Решение от 24 декабря 2017 г. по делу № А05-8884/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-8884/2016
г. Архангельск
25 декабря 2017 года



Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2017 года

Решение в полном объёме изготовлено 25 декабря 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Ипаева С.Г. 

при ведении протокола судебного заседания  секретарем  ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 2» (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 150040, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 163000, <...>)

о признании недействительным решения № 2.14-24/9339 от 29.02.2016,

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО2.(доверенность от 20.12.2016)

от ответчика – ФИО3 (доверенность от 21.12.2016)

установил:

публиное акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 2» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик) о признании недействительным решения № 2.14-24/9339 от 29.02.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя на заявленных требованиях настаивает.

Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав объяснения представителей сторон, принявших участие в судебном заседании, суд находит заявленное требование подлежащим частичному удовлетворению с учетом следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ОАО «ТГК-2» по налогу на имущество организаций за 2014 год, по результатам которой 29 февраля 2016 года вынесено решение №2.14-24/9339 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением доначислен налог на имущество в размере  20 271 516 руб., пени по налогу в сумме 819460 руб.22 коп., а также штраф в размере 268849,70. Основанием для доначислении налога послужило неправомерное применение обществом льготы по налогу на имущество, предусмотренной пунктом 11 статьи 381 НК РФ и применении налоговых ставок в порядке пункта 3 статьи 380 НК РФ. 

Не согласившись с решением налогового органа по результатам камеральной проверки, общество обжаловало решение в Управление ФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Решением УФНС по Архангельской области и Ненецкому автономному округу                  №07-10/1/05686 от 01.04.2016 апелляционная жалоба общества  на решение инспекции №2.14-24/9339 29.02.2016, оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением инспекции обратилось в суд с рассматриваемым заявлением, ссылаясь на наличие у него права применения налоговой льготы по спорным объектам имущества.

Инспекция, возражая против доводов заявителя, ссылается на отсутствие у него права на льготу, что подтверждают материалы налоговых проверок.

Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, суд установил следующие фактические обстоятельства по делу.

В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункты 1 статьи 375 НК РФ, пункт 3 статьи 376 НК РФ).

При этом в силу пункта 1 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

На основании пункта 3 статьи 380 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2014 году) налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4%, в 2014 году - 0,7%, в 2015 году - 1,0%, в 2016 году - 1,3%, в 2017 году - 1,6%, в 2018 году - 1,9%.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

Как следует из материалов дела, Обществом представлены в налоговую инспекции декларации по налогу на имущество за 2013 и 2014 годы.

По результатам проверки декларации по налогу за 2013 год, инспекция пришла к выводу о неправомерном применении льготы по налогу на имущество по следующим объектам:

 1.Система контроля управления водогрейным котлом №1 КВГМ-180, инв. № 2100271219;

2.       Система контроля управления котлоагрегатом IE 420-140 ТМ, инв. № 2100262716;

3.       Система контроля управления котлоагрегатом 2Е 420-140560, инв. № 2100262725:

4.       Система контроля управления котлоагрегатом ЗЕ 420-140560, инв. № 2100262713:

5.       Система контроля управления котлоагрегатом 4Е 420-140560, инв. № 2100262722:

6.       Система контроля управления котлоагрегатом №5, инв. № 2100271207;

7.       Система контроля управления котлоагрегатом №6, инв. 2100271216;

8.       Газорегуляторная система газорегуляторного пункта, инв. № 2100262720;

9.       Здание регуляторного пункта АТЭЦ, инв. № 2100262737;


10.         Наружный газопровод высокого давления, инв. № 2100270586;

11.         Система контроля управления оборудованием в здании газорегуляторного пункта, инв. №2100262731;

12.         Газорегуляторная система газорегуляторного пункта, инв. № 2300270567;

13.         Здание газорегуляторного пункта, инв. № 2300270570;

14.         Наружный газопровод высокого давления, инв. № 2300270558;

15.         Автодорога общей площадью 49377,3 кв.м, инв. № 2300012017;

16.         Путепровод развязки, инв. № 2100012019;

