20 Закона № 326-ФЗ медицинские организации обязаны использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные на оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

В силу статьи 306.4 БК РФ направление средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации и оплата денежных обязательств в целях, не соответствующих полностью или частично целям, определенным законом (решением) о бюджете, сводной бюджетной росписью, бюджетной росписью, бюджетной сметой, договором соглашением либо иным документом, являющимся правовым основанием предоставления указанных средств, признается нецелевым использованием бюджетных средств.

В соответствии с пунктом 12 части 7 статьи 34 Закона № 326-ФЗ полномочия по контролю за использованием средств обязательного медицинского страхования страховыми медицинскими организациями и медицинскими организациями, в том числе путем проведения проверок и ревизий, возложены на территориальный фонд.

Согласно части 9 статьи 39 Закона № 326-ФЗ за использование не по целевому назначению медицинской организацией средств, перечисленных ей по договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию, медицинская организация уплачивает в бюджет территориального фонда штраф в размере 10 процентов от суммы нецелевого использования средств и пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на день предъявления санкций, от суммы нецелевого использования указанных средств за каждый день просрочки. Средства, использованные не по целевому назначению, медицинская организация возвращает в бюджет территориального фонда в течение 10 рабочих дней со дня предъявления территориальным фондом соответствующего требования.

Из положений пунктов 1, 4, 8, 9 статьи 3 Закона № 326-ФЗ, части 4 статьи 80, частей 1,2 статьи 81, статьи 82 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее - Закон № 323-ФЗ) следует, что обязательное медицинское страхование представляет собой комплекс мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счёт средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

В соответствии со статьёй 4 Закона № 326-ФЗ к основным принципам осуществления обязательного медицинского страхования отнесено обеспечение за счет средств обязательного медицинского страхования гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи при наступлении страхового случая в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования и базовой программы обязательного медицинского страхования.

Оплата медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию осуществляется согласно статье 30 Закона № 326-ФЗ по тарифам, установленным тарифным соглашением между органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, уполномоченным высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, территориальным фондом, страховыми медицинскими организациями, медицинскими профессиональными некоммерческими организациями, и профессиональными союзами медицинских работников.

Согласно части 7 статьи 35 Закона тариф на оплату медицинской помощи включает в себя расходы на заработную плату, начисления на оплату труда, прочие выплаты, приобретение лекарственных средств, расходных материалов, продуктов питания, мягкого инвентаря, медицинского инструментария, реактивов и химикатов, прочих материальных запасов, расходы на оплату стоимости лабораторных и инструментальных исследований, проводимых в других учреждениях (при отсутствии в медицинской организации лаборатории и диагностического оборудования), организации питания (при отсутствии организованного питания в медицинской организации), расходы на оплату услуг связи, транспортных услуг, коммунальных услуг, работ и услуг по содержанию имущества, расходы на арендную плату за пользование имуществом, оплату программного обеспечения и прочих услуг, социальное обеспечение работников медицинских организаций, установленное законодательством Российской Федерации, прочие расходы, расходы на приобретение основных средств (оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь) стоимостью до ста тысяч рублей за единицу.

Нормативное предписание о включении в тариф статей затрат, установленных территориальной программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, содержится в пунктах 156, 157 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных приказом Минздрава России от 28.02.2011 № 158н (далее - Правила ОМС).

Правила ОМС, определяя конкретные виды расходов, подлежащие включению в тарифы закрепляют основной принцип таких расходов учитываются затраты медицинской организации, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги) и потребляемые в процессе ее предоставления, и затраты, необходимые для обеспечения деятельности медицинских организаций в целом, раскрывают содержание названных затрат, относя к иным (прочим) затратам исключительно затраты, непосредственно связанные с оказанием медицинской помощи (медицинской услуги), затраты на общехозяйственные нужды, необходимые для обеспечения деятельности медицинской организации в целом.

В соответствии с данным пунктом медицинские организации, получающие средства в рамках реализации программ ОМС, должны расходовать эти средства только в соответствии с теми направлениями, которые поименованы в пункте 7 статьи 35 Закона № 326-ФЗ.

Детализация расходов, включаемых в тариф, в спорный период, дана Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н.

Согласно разделу V Указаний Классификация операций сектора государственного управления детализирует виды расходов и группирует их по статьям.

Перечень налогов и сборов, непосредственно связанных с оплатой труда работников медицинских организаций входящих в тариф как начисления на оплату труда, и, соответственно - подлежащих выплате за счет средств ОМС, дан как закрытый.

Согласно п. 1 ч. 1, п. 5 ч. 2 ст. 20 Закона об ОМС медицинские организации имеют право получать средства за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по ОМС. При этом они обязаны использовать средства обязательного медицинского страхования, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами обязательного медицинского страхования.

Пунктом 6 ст. 15 Закона № 326-ФЗ установлена обязанность медицинских организаций вести раздельный учет операций со средствами ОМС. Раздельный учет подразумевает, что учреждение должно отражать все операции по оказанию медицинской помощи в рамках ОМС отдельно от иных операций.

