Решение от 6 апреля 2025 г. по делу № А63-16241/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А63-16241/2024
г. Ставрополь
07 апреля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 февраля 2025 года

Решение изготовлено в полном объеме 07 апреля 2025 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Соловьевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мирским В.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом СнэкМАФИЯ» г. Михайловск, ОГРН 1172651020343,

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования РФ по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>,

о признании недействительным решения от 05.08.2024 №26102450000495 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

в отсутствие представителей сторон,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратилось общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом СнэкМАФИЯ» г. Михайловск (далее – ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ», общество, заявитель), с заявлением к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ставропольскому краю, г. Ставрополь (далее – ОСФР по Ставропольскому краю, фонд) о признании недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 26102450000495 от 05.08.2024.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признало, по мотивам, изложенным в отзыве на заявление, указав на их необоснованность, просило в удовлетворении требований заявителю отказать.

Представители сторон, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения спора в судебное заседание не явились, в связи с чем, на основании статьи 156 АПК РФ, дело рассматривается в отсутствие представителей сторон, по имеющимся материалам дела.

Исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» зарегистрировано в качестве страхователя в ОСФР по Ставропольскому краю под регистрационным номером 036023110566/2623036616.

В период с 22.05.2024 по 23.05.2024 ОСФР по Ставропольскому краю в отношении ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплаты страхового обеспечения страхователем за период с 2021 по 2023 годы, по результатам которой составлен акт выездной проверки от № 26102450000493 от 03.06.2024.

Указанным актом установлено в нарушение пункта 1 статьи 29 Федерального закона 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на момент проведения проверки в организации отсутствовали оригиналы первичных учетных документов (посадочный талон в самолет и документ, подтверждающий оплату проживания сотрудника в командировке) по авансовым отчетам на командировочные расходы сотрудников ФИО1 (далее – ФИО1), ФИО2 (далее – ФИО2), ФИО3 (далее – ФИО3), в результате чего фондом сделан вывод о том, что сумма 103 374 руб. подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, поскольку денежные средства в отсутствие документов, подтверждающих их целевое использование или возврат, считаются доходом подотчетного лица и облагаются страховыми взносами.

Также фондом обнаружено нарушение статьи 17 пункта 21 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ), которое выразилось в непредставлении страхователем в территориальные органы страховщика документов для подтверждения основного вида экономической деятельности за 2022 и 2023 годы, заполненных на основе данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год. На основании пункта 13 Постановления Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» страхователю, не подтвердившему основной вид экономической деятельности подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц на 2022 и 2023 годы, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов ввиду уплаты по тарифу 0,2% вместо 0,7 %, установленного уведомлением от 29.04.2022.

Заявителем на акт проверки представлены возражения и документы в их обоснование, в том числе ответ оператора ООО Компания «Тензор», согласно которому 19.02.2022 страхователем были направлены документы для подтверждения основного вида экономической деятельности ОКВЭД 46.38 на 2022 год «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» по телекоммуникационным каналам связи посредством Web-системы СБИС (ID файл 4549bb32-d4ed-4d8e-a3d8-9c2b75e56bc8), копия направленных заявления и справки-подтверждения основного вида экономической деятельности. Представленные документы были приняты фондом 20.02.2022, что подтверждается электронной подписью в извещении о получении. По телекоммуникационным каналам связи обществом получено сообщение о статусе запроса – «В обработке». В связи с тем, что обществом в течение одного рабочего дня после даты, следующей за датой отправки, не получено уведомление об отказе в приеме документов, то заявитель посчитал их принятыми фондом. В дополнение, для подтверждения исполнения обязанности по направлению информации в подтверждение основного вида экономической деятельности, общество запросило акт технической экспертизы от оператора электронного документооборота ООО «Компания «Тензор». От оператора получен ответ №0619148 от 19.06.2024, согласно которому ООО «Торговый дом СНЭКмафия» сформировало и загрузило файл отчетности (ID файла 4549bb32-d4ed-4d8e-a3d8-9c2b75e56bc8) в шлюз СФР, и данный файл содержит статус – «запрос в обработке».

В свою очередь общество не отрицает факт непредставления в ОСФР по Ставропольскому краю документов для подтверждения основного вида экономической деятельности на 2023 в предусмотренный законом срок. Вместе с тем, необходимые документы были представлены фонду в момент выявления данного факта в ходе проверки, а именно 22.05.2024, что подтверждается отметкой о принятии на заявлении сотрудником ОСФР по Ставропольскому краю ФИО4

По результатам рассмотрения акта, возражений, ответов удостоверяющего центра, пенсионным фондом принято решение № 26102450000495 от 05.08.2024 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде уплаты страховых взносов в сумме 731 437,74 руб., пени в сумме 74 080,35 руб., штрафа в сумме 146 287,55 руб.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу статей 3, 6 Закона № 125-ФЗ ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Согласно п. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

При оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Согласно статье 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а так-же возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

На основании статьи 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Пунктом 1.5 трудовых договоров заключенных обществом с работниками ФИО1, ФИО2 и ФИО3 предусмотрено, что работнику установлен разъездной характер работы, при этом работодатель возмещает работнику расходы, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в том числе расходы по проезду и иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, трудовым договором, принятым в соответствии со статьей 168 ТК РФ, определен порядок направления работников в служебные командировки, порядок компенсации им расходов, связанных со служебной командировкой.

Из приказа генерального директора ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» от 11.11.2022 № 16 следует, что девизиональный директор по Сибирскому федеральному округу ФИО1 был направлен в командировку в города Кемерово, Сургут и Новосибирск для подписания нового договора, дата начала командировки - 14.11.2022, дата окончания командировки - 19.11.2022. Транспортные расходы ФИО1 в связи с нахождением в командировке составили 20 475 руб., что подтверждается следующими документами.

Согласно маршрутной квитанции №MG9WR45 на имя ФИО1 забронирован авиабилет на 14.11.2022 стоимостью в 7 014 руб. Посадочными талонами от 14.11.2022 подтверждаются посадки на самолет, следующего по маршруту из г. Омск в г. Новосибирск, а затем из г. Новосибирск в г. Томск.

В соответствии с маршрутной квитанцией № MSZQ5DV на имя ФИО1 забронирован авиабилет на 15.11.2022 стоимостью в 2 155 руб. Посадочными талонами от 15.11.2022 подтверждается перелет из г. Кемерово в г. Новосибирск.

Исходя из маршрутной квитанции № MBRJ999 на имя ФИО1 забронирован авиабилет на 17.11.2022 стоимостью 6 632 руб. Посадочным талоном от 17.11.2022 подтверждается посадка на рейс г. Новосибирск – г. Сургут.

По данным маршрутной квитанции №L6LBTX на имя ФИО1 забронирован авиабилет на 19.11.2022 стоимостью 4 674 руб. Посадочным талоном от 19.11.2022 подтверждается посадка на самолет из г. Сургут в г. Омск.

Из приказа генерального директора ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» от № 20 от 12.12.2022 следует, что девизиональный директор по Северо-Западному федеральному округу ФИО2 был направлен в командировку в города Санкт Петербург и Архангельск для встречи с текущими клиентами, дата начала командировки - 05.12.2022, дата окончания командировки - 08.12.2022. Транспортные расходы в связи с нахождением в командировке составили 24 493 руб., что подтверждается следующими документами.

Так, маршрутной квитанцией LLRGMV забронирован авиабилет на 05.12.2022 на имя Титова из г. Санкт Петербург в г. Архангельск, цена билета 2 870 руб. Посадочным талоном от 05.12.2022 подтверждается посадка в г. Архангельск и г. Санкт Петербург. Согласно маршрутной квитанции LLRS14 забронирован авиабилет стоимостью в 6 900 руб. на 08.12.2022 на имя ФИО2 Посадочным талоном от 08.12.2022 подтверждается посадка на самолет, следующего из г. Архангельск в г. Мурманск. Справкой от 05.12.2022 № 264 и кассовым чеком от 02.12.2022 на сумму 7 599 руб. подтверждается проживание ФИО2 в гостинице «Серафима» с 05.12.2022 по 08.12.2022. Электронным билетом (заказ № 8064498971) подтверждается авиаперелет из г. Мурманск в г. Санкт-Петербург на сумму 7 124 руб. Посадочным талоном подтверждается посадка в городах Мурманск и Санкт-Петербург.

