Решение от 28 мая 2021 г. по делу № А67-12/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А67-12/2021
г.Томск
28 мая 2021 года
(полный текст)

26 мая 2021 года (резолютивная часть)

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Чиндиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Томскгеонефтегаз» (634009, г. Томск, ул. Большая Подгорная, дом 10; ИНН 7017268432, ОГРН 1107017015412)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (634061, <...>; ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 03.09.2020 № 10-29/9377 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии в заседании:

от Заявителя – ФИО2 (доверенность от 11.01.2021 №2)

от Ответчика – ФИО3 (доверенность от 11.01.2021 №03-18/00027)

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Томскгеонефтегаз» обратилось в Арбитражный суд Томской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Томску о признании незаконным решения от 03.09.2020 № 10-29/9377 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного заседания представитель заявителя настаивал на удовлетворении требований по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к нему, в том числе, указал, что курсовые разницы не относятся к видам доходов, указанных в п. 1 ст. 250 НК РФ; срок кредитного договора истек и проценты по обслуживанию долга в 2018, 2019 годах не начислялись, операций не производилось; доходы (расходы) при погашении кредитов, выданных в иностранной валюте, возникают у Заявителя в момент исполнения обязательства по выплате данных кредитов, а курсовые разницы, возникшие вследствие изменения курса по неисполненным договорам валютного кредитования, доходом не являются и должны рассматриваться как доходы будущего периода; учитывая убытки предыдущих и текущего периодов уплата налога на прибыль неправомерна; после разрешения судебного дела №А40-181121/17-156-72 Обществом будут внесены изменения в бухгалтерский и налоговый учеты.

Представитель налогового органа против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему, в том числе указал, что курсовые разницы, возникшие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствующем периоде; налоговое законодательство не связывает прекращение действий по учету курсовых разниц в доходах или расходах при расчете налога на прибыль с односторонним отказом проверяемого лица от кредитных обязательств.

Более подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены в заявлении, отзыве и дополнениях к ним.

Исследовав материалы дела, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд считает установленными следующие обстоятельства.

ИФНС России по г.Томску проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.07.2020 №10-29/8573.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки должностным лицом ИФНС России по г.Томску было принято решение №10-29/9377 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 03.09.2020г., в соответствии с которым Заявителю:

- доначислены суммы неуплаченного налога на прибыль организаций в размере 16 532 608 руб., пени в размере 431652,62 руб., - Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 206 657, 63 руб. Уменьшены убытки на 282 444 897 руб.

При этом налоговый орган исходил из необоснованности не отражения в составе внереализационных операций курсовых разниц по непогашенной задолженности по кредитному договору; расчет налога произведен с учетом положений ст. 283 НК РФ.

Решением Управления ФНС России по Томской области №16-05/02/16389 от 08.12.2020 «Об оставлении жалобы без удовлетворения» апелляционная жалоба ООО «Томскгеонефтегаз» на решение ИФНС России по г.Томску от 03.09.2020г. №10-29/9377 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая решение ИФНС России г.Томску от 03.09.2020 №10-29/9377 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений (далее по тексту: решение №10-29/9377 от 03.09.2020г.) незаконным, обратилось в Арбитражный суд Томской области с настоящим заявлением, которое, по мнению суда, не подлежит удовлетворению, исходя из следующего.

Из анализа положений ст. 198, 199 АПК РФ, ст. 13 ГК РФ следует, что для признания судом ненормативного правового акта, недействительным, действия (бездействия) незаконным, необходимо наличия двух обязательных условий, в том числе несоответствие его закону или иному правовому акту, и нарушение указанным актом, действием (бездействием) прав и охраняемых законом интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на них каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Данный вывод суда соответствует правовой позиции, сформулированной в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996г. «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», согласно которой основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В ходе рассмотрения дела о признании недействительными решение от 03.09.2020г. №10-29/9377, суд считает факт наличия вышеуказанных условий, при которых оспариваемые акты могут быть признан недействительными, не доказанным, при этом исходит из следующего.

Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ (далее по тексту: НК РФ) налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, российские организации.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).

В соответствии с положениями статей 250, 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль в состав доходов и расходов подлежат включению также внереализационные доходы и внереализационные расходы.

Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) -авансов.

Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если указанная дооценка или уценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.

Согласно п.п.5 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким ■сходам относятся, в частности, расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Положения настоящего подпункта применяются в случае, если указанная уценка или дооценка производится в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, либо с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом яи соглашением сторон соответственно.

В силу п. 7 ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», требованиями и обязательствами, при переоценке которых возникает курсовая разница в бухгалтерском и налоговом учете, в частности, являются также и полученные займы.

В соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 8 ст. 271 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к котором} они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Пунктом 10 ст. 272 НК РФ определено, что расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода, если иное не установлено настоящим пунктом.

Аналогичный порядок предусмотрен и по процентам, выраженным в иностранной валюте.

