Решение от 18 сентября 2024 г. по делу № А40-109580/2024

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-109580/24-140-770
г. Москва
19 сентября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 11 сентября 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 19 сентября 2024 г.

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания с/заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 11.09.2024 г.

Рассмотрел в судебном заседании заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНВЕСТИЦИЯ-М" (111524, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ПЕРОВО, УЛ ЭЛЕКТРОДНАЯ, Д. 2, СТР. 12, ПОМЕЩ. 6Н, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.10.2019, ИНН: <***>)

к ответчику ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО Г. МОСКВЕ (111141, Г.МОСКВА, ПР-КТ ЗЕЛЁНЫЙ, Д.7А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании постановления недействительным, о признании незаконными действий, о возврате изъятых документов

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНВЕСТИЦИЯ-М" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве о признании недействительным постановления, о признании незаконными действий, о возврате изъятых документов.

Заявитель требования поддержал с учетом иска.

Ответчик против иска возражал по мотивам отзыва и письменных объяснений.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав позицию сторон, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 30.06.2023 № 24-10/5 в отношении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНВЕСТИЦИЯ-М" проводилась выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022. Постановлением о выемке от 24.01.2024 № 24-10/1.1 инспекция провела выемку у ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНВЕСТИЦИЯ-М".

Общество не согласившись с действиями инспекции, обратилось в апелляционном порядке в Управление ФНС России по г. Москве.

Жалоба оставлена без удовлетворения, что подтверждается ответом ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 20 ПО Г. МОСКВЕ.

Общество считает постановление от 24.01.2024 № 24-10/1.1 незаконным, необоснованным и подлежащим отмене в полном объеме.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

На основании решения от 30.06.2023 № 24-10/5 в отношении ООО «Инвестиция-М ИНН <***> проводилась выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

Из искового заявления следует, что заявитель не согласен с проведенными контрольными мероприятиями должностными лицами Инспекции, также заявитель пояснил, что копия протокола не вручена под расписку лицу, у которого произведена выемка документов и предметов, также копия протокола не направлена почтой, либо ТКС.

Согласно положениям, предусмотренным п. 3 ст. 7 Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», налоговые органы вправе осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы при проведении налоговых проверок вправе производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора. плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

В соответствии с пунктом 1 и 2 статьи 89 ПК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика (либо в случае невозможности обеспечить помещение для проверки - проводится на территории налогового органа) на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в течение не более 2-х месяцев со дня вынесения решения о назначении проверки до дня составления справки о проведенной проверке (пункты 6 и 7), предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 НК РФ).

Согласно пунктам 12 и 14 статьи 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомится с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверке у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК РФ, которые согласно пункту 3 статьи 93 НК РФ должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 дней с даты получения требования.

В соответствии с п.З ст.92 НК РФ осмотр производится в присутствии понятых. При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

Пунктом 3 статьи 93 НК РФ предусмотрено, что в случае отказа или непредставления документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

При наличии у осуществляющих выездную проверку должностных лиц оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 НК РФ.

Согласно п.1 ст.94 НК РФ выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

В соответствии с п.З ст.94 НК РФ выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

Согласно п.4 ст.94 НК РФ должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их. а в случае отказа производит выемку принудительно.

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

Согласно п.5 ст.94 НК РФ не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

В соответствии с п.6 ст.94 НК РФ о производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол с соблюдением требований, предусмотренных статьей 99 Кодекса.

Согласно п.7 ст.94 НК РФ изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

Согласно п.8 ст.94 НК РФ в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в порядке, предусмотренном ст.94 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 94 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов в установленном этой статьей порядке, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, а также в случае отказа в предоставлении или не представление в установленный срок копий документов по требованию о представлении документов, направленному в порядке статьи 93 НК РФ.

Из анализа положений статей 82, 83, 89 и 94 НК РФ следует, что:

- выемка документов и предметов может проводится только в ходе проведения выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, с целью получения оригиналов документов и предметов, необходимых для налогового контроля;

- действие по выемке документов и предметов может проводится на территории (в помещении), являющемся местом нахождения налогоплательщика, в том числе занимаемом на праве собственности, аренды или постоянного (временного) пользования, а также в помещении, в котором находятся (хранятся) документы налогоплательщика, в присутствии налогоплательщика или его представителя, собственника (владельца) помещения, в котором находятся документы, а также понятых.

Согласно п.9 ст.94 НК РФ все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

В соответствии с п. 10 ст.94 НК РФ копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Инвестиция-М» ИНН <***> КПП772001001 при анализе формирования налоговой базы по всем налогам и сборам за период с 01.01.2020 по 31.12.2022гг., установлен факт учета хозяйственных операций по оказанию услуг/выполнению работ, а равно как поставки товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) контрагентами, имеющими признаки «технических» организаций.

Так, ряд поставщиков (контрагентов) ООО «Инвестиция-М» имеют признаки «технических» организаций, а именно: отсутствие численности либо минимальная численность; отсутствие на балансе какого-либо имущества, транспорта, основных средств; массовость руководителей/учредителей.

Согласно результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что работы, за которые в адрес организаций, имеющих признаки «технических», перечислялись денежные средства, фактически ими не выполнялись. Данные признаки свидетельствуют об отсутствии ведения реальной коммерческой деятельности организациями-контрагентами, имеющими признаки «технических», что может указывать на создание финансовой схемы, направленной на получение необоснованной налоговой экономии путем использования технических звеньев в цепочке: «выгодоприобретатель» - «транзит» - «фактический исполнитель» в целях завышения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС.