17.         Главный корпус, инв. № 2100011018;

18.         Здание главного корпуса АРХ. ТЭЦ в осях 36-39, инв. № 2100011032;

19.         Ограждение ОРУ-220 кв, инв. № 2100012028;

20.         Водогрейный котел № 3, инв. № 2100150187;

21.   Водогрейный котел КВГМ1-180, инв. №2100015097;

22.         Водопитат. установка ПЭ-500-180 турб. №4, инв. № 2100015055;

23. Газоходы   дымовой   трубы,   инв.   № 2100012040;

24.        Котлоагрегат 1 Е 420-140 ТМ, инв. № 2100015038;

25.        Котлоагрегат 2 Е 420 140560, инв. № 2100015039;

26.        Котлоагрегат 3 420 140560, инв. № 2100015040;

27.        Котлоагрегат 4 420 140560, инв. № 2100015041;

28.   Котлоагрегат 5 420 140560, инв. № 2100015042;

29.        Котлоагрегат 6, инв. № 2100015080;

30.        Питательный насос ПЭ-500-180-3, инв. № 2100150195;

31.        Водогрейный котел ПТВМ-180, инв. № 2200001507;

32.        Газоходы водогрейной котельной ПТВМ-180, инв. № 2200001202;

33.        Газоходы котла № 5, инв. № 2200012016;

34.   Газоходы котла № 6, инв. № 2200012017;

35.   Газоходы котла № 7, инв. № 2200012018

36.        Газоходы котла №> 8, инв. № 2200012019;

37.        Газоходы котла № 9, инв. № 200012020;

38.   Котлоагрегат №  6,  барабанный,  пылеугольный  с  камерным  сждошшем топлива, инв. №2200150100;

39.   Реконструкция газохода к/а №4, инв. № 2200012052;

40.   Реконструкция линий ГЗУ № 1,2,3, инв. № 2200130041;

41.   Водогрейный котел КТК-100 ст.4, инв. № 2300015056;

42.   Водогрейный котел 1, инв. № 2300015019;

43.   Водогрейный котел 2, инв. № 2300001506;

44.   Водогрейный котел 3, инв. № 2300015049;

45.   Котлоагрегат 2, инв. № 2300001529;

46.        Котлоагрегат 4, инв. № 2300015071;

47.   Котлоагрегат-1, инв. № 2300001505;

48.   Котлоагрегат-3, инв. № 2300015064;

49.   Котел КВр 0,6, инв. № 2400244109;

50.   Котел КВр 0,6, инв. № 2400244113;

51.   Котел КВр 0,6, инв. № 2400244116;

52.   Котел КВр 0,6, инв. № 2400245076;

53.        Наружное освещение территории, инв. № 2100013037;

54.   Наружные сети эл.освещения и молниезащиты, инв. № 2300013019;

По результатам камеральной проверки декларации по налогу на имущество за 2013 инспекцией вынесено решение 12.08.2015 N 2.12-25/1352, которым обществу отказано в применении льготы по налогу на имущество по вышеперечисленным объектам.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 10.02.2017 по делу №А05-15476/2015 суд признал недействительным решение инспекции №2.12-25/1352 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.08.2015 в части доначисления открытому акционерному обществу «Территориальная генерирующая компания №2» налога на имущество организаций за 2013 год по объектам: здание главного корпуса (инв. №2100011018), здание главного корпуса АРХ.ТЭЦ в осях 36-39 (инв. №2100011032), ограждение ОРУ-220кВ (инв.№2100012029), наружные сети эл.освещения и молниезащиты (инв.№2300013019), наружное освещение территории (инв. №2100013037), наружный газопровод высокого давления (инв. №2300270558). В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда                            от 23.06.2017 решение Арбитражного суда Архангельской области от 10 февраля 2017 года по делу № А05-15476/2015 оставлено без изменения.

  Постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.11.2017 решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.02.2017 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2017 по делу № А05-15476/2015 отменены в части признания недействительным:  решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску от 12.08.2015 № 2.12-25/1352 в части доначислении налога на имущество организаций за 2013 год по объектам: здание главного корпуса (инвентарный номер 2100011018), здание главного корпуса АРХ.ТЭЦ в осях 36-39 (инвентарный номер 2100011032), а также в отношении наружных сетей электрического освещения и молниезащиты (инвентарный номер 2300013019) и наружного освещения территории (инвентарный номер 2100013037).

Таким образом, судебными актами по делу №А05-15476/2015 признано правомерное применение обществом льготы по налогу на имущество по объектам: по пункту №19 ограждение ОРУ-220кВ (инв.№2100012029) и по пункту14 наружный газопровод высокого давления (инв. №2300270558). По объектам перечисленным в пунктах 1-13,15-18, 20-54 суды пришли к выводу о неправомерном применении льготы по налогу на имуществу.

В рассматриваемом деле, общество представило в налоговую декларацию по налогу на имущество за 2014 год и заявило льготу по налогу на имущество по тем же объектам, перечень которых приведен в пунктах 1-54.

В соответствии со статьей 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Как разъяснено в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 № 30-П, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела.

Как видно из материалов дела, вступившим в законную силу судебными актами по делу №А05-15476/2015  признано правомерное применение обществом льготы по налогу на имущество по объектам: по пункту №19 ограждение ОРУ-220кВ (инв.№2100012029) и по пункту14 наружный газопровод высокого давления (инв. №2300270558). По объектам перечисленным в пунктах 1-13,15-18, 20-54 суды пришли к выводу об отсутствии у общества права на применение льготы по налогу на имущество.

  Кроме того, Общество в декларации по налогу на имущество за 2014 год  дополнительно заявило льготу по налогу по объектам перечисленных в пунктах 55-61 решения инспекции: главный корпус, инв. № 2300111017; главный корпус, инв.                                № 2200011011; дымовая труба №1, инв. № 2100012013; дымовая труба №2, инв.                               № 2100012014; дымовая труба, инв. № 2300001205; дымовая труба №2, инв. № 2200012042; дымовая труба №1, инв. № 2200001204.

Исследовав и оценив представленную в материалы дела техническую документацию (технические паспорта, инструкции по эксплуатации), а также заключение экспертизы (т.д.16), суд пришел к выводу о том, что  налогоплательщиком неправомерно применена льгота по указанным объектам, по следующим основаниям.

Как следует из  положений пункта 3 статьи 380 НК РФ, Перечня № 504, Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике" (далее - Закон    № 35-ФЗ) и отраслевых нормативных правовых актов и стандартов следует, что законодатель предусмотрел применение пониженной налоговой ставки в отношении не всего имущества субъектов электроэнергетики, которыми в силу статьи 3 Закона   № 35-ФЗ являются лица, осуществляющие деятельность в сфере электроэнергетики, в том числе производство электрической, тепловой энергии и мощности, приобретение и продажу электрической энергии и мощности, энергоснабжение потребителей, оказание услуг по передаче электрической энергии, оперативно-диспетчерскому управлению в электроэнергетике, сбыт электрической энергии (мощности), организацию купли-продажи электрической энергии и мощности, а только имущества, непосредственно участвующего в процессе передачи электрической энергии и обязательно указанного в Перечне № 504. При этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в Перечне № 504, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Следовательно, имущество, используемое в производстве электрической энергии, несмотря на связь этого процесса с процессом передачи энергии, не может быть отнесено к подлежащему налогообложению по льготным ставкам, предусмотренным пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

В разделе Перечня № 504 "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" поименовано имущество и сооружения линий энергопередачи, относящиеся в равной мере как к объектам электроэнергетики, так и к объектам системы теплоснабжения.

Согласно ГОСТу 19431-84 "Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденному постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - это обеспечение потребителей энергией (электрической энергией). При этом потребителями признаются предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии присоединены к электрической сети и используют электрическую энергию.

Электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла. Подстанцией электрической является электроустановка, предназначенная для преобразования (изменения рода тока, напряжения, частоты или числа фаз) и распределения электрической энергии.