Расходы учреждений по уплате налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм поступления от оказания платных услуг отражаются по виду расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» и относятся на подстатью 291 «Налоги, пошлины и сборы».

При этом, деятельность медицинских организаций в сфере ОМС (реализация медицинских услуг застрахованным лицам) названным налогом не облагается в виду следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Федеральным законом от 21 ноября 2011 года № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» предусмотрено, что медицинская услуга - медицинское вмешательство или комплекс медицинских вмешательств, направленных на профилактику, диагностику и лечение заболеваний, медицинскую реабилитацию и имеющих самостоятельное законченное значение.

В целях применения главы 21 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года № 132 утвержден перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС.

Пунктом 2 части 2 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС поступления от медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, по обязательному медицинскому страхованию.

Таким образом, если организация, имеющая лицензию, и включенная в реестр медицинских организаций, осуществляющих деятельность по ОМС, оказывает застрахованным лицам медицинские услуги, предусмотренные территориальной программой ОМС, то данные услуги не облагаются НДС (Письмо Минфина России от 13.04.2016 № 03-07-11/21224).

С учётом изложенного правомерны выводы ХКФОМС о том, что средства ОМС, поступившие в качестве оплаты за медицинскую помощь, оказанную застрахованным лицам, не могут быть направлены на выплату НДС.

Приведенные обстоятельства в установленном частью 3.1 статьи 70 АПК РФ порядке, заявителем не опровергнуты.

В ходе судебного разбирательства заявитель не оспаривал обстоятельства, того что уплаченный учреждением НДС не входит в структуру тарифа ОМС.

Поскольку денежные средства ОМС должны расходоваться только для оплаты по Территориальной программе ОМС и тарифному соглашению в системе ОМС, расходования на любые цели данные поступления не предусматривают.

Общая сумма нецелевого расходования денежных средств за проверяемый период составила 2 972 314,33 рублей.

Именно в указанной сумме денежные средства потрачены заявителем неправомерно и, следовательно, ХКФОМС не требуется осуществлять проверку всей бухгалтерской отчетности учреждения здравоохранения. Контроль за расходованием собственных средств учреждения здравоохранения в полномочия указанного органа не входит.

Пунктом 6, 8 статьей 30 Федерального закона от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», пунктом 72, пункта 73, пункта 146, пункта 147 Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» соблюдением Организацией условий привлечения (восстановления) за счет поступлений текущего финансового года средств по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) используются бюджетными учреждениями в пределах остатка средств, отраженных на их лицевых счетах. Операции по данным расчетам подлежат отражению на счетах 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» на основании Бухгалтерской справки (ф. <***>). Согласно пункту 16 Порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений, клиент вправе в течение финансового года представить в орган Федерального казначейства Уведомление для уточнения кодов по бюджетной классификации (кодов по бюджетной классификации и (или) кодов субсидии), по которым операции были отражены на лицевом счете клиента (лицевом счете клиента для учета операций со средствами ОМС, отдельном лицевом счете клиента).

Операции по привлечению (восстановлению) денежных средств между кодами финансового обеспечения отражаются в отчете о движении денежных средств учреждения (ф. <***>) в порядке, установленном пунктами 55.1 -55.3 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н.

В нарушение указанного порядка заявителем операции по заимствованию денежных средств не осуществлялись, отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате кредиторской задолженности, сформированной в рамках одного вида финансового обеспечения за счет средств другого вида финансового обеспечения, не производилось.

Доказательств восстановления спорной суммы средств ОМС (2 972 314,33 рублей) на счёте ОМС заявителем в материалы дела не представлено, доводов об этом не приведено.

Исходя из изложенного, доводы ЧУЗ «КБ РЖД-Медицина г.Комсомольска-на-Амуре» о том, что сроки финансирования по договору на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС не совпадают со сроками выплаты заработной платы, установленные коллективным договором, в связи с чем способны повлечь нарушение сроков выплаты заработной платы медицинскому персоналу и заявитель вынужден за счет собственных средств осуществлять выплату заработной платы, подлежащей оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, не опровергают в рассматриваемом случае на установленный Фондом факт нецелевого использования средств ОМС.

В системе действующего правового регулирования средства обязательного медицинского страхования, за счёт которых осуществляется оплата расходов медицинских организаций на оказание бесплатной медицинской помощи по программа обязательного медицинского страхования, имеют особое публичное предназначение, а потому медицинские организации, осуществляющие свою деятельность в сфере обязательного медицинского страхования, должны обеспечить их целевое использование.

Доводов о наличии оснований для снижения размера начисленного штрафа учреждением не заявлено. Судом с учетом обстоятельств смягчающих ответственность обстоятельств не установлено.

На основании изложенного акт проверки от 28.10.2019 № 88, требование от 06.11.2019 № 34 в оспариваемой части соответствуют положениям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, а также не нарушают права и законные интересы учреждения, в связи с чем, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Государственная пошлина в сумме 3 000 рублей за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований Частного учреждения здравоохранения «Клиническая больница «РЖД-Медицина» города Комсомольска-на-Амуре» отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья А.Ю. Маскаева