Решение от 22 апреля 2019 г. по делу № А12-2756/2019

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«22» апреля 2019 г.

Дело № А12-2756/19

Резолютивная часть решения объявлена 15.04.2019

Решение суда в полном объеме изготовлено 22.04.2019

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Перфильевой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промжелдорпуть» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 22.01.2019, ФИО2, доверенность от 22.01.2019,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 25.01.2019, ФИО4, доверенность от 12.04.2019

Общество с ограниченной ответственностью «Промжелдорпуть» (далее – ООО «Промжелдорпуть», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик), в котором просит суд признать незаконным решение № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании, состоявшемся 04.03.2019, судом принято уточнение требований, поступившее от заявителя, в котором общество просит суд признать недействительным решение № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 5 781 656,36 руб., в том числе: за 2 квартал 2015 года в размере 1 079 117,49 руб., за 3 квартал 2015 года в размере 993 480,03 руб., за 4 квартал 2015 года в размере 2 546 274,09 руб.; за 3 квартал 2016 года в размере 820 861,02 руб., за 4 квартал 2016 года в размере 302 262,71 руб., за 2 квартал 2017 года в размере39 661,02 руб.; штрафа в размере 1 156 331,27 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в размер 851 252,53 руб.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Промжелдорпуть» за период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2017 года, по результатам которой составлен акт № 13-17/1627 от 24 августа 2018 года и вынесено решение № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата обществом налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 8 850 192 руб., что явилось основанием начисления пени в размере 1 375 404 рублей и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 1 399 524 рублей и пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 303 400 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 91 от 22 января 2019 года апелляционная жалоба ООО «Промжелдорпуть» на решение межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 удовлетворена в части привлечения ООО «Промжелдорпуть» к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ, в остальной части решение № 13.16918в от 28.09.2018 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Основанием начисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа об отсутствии документального подтверждения налоговых вычетов по НДС и отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений со следующими поставщиками: ООО «Спектр», ООО «Ваш дом», ООО «Волгаторг», ООО «Сигма», ООО «Арсенал», ООО «Ресурсснаб», ООО «Стандарт», ООО «Вега», ООО «Волгаторг», ООО «Европа».

Заявитель не согласен с выводами налогового органа в части взаимоотношений с ООО «Спектр» и ООО «Ваш дом», в связи с чем обратился в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 171 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставляемых продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, руководитель ООО «Промжелдорпуть» ФИО5 ознакомлен с решением о проведении выездной налоговой проверки от 19.04.2018 №1631, уведомлением о недопустимости выведении активов, уведомлением о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов, требованием от 05.05.2014 №15-37/3/1435-1 о предоставлении документов (информации).

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В соответствии с п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ.

Однако документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, налогоплательщиком в инспекцию не представлены.

В ходе проверки, 11.05.2018 получено пояснение налогоплательщика о том, что 02.05.2018 был угнан, а впоследствии сожжен автомобиль Лексус, принадлежащий директору ФИО5, в котором находились бухгалтерские документы и процессор с базой данных.

В связи с полученной информацией от ООО «Промжелдорпуть» об отсутствии документов, налогоплательщику направлено уведомление от 28.05.2018 №13-34/10916 о восстановлении документов в двухмесячный срок.

Документы налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, в ходе проведения выездной налоговой проверки суммы налогов, подлежащих уплате обществом, правомерно определялись расчетным путем на основании информации о налогоплательщике, имеющейся в налоговом органе, а также полученной в результате проведенных мероприятий налогового контроля, в связи с непредставлением в течение более двух месяцев необходимых для расчета документов, в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ.

При реализации права налогового органа на использование расчётного метода был рассмотрен метод на основании данных об иных аналогичных налогоплательщиках, для этого налоговым органом был осуществлён отбор аналогичных налогоплательщиков путём анализа данных по лицам, состоящим на учёте на подведомственной территории.

На подведомственной налоговому органу территории отсутствуют налогоплательщики, соответствующие критериям отбора аналогичных налогоплательщиков, в связи с этим были запрошены сведения об аналогичных налогоплательщиках, находящихся на территории иных муниципальных образований субъекта. Согласно ответам налоговых инспекций Волгоградской области, аналогичные налогоплательщики, находящиеся на территории иных муниципальных образований субъекта отсутствуют.

Налогоплательщику направлено уведомление о методе проведения проверки и предоставлении возможности сообщить ООО «Промжелдорпуть» данные об аналогичных налогоплательщиках, показатели финансово-хозяйственной деятельности которых могут быть использованы в качестве аналогичных при определении налоговых обязательств проверяемого лица.

Таким образом, при отсутствии документов, необходимых для расчета налогов, информации об аналогичных налогоплательщиках, суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, определены расчетным методом на основании имеющейся у инспекции информации о налогоплательщике.

В отношении определения налоговых вычетов по НДС суд принимает во внимание следующее.