Налоговый орган пояснил, что в адрес проверяемого налогоплательщика направлялись требования о предоставлении документов № 18240 от 03.07.2023, № 24762 от 01.09.2023, однако запрашиваемые документы представлены не в полном объеме.

В рамках мероприятий налогового контроля Инспекцией, установлено также совпадение IP адреса 178.75.74.244, 78.132.176.244 между ООО «Инвестиция-М» ИНН <***> и ООО «Торговый Дом Перспектива» ИНН <***>, совпадение IP адреса 178.75.64.62 между ООО «Инвестиция-М» ИНН <***> и ООО «Сабженец», совпадение IP адреса 213.135.155.18 между ООО «Торговый Дом Перспектива» ИНН <***> и ООО «Снабженец».

Согласно договору об оказании услуг связи от 19.11.2019 № 868000056203 между ООО «Инвестиция-М» и ПАО «Ростелеком» адресом установки абонентского оборудования указан 393761, <...>.

Таким образом, в целях получения достоверной информации об обстоятельствах, имеющих существенное значение для установления факта налогового правонарушения в ходе проверки, Инспекцией принято решение о проведении осмотра и выемки документов и предметов ООО «Инвестиция-М».

25.01.2024 в рамках проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Инвестиция-М» ИНН/КПП: <***>/772001001 Инспекцией на основании постановления о проведении осмотра территорий, помещений от 24.01.2024 № 24-10/1 в присутствии заместителя директора ФИО2, понятых ФИО3, ФИО4 проведен осмотр помещений по адресу <...>, на основании постановления о производстве выемки от 24.01.2024 № 24-10/1.1 произведена выемка документов и предметов.

До начала проведения осмотра и выемки постановление о проведении осмотра территорий, помещений от 24.01.2024 № 24-10/1 и постановление о производстве выемки от 24.01.2024 № 24-10/1.1 представлены на обозрение присутствующим лицам.

В ходе осмотра должностными лицами Инспекции кабинетов № 302, 302А, 303, обнаружены документы (коробки, папки) по финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика, обнаружены предметы и документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «Инвестиция-М», а именно: печать ООО «Инвестиция-М», договора с контрагентами ООО «Инвестиция-М», материалы и электронные файлы, напрямую относящиеся к деятельности ООО «Инвестиция-М», в связи с чем проведено их изъятие, а также копирование электронных файлов с рабочих мест сотрудников.

По результатам проведенных мероприятий Инспекцией составлен протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 25.01.2024 № 1 и протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 25.01.2024 № 1.

Представитель ООО «Инвестиция-М» от подписи протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 25.01.2024 № 1 и протокол о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 25.01.2024 № 1 отказался, что отражено в протоколах и зафиксировано понятыми и видеосъемкой.

Представители ООО «Инвестиция-М» уведомлением от 29.01.2024 № 24-10/2363 о вызове в налоговый орган приглашены 01.02.2024 в 10-00 в Инспекцию для проведения вскрытия упаковок (коробок) с изъятыми на основании протокола о производстве выемки, изъятия документов и предметов от 25.01.2024 № 1 документами (предметами), а также их осмотра и копирования, о чем составлен протокол осмотра документов и предметов № 2 от 01.02.2024.

Заявитель указывает на то, что постановление № 24-10/1.1 от 24.01.2024 вынесено с нарушением закона, а именно постановление вынесено и утверждено Заместителем начальника ИФНС России № 20 по г. Москве ФИО5, однако указанное постановление подлежит утверждению руководителем налогового органа.

На основании п. 1 ст. 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 91 НК РФ доступ на территорию или в помещение проверяемого лица должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими должностными лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого лица.

На основании п. 1 ст. 92 НК РФ осмотр территорий, помещений, документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, производящего осмотр. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки, постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов, постановления о проведении осмотра территорий, помещений, документов и предметов утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@ (ред. от 09.01.2023) "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)".

Постановление о проведении осмотра территорий, помещений от 24.01.2024 № 24-10/1 и постановление о производстве выемки от 24.01.2024 № 24-10/1.1 вынесены на основании требований п. 1 ст. 92, п. 1 ст. 94 НК РФ и соответствуют формам согласно приложениям 15, 23 к приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.

Инспекцией проведен осмотр и выемка документов в присутствии заместителя генерального директора Общества и понятых, о чем составлены протоколы осмотра и выемки документов и предметов по установленной форме.

Вместе с тем налоговый орган в отношении довода заявителя о том, что копия протокола не вручена под расписку лицу, у которого произведена выемка документов и предметов, также копия протокола не направлена почтой, либо ТКС пояснил, что 13.03.2024 протокол № 1 направлен налоговым органом обществу заказным письмом (идентификатор почтовых отправлений 11114193002980).

Учитывая, что Инспекцией изъята (скопирована) информация в электронном виде, содержащаяся на рабочих компьютерах сотрудников Общества, а также документы и предметы, имеющие отношение к проверяемому лицу ООО «Инвестиция-М» и принадлежащее ООО «Инвестиция-М», изъятие Инспекцией электронных и иных документов и предметов не ущемляют права налогоплательщика, так как они направлены на установление фактических обстоятельств в рамках выездной проверки ООО «Инвестиция-М».

При таких обстоятельствах действия Инспекции по производству выемки документов и предметов у Заявителя произведены в рамках статей 31, 92, 94, 99 НК РФ и являются обоснованными.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова