Решение от 19 января 2024 г. по делу № А40-241172/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-241172/23-20-594
г. Москва
19 января 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 11 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 19 января 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Ладика Е.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании в зале судебных заседаний № 8019

дело по заявлению

АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА ПО КОМПЛЕКСНОМУ ПРОЕКТИРОВАНИЮ ГРАДОСТРОИТЕЛЬНЫХ АНСАМБЛЕЙ, ЖИЛЫХ РАЙОНОВ, УНИКАЛЬНЫХ ЗДАНИЙ И СООРУЖЕНИЙ "МОСПРОЕКТ" (125047, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 02.09.2002, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 10 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

об обязании ИФНС №10 по г. Москве возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2019 год в сумме 16 485 169 руб. путем учета при определении сальдо единого налогового счета.

В судебное заседание явились:

от истца: ФИО2, дов. от 21.12.2023 № 02/24, паспорт, диплом;

от ответчика: ФИО3, дов. от 09.01.2024 № 06-05/00064, уд., диплом, ФИО4, дов. от 09.01.2024 № 06-05/00065.

УСТАНОВИЛ:

АО «Моспроект» (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд c заявлением об обязании ИФНС №10 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция) возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2019 год в сумме 16 485 169 руб. путем учета при определении сальдо единого налогового счета.

Ответчиком представлен письменный отзыв на исковое заявление, в котором просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.

Представитель Истца в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что исковые требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как следует из заявления и материалов дела, Истец является собственником нежилых помещений с кадастровым номером 77:01:0001075:2394 в здании, расположенном по адресу <...> (кадастровый номер здания 77:01:0004012:1091) и нежилых помещений с кадастровым номером 77:01:0004018:6341 в здании по адресу <...> (кадастровый номер здания 77:01:0004012:1093), в связи с чем является плательщиком налога на имущество организаций согласно ст.373 НК РФ, применяемой с особенностями, установленными Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций".

Правительством Москвы 28.11.2014 принято постановление N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость".

Постановлением Правительства Москвы от 27.11.2018 N 1425-ПП "О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. N 700-ПП" определен перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2019 год.

Здание по адресу <...> с кадастровым номером 77:01:0004012:1091 включено в Перечень на 2019 год под номером 5082, здание по адресу: <...> с кадастровым номером 77:01:0004012:1093 включено в Перечень на 2019 год под номером 5084.

В связи с изложенным Обществом был исчислен и уплачен налог на имущество исходя из кадастровой стоимости указанных объектов недвижимости.

Посчитав, что указанным нормативным актом в части включения объектов недвижимости в Перечень нарушаются его права, Общество оспорило Постановление Правительства Москвы от 27.11.2018 N 1425-ПП в части в судебном порядке.

Решениями Московского городского суда от 28.07.2022 по делу № 3а-1783/2022 (вступило в законную силу 08.12.2022) и от 08.12.2022 по делу № 3а-4943/2022 (вступило в законную силу 21.01.2023) признаны недействующими с 1 января 2019 года пункты 5082 и 5084 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 N 700-ПП "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" в редакции постановления Правительства Москвы от 27 ноября 2018 года N 1425-ПП.

Как считает Истец, у Общества отсутствует обязанность по уплате налога на указанное имущество исходя из его кадастровой стоимости.

В обоснование своих требований Общество указывает, что им в установленном порядке были поданы первоначальные налоговые расчеты и налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2019 год: 1 квартал 2019 – 26.04.2019; 2 квартал 2019 – 25.07.2019; 3 квартал 2019 – 24.10.2019; 2019 год – 17.03.2020. 25.07.2020 был подан налоговый расчет (корректировка 1) по налогу на имущество за 1 квартал 2019.

После вступления в законную силу указанных решений Московского городского суда Обществом были поданы уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за первый квартал, полугодие, 9 месяцев 2019 года и уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2019 год.

В отношении указанных корректирующих сведений были проведены мероприятия камеральных проверок, в результате которой нарушений не выявлено.

С учетом вступления с 01.01.2023 в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сумма налога на имущество организаций за 2019 год, принятая к возмещению, пополнила сальдо единого налогового счета налогоплательщика и составила 5 498 217 руб.

Таким образом, суммы переплаты налога на имущество за 2019, составляющие авансовые платежи за первый квартал, полугодие и 9 месяцев 2019 года, к возмещению не приняты.

На обращение в ИФНС № 10 по г.Москве о разъяснении принятых в отношении представленных корректирующих сведений решений было получено лишь подтверждение от 02.08.2023 № 14-21/16288@ предоставления 22.12.2022 и 03.02.2023 уточненных налоговых деклараций и расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество за 2017-2021 годы.

На обращение в адрес УФНС России по г.Москве от 12.07.2023 № исх-212-23/бух было получено разъяснение от 15.08.2023 № 24-23/4/093029, согласно которому с целью определения сумм переплаты по налогу на имущество организаций для включения в сальдо ЕНС следует учитывать трехлетний срок образования переплаты с даты представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за соответствующий налоговый период.

При этом в разъяснении УФНС России по г.Москве в качестве налоговых периодов указаны 1 квартал 2019, 2 квартал 2019, 3 квартал 2019 и 2019 год и указано, что к моменту представления уточненных налоговых деклараций (расчетов) за 1, 2, 3 кварталы трехлетний срок образования переплаты по налогу истек, в связи с чем отсутствуют основания для возмещения сумм переплаты.

Аналогичное разъяснение содержится в ответе ИФНС № 1 от 03.10.2023 № 14-21/20799@ на запрос Общества от 19.09.2023.

По мнению налогоплательщика, ИФНС неправильно применены нормы налогового законодательства, чем нарушены имущественные права Общества.