Согласно абзацу 7 пункта 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налогоплательщику не могут быть предоставлены налоговые вычеты по НДС, поскольку положениями пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 Кодекса установлены специальные правила приобретения налогоплательщиком права на указанные вычеты.

В соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В силу пункта 2 указанной статьи сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных в пункте 1 настоящей статьи цен (тарифов).

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС, представлены не были, налоговый орган провел встречные проверки контрагентов, установленных по выпискам банка и сведениям книг покупок и книг продаж.

Первичные документы обществом и контрагентами в подтверждение правомерности заявления налоговых вычетов - счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, договоры с поставщиками налоговому органу представлены не были.

Между тем, в полномочия налогового органа при проведении мероприятий налогового контроля не входит восстановление первичных документов налогоплательщика в целях подтверждения его права на налоговый вычет.

Кроме того, инспекцией в ходе проверки дополнительно, помимо отсутствия первичных документов, была установлена в отношении ООО «Спектр» и ООО «Ваш дом» совокупность обстоятельств и признаков недобросовестности и отсутствия реальных хозяйственных операций: минимальная численность контрагентов, отсутствие контрагентов по месту регистрации, а также необходимых условий для достижения результатов соответствующей финансово-экономической деятельности (отсутствие управленческого и технического персонала, основных средств, складских помещений, транспортных средств); по расчетным счетам организаций отсутствуют платежи, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (за электроэнергию, коммунальные платежи и др.); налоги уплачиваются в минимальном размере, не сопоставимом с суммами доходов, полученных согласно анализу выписки банка по расчетному счету, и др.

Заявитель указывает, что налоговым органом неполно проведена проверка поставщиков, не представлено бесспорных доказательств их недобросовестности и отсутствия факта осуществления хозяйственных взаимоотношений с ООО «Промжелдорпуть».

Однако суд отмечает, что само по себе отсутствие счетов-фактур и документов, подтверждающих заявленные налоговые вычеты, является самостоятельным основанием для отказа в применении таких вычетов.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для признания обоснованным применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с ООО «Спектр» и ООО «Ваш дом», и признания неправомерным решения о привлечении к ответственности в оспариваемой части.

Также суд считает не подлежащим удовлетворению ходатайство заявителя о снижении размера штрафа по п.1 ст.122 НК РФ ввиду наличия обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность: отсутствие умысла на совершение правонарушения, добросовестность общества как налогоплательщика, тяжелое финансовое положение.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 1 ст. 112 НК РФ признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Перечень смягчающих обстоятельств, предусмотренный статьей 112 НК РФ, не является закрытым и исчерпывающим, поэтому суд или налоговый орган вправе определять, какие обстоятельства можно признать смягчающими по конкретному делу.

Суд полагает, что в данном случае обстоятельства, смягчающие ответственность ООО «Промжелдорпуть», отсутствуют.

Добросовестное поведение налогоплательщика является нормой поведения и своевременное представление отчетности, отсутствие в прошлом привлечения организации к налоговой ответственности не является обстоятельством, смягчающим ответственность.

Отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения также не является обстоятельством, смягчающим налоговую ответственность, поскольку в рассматриваемом случае негативные последствия заключаются в неуплате налогов в бюджет в значительном размере.

Документы, свидетельствующие о тяжелом финансовом положении ООО «Промжелдорпуть», заявителем суду не представлены.

Напротив, как следует из документов, представленных в обоснование принятия обеспечительных мер, Общество имеет оборотные и внеоборотные активы в размере 50904000 руб., налоговым органом принято решение от 24.12.2018 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, в соответствии с которым наложен запрет на реализацию имущества общества на общую сумму 3 617 179 руб.

При таких обстоятельствах решение межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 является законным в полном объеме, заявленные требования о признании его недействительным удовлетворению не подлежат.

Ввиду отказа в удовлетворении требований расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей относятся на ООО «Промжелдорпуть».

На основании части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Определением Арбитражного суда Волгоградской области от 01.02.2019 по делу №А12-2756/2019 удовлетворено заявление о принятии обеспечительных мер, до рассмотрения спора по существу приостановлено действие решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 29 марта 2019 года по ходатайству налогового органа отменены обеспечительные меры в части приостановления действия решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 3 068 535 руб., пени в размере 524 151,47 руб., штрафа в размере 546 592,73 руб., всего – 4 139 279, 20 рублей.

Учитывая отказ в удовлетворении заявленных требований, суд считает необходимым отменить обеспечительные меры в остальной части - в виде приостановления действия решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 5 781 657 рублей, пени в размере 851 253 рублей, штрафа в размере 1 156 332 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Промжелдорпуть» о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Отменить принятые определением арбитражного суда Волгоградской области от 01.02.2019 обеспечительные меры в части приостановления действия решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области № 13.16918в от 28.09.2018 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на добавленную стоимость в размере 5 781 657 рублей, пени в размере 851 253 рублей, штрафа в размере 1 156 332 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба подается через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья В.В.Репникова