Решение от 25 сентября 2019 г. по делу № А41-51690/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-51690/19
25 сентября 2019 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2019 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению АО «Мосгражданпроект»

к ИФНС России по г. Воскресенску Московской области

о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организации в размере 8.367.537 руб.

при участии в заседании:

от заинтересованного лица – ФИО1, доверенность от 09.01.2019 № 03-16/00016,

У С Т А Н О В И Л:

ГП МО «Институт «Мосгражданпроект» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Воскресенску Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о взыскании суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 8.367.537 руб.

Определением суда от 16.07.2019 произведена замена заявителя ГП МО «Институт «Мосгражданпроект» правопреемником акционерное общество «Институт «Мосгражданпроект» (далее - АО «Мосгражданпроект», заявитель, налогоплательщик).

Дело рассмотрено в порядке, установленном нормами статей 121-123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом уведомленного о месте и времени судебного разбирательства, по имеющимся в материалах дела документам.

ИФНС России по г. Воскресенску Московской области в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признала, ссылаясь на пропуск срока для возврата налога на прибыль организаций.

Исследовав материалы дела, выслушав представителя заинтересованного лица, арбитражный суд установил.

АО «Мосгражданпроект» 23.12.2018 обратилось в ИФНС России по г. Воскресенску Московской области с заявлением о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018 года.

По результатам рассмотрения данного заявления налоговым органом принято решение от 29.01.2019 № 13 об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в связи с подачей заявления по истечении трех лет со дня уплаты налога.

АО «Мосгражданпроект» просит Арбитражный суд Московской области взыскать с ИФНС России по г. Воскресенску Московской области излишне уплаченный налог на прибыль организаций в размере 8.367.537 руб., ссылаясь на ст. 78 НК РФ и акт совместной сверки расчетов от 30.11.2018.

Арбитражный суд считает, что заявленные АО «Мосгражданпроект» требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с нормой подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно норме п. 1 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

В силу п. 2 ст. 78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно п. 4 ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО2 на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации», налогоплательщик в случае пропуска трехлетнего срока, установленного в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации для обращения в налоговый орган с письменным заявлением о возврате налога, вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности в соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливается в три года.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне взысканного (уплаченного в данном случае) налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога. Исковое заявление может быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания (уплаты в данном случае) налога.

В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в постановлении от 26.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Как указывает Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 28.02.2006 г. № 11074/05 излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Подобных доказательств налогоплательщик в нарушение ст. 65 АПК РФ арбитражному суду не представил.

Как указывает налоговый орган, переплата по налогу на прибыль организаций образовалась за 2011-2013 годы, что подтверждается представленными в материалы дела налоговыми декларациями за указанные периоды, выпиской из лицевого счета налогоплательщика и двусторонними актами сверок.

Доказательства обратного налогоплательщиком не представлены.

Заявитель ссылается на то, что о переплате налога на прибыль организаций в размере 8.367.537 руб. узнал из акта сверки расчетов от 30.11.2018.

Арбитражный суд считает, что акт сверки, подписанный сторонами, не является доказательством наличия переплаты в отсутствие других доказательств, в совокупности подтверждающих размер излишне уплаченного налога.

Кроме того, налоговый орган в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства ссылается на неоднократное обращение налогоплательщика в налоговый орган для получения актов сверок, что подтверждается материалами дела (том 3, л.д. 5-25).

Ссылка заявителя на неисполнение налоговым органом обязанности, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, не принимается арбитражным судом, поскольку заявителем не представлены доказательства, подтверждающие, что налоговый орган знал о факте излишней уплаты налога.

Кроме того, заявитель по окончании налогового периода, которым по налогу на прибыль организаций, в силу ст. 285 НК РФ, является календарный год, имеет возможность самостоятельно по результатам уплаты авансовых платежей определить сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

Определениями от 16.07.2019 и от 20.08.2019 суд предлагал заявителю представить первичные документы в подтверждение переплаты по налогу, указать период образования переплаты, а также уточнить требования.

Указанные определения заявителем не исполнены.

С учетом положений статей 286, 287 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющих порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и налога на прибыль организаций, определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Представление налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период с указанием к уменьшению сумм налога на прибыль организаций, ранее исчисленных и уплаченных в бюджеты по итогам отчетных периодов, влечет возникновение у него переплаты.

Юридические основания для возврата указанной переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Таким образом, о наличии переплаты по налогу на прибыль организаций АО «Мосгражданпроект» узнало при представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 2011, 2012, 2013 годы, в которых была уменьшена сумма авансовых платежей, ранее исчисленная и уплаченная заявителем, и учетом срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за год и уплаты налога, то есть не позднее 28.03.2012, 28.03.2013, 28.03.2014.

С заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 8.367.537 руб. «Мосгражданпроект» обратилось в налоговый орган лишь 23.12.2018, то есть с пропуском срока, установленного ст. 78 НК РФ, в связи с чем у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требования заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления АО «Мосгражданпроект» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.


Судья М.А. Юдина