Решение от 30 июля 2019 г. по делу № А67-1873/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Томск Дело № А67-10529/2018

30.07.2019

23.07.2019 оглашена резолютивная часть решения

Судья Арбитражный суд Томской области Г.Д. Павлов,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарасовой М.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>, г. Северск) к Государственному Учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации ЗАТО Северск по Томской области (636000, <...>) о признании незаконными действий по отказу в перерасчете страховых взносов, с учетом расходов за 2015 год,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований на предмет спора, ИФНС России по ЗАТО Северск,

при участии в судебном заседании – без участия

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился к Государственному Учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации ЗАТО Северск по Томской области в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании незаконными действий по отказу в перерасчете страховых взносов, с учетом расходов за 2015 год, судебное заседание отложено на 23.07.2019.

Лица, участвующие в деле надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в арбитражный суд своих представителей не направили, представитель заявителя представил письменные пояснения через канцелярию суда.

В соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, извещенных о времени и месте заседания надлежащим образом.

Заявитель со ссылкой на положения Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016г. №27-П считает, что страховые взносы подлежат исчислению исходя из суммы дохода, уменьшенного на величину расходов.

Представитель Управления в письменном отзыве возражал против удовлетворения требований, мотивируя со ссылкой на решение Верховного суда Российской федерации от 08.06.2018г. №АКПИ18-273, письмо Министерства финансов Российской федерации от 12.02.2018г. №03-15-07/8369, положения налогового законодательства, тем, что оснований для перерасчета сумм страховых взносов за 2015 год с учетом расходов не имеется, поскольку это не предусмотрено ст. 346.16 НК РФ; возложение обязанности на Управление в осуществлении перерасчета страховых взносов является незаконной, поскольку данная обязанность в силу закона возложена на страхователя.

Позиция, изложенная в отзыве ИФНС России по ЗАТО Северск соответствует позиции Управления.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнении к ним.

Суд, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает установленными следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В 2015 году предприниматель имел доход (без учета расходов) свыше 300 000 руб. в год и уплачивал страховые взносы из расчета величины дохода.

По данным налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, заявителем за 2015 год получен общий доход в сумме 1 246 434 руб., сумма расходов за налоговый период составила 1 091 934 руб., ЕНВД составил 129 456 руб.

Фиксированный размер страхового взноса с дохода предпринимателя свыше трехсот тысяч рублей в размере один процент составил 283 956 руб., т.е. менее трехсот тысяч, следовательно, сумма переплату по взносам за 2015 год составляет 10 758, 90 руб.

Предприниматель 25.12.2018 обратился в Управление Пенсионного фонда по ЗАТО Северск с заявление, согласно которому просил произвести перерасчет страховых взносов в фиксированном размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающих 300 000 руб., в том числе, за 2015год.

Управление ПФ РФ по ЗАТО Северск письмом от 22.01.2019 №01-13/638 «О перерасчете обязательств за 2015-2016» уведомил предпринимателя о том, что перерасчет сумм страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за 2015 год возможен только на основании судебного решения.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации ЗАТО Северск, выразившихся в отказе в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год и обязании Управление ПФ РФ по ЗАТО Северск устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО1 путем возврата излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в сумме 10 758 руб. 90 коп.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные Фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались с 01.01.2010 Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, Фонд социального страхования Российской федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее по тексту: Закон №212-ФЗ) (утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Согласно части 1 статьи 14 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 11 статьи 14 Закона №212-ФЗ сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, размер страховых взносов определяется на основании статьи 14 Закона №212-ФЗ.

Согласно части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Следовательно, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы за себя, исходя из своего дохода от предпринимательской деятельности, полученного за расчетный период.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Из материалов дела следует, что в 2015 году предприниматель ФИО2 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с нормами статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных п. 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации №27-П от 30.11.2016г., взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд приходит к выводу, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П от 30.11.2016г. правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичные выводы указаны в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359.

Из материалов дела следует и не оспаривается представителями сторон, что страховые взносы за 2015 год индивидуальным предпринимателем ФИО1 были исчислены и уплачены без учета сумм фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При таких обстоятельствах, учитывая отсутствие оснований для определения обязанности предпринимателя по уплате страховых взносов за 2015 год исходя из суммы полученных им доходов без учета расходов, связанных с получением этих доходов, суд приходит к выводу о незаконности действий Управления Пенсионного фонда по ЗАТО Северск Томской области, выразившихся в отказе в перерасчете страховых взносов.

Довод представителей пенсионного, налогового органов о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 г. №03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 г. по делу №АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, подлежит отклонению, поскольку, как указано в решении от 08.06.2018г., оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований ст. 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ст. 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Таким образом, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2015 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за эти периоды, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженных в налоговых декларациях.

Довод Управления о том, что возложение на него обязанности в осуществлении перерасчета страховых взносов законодательством не предусмотрено, данная обязанность лежит в силу закона на страхователе, судом отклоняется, поскольку совокупное применение вышеприведенных норм Федерального закона №212-ФЗ является достаточным основанием для проведения территориальными органами ПФР перерасчета обязательств плательщиков, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование исходя из фактически полученных доходов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должны содержаться, в том числе, указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В качестве способа устранения своего нарушенного права индивидуальный предприниматель ФИО1 просит обязать Управление ПФ РФ по ЗАТО Северск произвести перерасчет излишне уплаченных страховых взносов, с учетом расходов за 2015 год.

Исходя из предмета заявленного требования суд считает возможным в качестве способа устранения нарушенного права обязать Управление ПФ РФ по ЗАТО Северск произвести перерасчет уплаченных индивидуальным предпринимателем ФИО1 страховых взносов за 2015 год исходя из суммы полученных им доходов с учетом расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, понесенные индивидуальным предпринимателем ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины при обращении в арбитражный суд в размере 300 руб., подлежат взысканию с Государственного Учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по ЗАТО Северск.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать действия Государственного Учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по ЗАТО Северск Томской области, выразившиеся в отказе в перерасчете излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год, незаконными.

Обязать Государственное Учреждение – Управление пенсионного фонда Российской Федерации по ЗАТО Северск устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 путем перерасчета уплаченных страховых взносов за 2015 год.

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации городского округа ЗАТО Северск Томской области (ИНН <***> ОГРН <***>, 636000, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***> ИНН <***>, г. Северск) расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в размере 300 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Г.Д. Павлов