Порядок признания внереализационных расходов и доходов в виде курсовых разниц установлен положениями подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Таким образом, для признания внереализационных расходов и доходов в виде курсовых разниц; необходимо наличие документально подтвержденного требования (дебиторской/кредиторской задолженности) выраженного в валюте, положительные/отрицательные курсовые разницы, возникшие в связи с пересчетом требования (дебиторской/кредиторский задолженности) по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, при этом требование на отчетную дату не должно быть погашено.

Из анализа вышеуказанных положений налогового законодательства следует, что курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Из материалов дела следует, что ООО «Томскгеонефтегаз» в 2019 году являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Обществом представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2019, согласно которой заявлены: доходы от реализации -706 699 933,00 руб.; внереализационные доходы - 5 187 781,00 руб.; расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации - 886 989 331,00 руб.; внереализационные расходы -107 343 280,00 руб., в том числе проценты по долговым обязательствам 107 147 247,00 руб.; убыток - 282 444 897,00 руб.

В ходе налоговой проверки налоговым органом установлено, что Обществом в нарушение п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ не исчислены курсовые разницы (положительные и отрицательные) по непогашенной задолженности по кредитному договору № <***> от 22.02.2012, заключённому с АО «Казкоммерцбанк».

Как следует из материалов налоговой проверки и не оспаривается Заявителем, между ОАО КМ «Москоммерцбанк» (банк - Агент), АО «Казкоммерцбанк» (банк -Участник) и ООО «Томскгеонефтегаз» (Заемщик) заключен договор об открытии кредитной линии № 1-1 2-1233 от 22.02.2012 о предоставлении первыми Заемщику кредита в рамках кредитной линии и об их возврате Заемщиком Кредиторам.

Согласно п. 2.1 Договора Кредиторы открывают кредитную линию с лимитом выдачи в размере 40 ООО 000 долларов США. В соответствии с дополнительным соглашением №3 от 31.01.2013 данный пункт изложен в следующей редакции: «Кредиторы открывают Заемщику кредитную линию с лимитом выдачи в размере 61 500 000 долларов США. На условиях возвратности, платности и срочности». С указанием доли участия Кредиторов в денежном выражении: 20 000 000 долларов США доля участия ОАО КМ «Москоммерцбанк» (банк -Агент), что составляет 32,52 % от суммы Лимита выдачи; 41 500 00 долларов США доля участия ООО «Томскгеонефтегаз» (Заемщик), что составляет 67,48 % от суммы лимита выдачи.

Согласно п. 3.1 Договора кредиты в рамках Кредитной линии предоставляются для использования в целях финансирования программы капитальных затрат по разработке Конторовичского нефтяного месторождения в Томской области.

Таким образом, ООО «Томскгеонефтегаз» получен заем, в размере 61 500 000 долларов США с указанием конкретного целевого характера денежных средств.

Согласно уведомлению №15-04/6105 от 14.09.2015 к АО «Казкоммерцбанк» переходит часть прав кредитора по Договору, в части суммы задолженности по основному долгу, в размере 11 149 904,65 долларов США, а также права по договорам (сделкам), заключенным в обеспечение исполнения обязательств Заемщика по Договору, в соответствующей части, обеспечивающей уступаемое право (требование).

В ходе налоговой проверки установлено и не оспаривается заявителем, что по состоянию на 01.01.2019 года задолженность по договору об открытии кредитной линии №1-1 2-1233 от 22.02.2012 не погашена.

Согласно данным налогового регистра «Оборотно-сальдовая ведомость» ООО «Томскгеонефтегаз» по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на 31.12.2018 задолженность составляет по субсчету 67.21 «Основной долг по долгосрочным кредитам и займам», в размере 43 725 916 долларов США, по субсчету 67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам», в размере 15 464 685,24 долларов США (Требование Инспекции № 62819 от 01.04.2019).

Согласно данным налогового регистра «Оборотно-сальдовая ведомость» ООО «Томскгеонефтегаз» по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на начало налогового периода 2019 сальдо (задолженность) составляет 5 205 881,00 тыс. руб., в том числе, по кредитному договору, заключенному с иностранным контрагентом АО «Казкоммерцбанк» по договору <***> от 22.02.2012, задолженность составляет по субсчету 67.21 «Основной долг по долгосрочным кредитам и займам» в размере 3 037 665,481 тыс. руб. ( в валюте 43 725 916 долл. США), по субсчету 67.22 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам», в размере 1 074 340,823 тыс. руб. (в валюте 15 464 685,24 долл. США) (Требование Инспекции № 22570 от 20.10.2020).