На основании приказа генерального директора ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» от № 22 от 20.03.2023 девизиональный директор по Сибирскому федеральному округу ФИО1 был направлен в командировку в города Кемерово, Сургут и Новосибирск для подписания нового договора, дата начала командировки - 27.03.2023, дата окончания командировки - 29.03.2023. Транспортные расходы ФИО1 в связи с нахождением в командировке составили 15 608 руб., что подтверждается следующими документами.

Согласно маршрутной квитанции LJOS9V забронирован авиабилет на 27.03.2023 на имя ФИО1 стоимостью 6 619 руб. Посадочным талоном от 27.03.2023 подтверждается посадка на рейс г. Омск – г. Новосибирск, а также из г. Новосибирск в г. Томск. Маршрутная квитанция LJOSHP подтверждает бронирование авиабилета на 29.03.2023 на имя ФИО1 стоимостью 8 769 руб., с учетом сервисного сбора. Посадочным талоном от 29.03.2023 подтверждается посадка на рейс г. Кемерово – г. Новосибирск, а также на рейс г. Новосибирск – г. Омск.

Из приказа генерального директора ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» от № 20 от 12.12.2022 следует, что девизиональный директор по Северо-Западному федеральному округу ФИО2 был направлен в командировку в города Санкт Петербург и Архангельск для встречи с текущими клиентами, дата начала командировки - 24.01.2023, дата окончания командировки - 26.01.2023. Транспортные расходы ФИО2 в связи с нахождением в командировке составили 8 100 рублей, что подтверждается следующими документами.

Маршрутной квитанцией M4PM2S подтверждено бронирование авиабилета на имя ФИО2 стоимостью 8 100 руб. Посадочным талоном от 24.01.2023 подтверждается посадка на самолет, следующего из г. Санкт Петербург в г. Череповец. Посадочным талоном от 25.01.2023 подтверждается посадка на самолет, следующего из г. Череповец в г. Санкт Петербург. Кассовым чеком от 18.01.2023 г. подтверждается оплата за билет в сумме 8 100 руб.

Из приказа генерального директора ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» от № 20 от 12.12.2022 следует, что девизиональный директор по Уральскому федеральному округу ФИО3 был направлен в командировку в города Нижневартовск и Сургут для знакомства с новыми клиентами, дата начала командировки - 23.01.2023, дата окончания командировки - 27.01.2023. Транспортные расходы ФИО3 в связи с нахождением в командировке составили 34 698 руб., что подтверждается следующими документами:

Маршрутной квитанцией M51VLX забронирован авиабилет на 23.01.2023 на имя ФИО3 стоимостью 9 954 руб. Посадочным талоном от 23.01.2023 подтверждается посадка на самолет, следующего из г. Екатеринбург и г. Сургут. Маршрутная квитанцией M51RLZ подтверждается бронирование билета стоимостью 8 454 руб., с учетом предварительного выбора места. Посадочным талоном от 27.01.2023 подтверждается посадка на самолет, следующего из г. Екатеринбург в г. Сургут. Оплата суммы 4 230 руб. подтверждается электронным счетом ООО «Полярис» ИНН <***> № 141219 от 24.01.2023 с отметкой «оплачено». Оплата суммы 4 300 руб. подтверждается электронным счетом ООО «Полярис» ИНН <***> № 141220 от 26.01.2023 с отметкой «оплачено». Оплата суммы 7 760 руб. подтверждается электронным счетом гостиницы «Парк Сайд Инн» № 21137 от 26.01.2023 с отметкой «Итого получено по счету».

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) расходы на командировки относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Указанные расходы должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а именно: должны быть экономически обоснованы, подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли будет являться авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами, в частности, авиа- или железнодорожными билетами, счетом из гостиницы и т.д., а также приказ о направлении в командировку, подписанный руководителем организации.