Учитывая, что первичная налоговая декларация подана налогоплательщиком 17.03.2020, а налоговые расчеты по авансовым платежам налоговой декларацией по смыслу ст.ст.382, 383, 386 НК РФ не являются и сами по себе не порождают юридических оснований для возврата переплаты по налогу, трехлетний срок образования переплаты по налогу на имущество организаций за 2019 год следует исчислять с 17.03.2023, в связи с чем в момент подачи уточненной налоговой декларации 03.02.2023 указанный срок Обществом не пропущен.

Изложенные выше обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд соглашается с позицией Ответчика и при этом исходит из следующего.

С 01.01.2023 вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), которым введен Единый налоговый счет (далее - ЕНС) и Единый налоговый платеж (далее - ЕНП) для всех налогоплательщиков.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 263-ФЗ, установлены особенности формирования сальдо ЕНС на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и совокупной обязанности.

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 4 Закона № 263-ФЗ не признаются излишне перечисленными денежными средствами суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно положениям подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налога, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, если со дня истечения срока уплаты прошло более трех лет, за исключением случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

Сроки уплаты налога за отчетные периоды 3, 6, 9 месяцев 2019 года, в соответствующих редакциях НК РФ установлены не позднее 25.04.2019, 25.07.2019, 25.10.2019, соответственно.

Как указано выше, уточненные расчеты за 3, 6, 9 месяцев 2019 года (корректировка №№ 3, 2 и 2, соответственно) по налогу на имущество организаций представлены в Инспекцию 03.02.2023, то есть за пределами срока, установленного нормами налогового законодательства для учета сумм налога по ним в составе сальдо ЕНС.

Учитывая вышеизложенные нормы, переплата по налогу на имущество организаций, образовавшаяся за 3, 6 и 9 месяцев 2019 года, не подлежит учету в составе сальдо ЕНС Общества, в связи с тем, что со дня их уплаты прошло более трех лет.

При этом, относительно доводов Общества о том, что в данном случае право на возврат налога возникло у Заявителя на основании вступивших в законную силу Решений Московского городского суда от 27.07.2022 по административному делу № За-1783/2022 и от 20.12.2022 по административному делу № За-4943/2022, а именно: с 08.12.2022 и 20.12.2022, соответственно, необходимо отметить следующее.

Установленный законодательством порядок исчисления налога на имущество организаций предусматривает, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, постановлением Правительством Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее - Порядок).

В городе Москве мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы с привлечением подведомственного Государственного бюджетного учреждения города Москвы «Московский контрольно-мониторинговый центр недвижимости» (п. 1.2 Порядка).

По результатам проведения указанных мероприятий согласно п. 3.5 Порядка составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения с приложением соответствующих фотоматериалов.

В случае несогласия с результатами проведения мероприятия по определению вида фактического использования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения для целей налогообложения собственник объекта нежилого фонда или организация, владеющая таким объектом на праве хозяйственного ведения, в силу п. 3.9(1) Порядка вправе обратиться в целях повторного проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования. Мероприятия по определению вида фактического использования в таком случае проводятся в срок не позднее 60 календарных дней со дня поступления соответствующего обращения.

Из анализа приведенных положений следует, что о возникновении в будущем оснований для взимания налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода - из результатов проведенных уполномоченными органами мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, имея при этом возможность потребовать устранения допущенных ошибок путем проведения повторного мероприятия.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Таким образом, как правило, налогоплательщик уже к началу налогового периода обладает сведениями о предстоящем излишнем взыскании налога и имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов "мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, так и в судебном порядке - путем оспаривания нормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Эта возможность сохраняется у налогоплательщика и после начала налогового периода, составляющего календарный год.

Принятие мер, направленных на пересмотр в административном порядке результатов указанных мероприятий, либо на оспаривание нормативного правового акта и своевременность принятия таких мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Как указано выше, Московским городским судом установлено, что принадлежащие Заявителю объект недвижимости, расположенные в зданиях, включенных в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП в редакциях постановлений от 29.11.2016 № 789-ПП, от 28.11.2017 № 911-ПП, от 27.11.2018 № 1425-ПП, от 26.11.2019 № 1574-ПП, от 24.11.2020 № 2044-ПП, от 23.11.2021 № 1833-ГШ, то есть уже с 2017 года, однако заявления Общества об оспаривании соответствующих положений Перечня, согласно карточкам судебных дел №№ 3а-1783/2022 и 3а-4943/2022, размещенным на официальном сайте Судов общей юрисдикции города Москвы, зарегистрированы только 22.03.2022 и 06.09.2022, соответственно.

Указанная позиция согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 по делу № А40-16745/2022 и от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 по делу № А40-60643/2022.

Таким образом, судом установлено, что трехлетний срок для отражения переплаты в сальдо ЕНС должен исчисляться со дня, на который приходится последний день уплаты авансового платежа за 3, 6, 9 месяцев 2019 года, а именно: с 25.04.2019, 25.07.2019, 25.10.2019 соответственно.

В связи с изложенным, требование заявителя об обязании ИФНС №10 по г. Москве возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2019 год в сумме 16 485 169 руб. путем учета при определении сальдо единого налогового счета не подлежит удовлетворению.

Изучив все доводы Истца и Инспекции, суд соглашается с доводами Ответчика, поскольку они подтверждены материалами дела и заявителем по существу не опровергнуты.

При этом, все приведенные Истцом в заявлении доводы проверены и оценены судом, но являются необоснованными, так как они опровергаются доводами налогового органа, изложенными в отзыве на заявление.

Расходы по оплате государственной пошлины на сновании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований, - отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/.

Судья Е.В. Ладик