Под линией электропередачи (ЛЭП) понимается электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно пунктам 2.4.2 и 2.5 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 20.05.2003 № 187, воздушной линией электропередачи является устройство для передачи и распределения электроэнергии по изолированным или неизолированным проводам, расположенным на открытом воздухе и прикрепленным линейной арматурой к опорам, изоляторам или кронштейнам, к стенам зданий и к инженерным сооружениям. За начало и конец воздушной линии электропередачи принимается место выхода провода из зажима натяжной гирлянды изоляторов на линейном портале в сторону воздушной линии у открытого распределительного устройства с линейными порталами.

Таким образом, исходя из норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне № 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи энергии, то есть находится в пределах таких линий, а не только схоже по своим функциональным характеристикам (может передавать энергию на расстояние).

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Согласно пункту 1.2 СП 124.13330.2012 "СНиП 41-02-2003 "Тепловые сети" свод правил распространяется на тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями) от выходных запорных задвижек (исключая их) коллекторов источника теплоты или от наружных стен источника теплоты до выходных запорных задвижек (включая их) тепловых пунктов (узлов вводов) зданий и сооружений, транспортирующие горячую воду с температурой до 200 °С и давлением до 2,5 МПа включительно, водяной пар с температурой до 440 °С и давлением до 6,3 МПа включительно, конденсат водяного пара.

Материалами дела подтверждается, что объекты:

- главный корпус (инвентарный номер № 2200011011), дымовая труба №2 (инвентарный номер № 2200012042); дымовая труба №1( инвентарный номер                                    № 2200001204),  расположены на территории Северодвинской ТЭЦ-1;

 - главный корпус (инвентарный номер № 2300111017), дымовая труба   (инвентарный номер № 2300001205),  расположены на территории Северодвинской ТЭЦ- 2;

- дымовая труба №1 (инвентарный номер 2100012013) и дымовая труба №2 (инвентарный номер  2100012014), расположены на территории Архангельской ТЭЦ.

Теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) - это разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов).

Согласно заключению экспертизы от 21.12.2015 №7435-1/ЦN 409 Центра независимых судебных экспертов Российского экологического фонда «ТЕХЭКО» объекты: главный корпус, инв. № 2300111017; главный корпус, инв. № 2200011011; дымовая труба №1, инв. № 2100012013; дымовая труба №2, инв. № 2100012014; дымовая труба, инв. № 2300001205; дымовая труба №2, инв. № 2200012042; дымовая труба №1, инв. № 2200001204- к Перечню имущества, относящегося к линиям электропередач, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью  указанных объектов, включенных в Перечень имущества, утвержденного  постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов» не относятся. Поскольку не входят в состав сетей электрических и сетей тепловых магистральных. А входят в состав имущества, участвующего в технологических процессах производства электрической и тепловой энергии на объекте генерации – тепловой электростанции.

При рассмотрении дела №А05-15476/2015 по аналогичным объектам, суд кассационной инстанции в постановлении от 01.11.2017 пришел к выводу, что спорные здания главного корпуса (инвентарный номер 2100011018) и главного корпуса АРХ. ТЭЦ в осях 36-39 (инвентарный номер 2100011032) не могут быть отнесены к имуществу, указанному в Перечне № 504. Иное заявителем вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ в ходе судебного разбирательства не доказано.

  С учетом вышеизложенных обстоятельств, требования заявителя о признании недействительным решения инспекции от 29.02.2016  №2.12-25/1352 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, подлежит удовлетворению в части применения льготы по налогу на имущество за 2014 год по объектам: ограждение ОРУ-220кВ (инв.№2100012029), наружный газопровод высокого давления (инв. №2300270558). В удовлетворении остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.


Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску №2.12-25/1352 от 29.02.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления публичному акционерному обществу «Территориальная генерирующая компания №2» налога на имущество организаций за 2014 год по объектам:  ограждение ОРУ-220кВ (инв.№2100012029),  наружный газопровод высокого давления (инв. №2300270558).

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №2».

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в пользу публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания №2"                        3000 рублей расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.



Судья


С.Г. Ипаев