В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами необходимо учитывать, что согласно пункту 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации» маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

При этом посадочный талон, в том числе электронный посадочный талон, полученный при электронной регистрации на рейс, должен содержать соответствующие реквизиты, подтверждающие факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки. Как правило, данным реквизитом является штамп о досмотре.

При отсутствии штампа о досмотре на распечатанном электронном посадочном талоне налогоплательщику необходимо подтвердить факт потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки иным способом.

В случае невозможности получения штампа о досмотре на посадочном талоне организация может предоставить выданную авиаперевозчиком или его представителем справку, содержащую необходимую для подтверждения полета информацию.

В ситуации, когда ни один из указанных выше документов не может быть предоставлен, организация вправе обосновать потребление услуги воздушной перевозки любыми иными документами, напрямую или косвенно подтверждающими факт использования приобретенных авиабилетов.

Указанные разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 09.09.2019 № 03-03-07/69371 «О подтверждении для целей налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение проездных документов при направлении работника в командировку», а также письме от 28.02.2019 № 03-03-05/12957 «О порядке подтверждения для целей налогообложения прибыли организаций расходов на приобретение проездных документов при направлении работника в командировку».

На основании пункта 84 приказа Минтранса России от 28.06.2007 № 82 «Об утверждении Федеральных авиационных правил «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей» (в редакции Приказа Минтранса России от 14.01.2019 № 7) при регистрации пассажира в аэропорту или в пункте регистрации, расположенном за пределами аэропорта, пассажиру выдается посадочный талон. При регистрации пассажира в электронной форме пассажиру по его выбору перевозчиком предоставляется право: - распечатать посадочный талон самостоятельно; - получить посадочный талон, оформленный на бумажном носителе, в аэропорту или в пунктах регистрации, расположенных за пределами аэропорта; - использовать посадочный талон, оформленный в электронном виде, в случае, предусмотренном абзацем восьмым настоящего пункта.

В материалы дела заявителем представлены маршрутные квитанции, копии посадочных талонов и электронных билетов, гостиничных счетов и доказательства их оплаты.

Поскольку спорные выплаты носили компенсационный характер, расходы работников, компенсированные работодателем, произведены с ведома и согласия работодателя, о чем свидетельствуют утвержденные авансовые отчеты, отчеты по командировкам, приказы о направлении в командировки и факты выплаты работникам спорных сумм, следовательно, данные выплаты страховыми взносами не облагаются, в связи с чем, оснований для доначисления обществу страховых взносов, пеней и штрафа у фонда не имелось.

В свою очередь, фондом в материалы дела не представлено доказательств осуществления спорных расходов не в интересах работодателя и не связаны с производственной деятельностью, и необходимостью пребывания сотрудников в них для решения производственных вопросов, а только в целях удовлетворения личных потребностей физических лиц.

Довод фонда о том, что на момент проведения проверки в организации отсутствовали оригиналы первичных учетных документов (посадочные талоны и документы, подтверждающие оплату проживания сотрудника в командировке) подлежит отклонению, поскольку согласно Письму Минфина России от 23.09.2019 №03-03-06/1/72906 документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли, как правило, являются авансовый отчет работника с приложенными к нему надлежащим образом оформленными оправдательными документами, а также приказом о направлении в командировку, подписанным руководителем организации.

При этом суд принимает довод заявителя, о том, что оригиналы указанных не могли быть представлены, поскольку направлялись работниками в адрес организации по электронной почте, ввиду их удаленного проживания.

Относительно доначисления страховых взносов в части применения повышенного тарифа, в связи с не подтверждением основного вида экономической деятельности, суд приходит к следующему.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ), основным видом деятельности, осуществляемым ООО «Торговый дом СнэкМАФИЯ» с 14.10.2020 является «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» (код ОКВЭД 46.38).

В течение 2022 и 2023 года заявитель применял страховой тариф в размере 0,2% по основному виду деятельности «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» (код ОКВЭД 46.38), что соответствует 1 классу профессионального риска.

В связи с непредставлением заявителем в установленный законодательством срок (до 15 апреля) заявления, подтверждающего основной вид экономической деятельности, фондом было направлено обществу уведомление от 29.04.2022 об установлении ему на 2022 и 2023 год страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,7 %, по виду деятельности ОКВЭД 49.42 «Предоставление услуг по перевозкам», имеющему наиболее высокий класс профессионального риска (6 класс) из видов экономической деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре юридических лиц.