По данным бухгалтерской отчетности за 2019 в разделе IV «Долгосрочные обязательства» по строке 1410 «заемные средства» отражены на начало периода - 3 751 981,00 тыс. руб., на конец периода - 3 751 980,00 тыс. руб.; в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1510 «заемные средства» отражены на начало 1 453 900,00 тыс. руб., на конец - 1 561 047,00 тыс. руб. Всего задолженность по заемным средствам по данным бухгалтерской отчетности на начало налогового периода 2019 года составила 5 205 881,00 тыс. руб.

То есть, данные бухгалтерской отчетности за 2019, в которой отражены данные о задолженности заемных средств на начало 2019 полностью соответствуют данным оборотно-сальдовых ведомостей по счету 67.

По данным оборотно-сальдовых ведомостей по счету 67 ООО «Томскгеонефтегаз» задолженность числится по кредитному договору № <***> от 22.02.2012 с иностранным контрагентом АО «Казкоммерцбанк» (Казахстан), и иных соглашений о новации с данным иностранным заимодавцем нет, что также дополнительно подтверждает отсутствие каких -либо иных соглашений о переводе долга в рубли.

Исходя из вышеуказанного, следует, что у Общества на начало 2019 имелась задолженность перед АО «Казкоммерцбанк» (Казахстан) по кредитному договору <***> ОТ 22.02.2012, в том числе, по основному долгу, в размере 43 725 916 долл. США, задолженность по неоплаченным процентам, в размере 15 464 685,24 долл. США.

Наличие каких-либо иных кредитных обязательств из отчетности Заявителя не усматривается.

В ходе налоговой проверки с учетом сведений, содержащихся в налоговых регистрах, договоре об открытии кредитной линии № <***> от 22.02.2012, дополнительных соглашениях к ним, налоговым органом исходя из суммы непогашенной задолженности по основному долгу и процентов по Договору, установлено, что налогоплательщиком не рассчитаны и не включены во внереализационные доходы и расходы курсовые разницы за 2019 год, в том числе: положительные курсовые разницы - 683 882 288,00 руб., отрицательные курсовые разницы - 236 111 308,00 руб.

Произведенный налоговым органом расчет (применительно методике и полученной сумме курсовых разниц) налогоплательщиком не оспаривается, равно, как и не оспаривается факт неотражения данных сумму в своей налоговой отчетности.

При изложенных обстоятельствах суд, исходя из положений налогового законодательства указанного выше, приходит к выводу о правомерности учета налоговым органом во внереализационных доходах и расходах при исчислении налога на прибыль положительных и отрицательных курсовых разниц.

Довод Заявителя относительно того, что курсовые разницы не относятся к видам доходов, указанных в п. 1 ст. 250 НК РФ судом с учетом положений п. 11 ст. 250 НК РФ и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ отклоняется как основанный на неверном понимании положений налогового законодательства.

Относительно доводов налогоплательщика, что срок кредитного договора истек и проценты по обслуживанию долга в 2018, 2019 годах не начислялись, операций не производилось; доходы (расходы) при погашении кредитов, выданных в иностранной валюте, возникают у Заявителя в момент исполнения обязательства по выплате данных кредитов, а курсовые разницы, возникшие вследствие изменения курса по неисполненным договорам валютного кредитования, доходом не являются и должны рассматриваться как доходы будущего периода, суд с учетом того, что курсовые разницы в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше, принимая во внимание отсутствие в материалах дела бесспорных доказательств прекращения (исполнения) долгового обязательства, приходит к выводу, что Общество обязано было отражать в положительные и отрицательные курсовые разницы на последний день отчетного (налогового) периода.

При этом суд отмечает, что пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп.6 п. 7 ст. 272 НЕ РФ соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли и доходы и расходы, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности, по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовых разниц по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, последнего дня текущего месяца.

Ссылка налогоплательщика на наличие судебного дела №А40 -181121/17-156-72 какого-либо значения в данном конкретном случае не имеет, поскольку налоговым органом расчет курсовых разниц произведен только исходя из информации относительно размера основного долга и процентов, отраженной самим налогоплательщиком в своих налоговых и бухгалтерских регистрах.

Кроме этого, в случае принятия судом решения, изменяющего действительные налоговые обязательства налогоплательщика, он вправе обратиться в налоговый орган с представлением уточненной налоговой декларации за соответствующие периоды.

На момент вынесения настоящего решения исковое заявление по существу не рассмотрено, решение Арбитражным судом г. Москвы не принято.

Таким образом, оценив доказательства и доводы сторон в их совокупности, с учетом требований ст.71 АПК РФ, оснований для признания решения ИФНС России по г.Томску от 03.09.2020 №10-29/9377 несоответствующим закону и нарушающим права Заявителя, у суда не имеется.

В соответствии с п.3 ст.201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (п.3 ст.201 АПК РФ).

На основании изложенного, суд считает правомерным и обоснованным решение ИФНС России по г.Томску от 03.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №10-29/9377, в связи с чем, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью Томскгеонефтегаз» о признании незаконным решения от 03.09.2020 № 10-29/9377 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Е.В. Чиндина