Общество ссылается на не получение уведомления о размере страхового тарифа по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на 2022 год, поясняет на указание в акте проверки того, что в адрес ООО «Торговый дом «СнэкМАФИЯ» 29.04.2022 (список №59, партия 8474) уведомление было направлено заказным письмом и из отчета об отслеживании отправления по почтовому идентификатору следует, что 02.05.2022 зафиксирован отказ получателя при попытке вручения данного письма. С учетом того, что в мае месяце 2022 года выходными днями являлись 01-03 мая, то заказное письмо не могло быть вручено ООО «Торговый дом «СНЭКмафия» 02.05.2022.

При этом 19.02.2022 обществом были направлены документы для подтверждения основного вида экономической деятельности ОКВЭД 46.38 на 2022 год «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» по телекоммуникационным каналам связи посредством Web-системы СБИС. Представленные документы были приняты фондом 20.02.2022, что подтверждается электронной подписью в извещении о получении. По телекоммуникационным каналам связи обществом получено сообщение о статусе запроса – «В обработке».

Вместе с тем заявитель не отрицает факт непредставления в ОСФР по Ставропольскому краю документов для подтверждения основного вида экономической деятельности на 2023 в предусмотренный законом срок. Однако необходимые документы были представлены фонду в момент выявления данного факта в ходе проверки, а именно 22.05.2024, что подтверждается отметкой о принятии на заявлении сотрудником ОСФР по Ставропольскому краю ФИО4

Основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных случаях, установлены Законом № 125-ФЗ.

В соответствии со статьей 21 Закона № 125-ФЗ страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются Федеральным законом.

Частью 1 статьи 22 Закона № 125-ФЗ установлено, что страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

В соответствии с частью 3 статьи 22 Закона № 125-ФЗ правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, включая порядок предоставления сведений о результатах специальной оценки условий труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и правила формирования, размещения и расходования резерва средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 № 713 утверждены Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (далее – Правила № 713), которые определяют порядок отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пунктом 2 Правил № 713 установлено, что виды экономической деятельности разделяются на группы в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с настоящими Правилами, утверждается Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (пункт 3 Правил № 713).

Согласно пункту 8 Правил № 713 экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (пункт 9 Правил № 713).

Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержден приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31.01.2006 № 55 (далее - Порядок № 55).

В соответствии с пунктом 3 Порядка № 55 для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации следующие документы: заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности; справку-подтверждение основного вида экономической деятельности; копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства).

Согласно пункту 5 Порядка № 55 в случае, если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в пункте 3 настоящего Порядка, территориальный орган фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

До подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь и подразделения страхователя относятся к виду экономической деятельности по основному виду экономической деятельности, подтвержденному страхователем в предыдущем финансовом году (пункт 11 Порядка № 55).

Ввиду того, что у ОСФР по СК отсутствовали сведения об осуществляемой страхователем деятельности, заинтересованным лицом на основании пункта 5 Порядка № 55 ООО «Торговый дом «СНЭКмафия» отнесено к виду деятельности, имеющему в соответствии со сведениями из Единого государственного реестра юридических лиц наиболее высокий (6) класс профессионального риска, а именно: ОКВЭД 49.42 «Предоставление услуг по перевозкам»; установлен тариф страхового взноса на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,7%.

Из Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.09.2018 № 309-КГ18-7926 по делу № А76-21618/2017 следует, что предусмотренное пунктом 5 Порядка № 55 право фонда самостоятельно отнести страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности, и аналогичные положения пункта 13 Правил № 713 не являются санкцией, применяемой к страхователю за нарушение им сроков представления документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, а являются мерой, призванной гарантировать права застрахованных лиц на страховое обеспечение в случае неисполнения страхователем своих обязанностей по подтверждению основного вида экономической деятельности.

Согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.11.2018 № 304-КГ18-9969 по делу № А45-16531/2017, в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Данное положение подлежит учету и при толковании законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в силу правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе Определения от 10.07.2003 № 291-О, от 15.07.2003 № 311-О, от 22.01.2004 № 8-О).

Виды деятельности плательщика - организации, указанные в ЕГРЮЛ, сами по себе, вне связи с реально осуществляемыми им видами деятельности, экономического основания не имеют. Право фонда, установленное в пункте 5 Порядка № 55, основано на предусмотренной в законодательстве опровержимой презумпции, позволяющей фонду в условиях отсутствия надлежащей информации установить страхователю повышенный тариф страховых взносов, во всяком случае обеспечивающий права застрахованных лиц.

Таким образом, по смыслу пункта 5 Порядка № 55 страхователь, не представивший в установленный срок документы, указанные в пункте 3 данного порядка, и после установления фондом размера страхового тарифа, не может быть лишен возможности представить фонду документы для подтверждения основного вида экономической деятельности; фонд должен оценить эти документы и принять решение об определении размера страхового тарифа с их учетом. Отказ фонда может быть обжалован в суд; бремя доказывания обоснованности заявленного тарифа в силу положений части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лежит на заинтересованном лице - на страхователе.

Иной подход противоречит принципу дифференцированности страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска осуществляемых видов экономической деятельности.

Как установлено судом, основным видом деятельности ООО «Торговый дом «СНЭКмафия» на протяжении длительного периода времени является «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» (код ОКВЭД 46.38).

Основной вид деятельности общества - «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков» (код ОКВЭД 46.38) относится к 1 классу профессионального риска, что с учетом положений статьи 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» соответствует страховому тарифу по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,2% к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц.

Фондом не представлено и в материалах дела отсутствуют документальные доказательства, подтверждающие фактическое осуществление обществом экономической деятельности ОКВЭД 46.38 «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков».

Таким образом, суд приходит к выводу о неправомерном установлении обществу страхового тарифа в 2022 и 2023 годах году в размере 0,7 %.

Непредставление заявителем в срок документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности организации, само по себе не может свидетельствовать об осуществлении деятельности - ОКВЭД 49.42 «Предоставление услуг по перевозкам».

Факт представления документов, подтверждающих основной вид деятельности за пределами установленного срока (но в пределах расчетного периода) не может не учитываться фондом, так как по существу указанные документы в данном случае подлежат учету как подтверждающие размер заявленной в отчетности ставки страховых взносов (подпункты 7, 19 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о неправомерном установлении обществу страхового тарифа, указанного в оспариваемом решении в размере 0,7% исходя из вида деятельности, фактически не осуществляемому страхователем и необходимости установления обществу страхового тарифа в 2022 и 2023 годах в соответствии с основным видом экономической деятельности – 46.38 «Торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков».

При таком положении, решение фонда 05.08.2024 №26102450000495 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, возложение на него обязанности по уплате страховых взносов в повышенном размере в сумме 731 437,74 руб., пени в сумме 74 080,35 руб., штрафа в сумме 146 287,55 руб. подлежит признанию недействительным как несоответствующее требованиям Закона № 125-ФЗ.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу пункта 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

При этом выбор способа восстановления нарушенного права, является самостоятельным процессуальным действием суда, зависящим от конкретных предмета и фактических обстоятельств спора.

В то же время, осуществляя функции судебного контроля за законностью решений, действий (бездействий) органов, наделенных публичными полномочиями, должностных лиц, арбитражный суд при определении способа восстановления нарушенного права не связан требованиями заявителя, но при этом не вправе подменять орган, наделенный исключительными полномочиями по принятию соответствующих решений.

Устранение нарушенного права заявителя во исполнение решений судов производится заинтересованными лицами в порядке, установленном соответствующим законодательством.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы заявителя по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>, от 05.08.2024 №26102450000495 о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом СнэкМАФИЯ» г. Михайловск, ОГРН <***> к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***> устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом СнэкМАФИЯ» г. Михайловск, ОГРН <***> в соответствии с действующим законодательством.

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом СнэкМАФИЯ» г. Михайловск, ОГРН <***>, расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу.

Судья И.В. Соловьева