Решение от 5 апреля 2024 г. по делу № А72-15097/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск Дело № А72-15097/2023

05.04.2024


Резолютивная часть решения объявлена 22.03.2024.

Полный текст решения изготовлен 05.04.2024.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Леонтьева Д.А.

при ведении протокола судебного заседания (до и после перерыва) секретарем судебного заседания ФИО1,

при использовании системы веб-конференции,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ЛЮМОС 22» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об оспаривании акта ненормативного характера,

с привлечением к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора,

акционерного общества "Почта России" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), город Москва

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), город Москва,


при участии в судебном заседании (до и после перерыва):

от заявителя – ФИО2, генеральный директор, выписка из ЕГРЮЛ, паспорт (до и после перерыва);

от ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2024, паспорт, диплом (до и после перерыва);

от АО "Почта России" – не явились, уведомлены (до перерыва), ФИО4, доверенность от 18.04.2023, паспорт, диплом, путем использования системы веб-конференции (после перерыва);

от МИ ФНС России по управлению долгом – не явились, уведомлены (до и после перерыва).



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЛЮМОС 22» (далее – заявитель, ООО «ЛЮМОС 22») обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – ответчик, УФНС России по Ульяновской области) о признании недействительным решения о взыскании от 25.09.2023 № 4953, о взыскании необоснованно взысканных денежных средств в размере 120 125 руб. 28 коп.

Определением от 28.11.2023 указанное заявление оставлено судом без движения.

В установленный срок процессуальные нарушения заявителем устранены.

Определением от 13.12.2023 заявление принято судом к производству.

Определением от 24.01.2024 в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд привлек к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, акционерное общество "Почта России" (далее – АО "Почта России") и Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по управлению долгом (далее - МИ ФНС России по управлению долгом).

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 21.03.2024 объявлялся перерыв до 22.03.2024.

От представителя АО "Почта России" поступило ходатайство о приобщении к материалам дела направленных посредством web-сервиса "Мой Арбитр" дополнительных доказательств.

Возражений не поступило.

Судом ходатайство удовлетворено.

В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие МИ ФНС России по управлению долгом, надлежащим образом уведомленной о времени и месте судебного разбирательства. Информация о движении настоящего дела размещена на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Заслушав явившихся в судебное заседание представителей участвующих в деле лиц, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 АПК РФ).

В рассматриваемом случае ООО «ЛЮМОС 22» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к УФНС России по Ульяновской области о признании недействительным решения о взыскании от 25.09.2023 № 4953, о взыскании необоснованно взысканных денежных средств в размере 120 125 руб. 28 коп.

В обосновании своей позиции заявитель указал, что во исполнение требования налогового органа от 19.07.2023 № 266227 ООО «ЛЮМОС 22» направило денежные средства почтовым отправлением, что подтверждается описью № EF151770694RU от 01.08.2023. Согласно отчету об отслеживании налоговый орган получил денежные средства 03.08.2023. Таким образом, по мнению заявителя, на дату вынесения решения о взыскании за счет денежных средств у него отсутствовала задолженность по налогам. В связи с этим налогоплательщик просит признать решение о взыскании за счет денежных средств от 25.09.2023 № 4953 незаконным, отменить приостановление операций по расчетным счетам организации, вернуть необоснованно взысканные денежные средства в размер 120 125,28 руб.

Из материалов дела следует, что заявителем в налоговый орган были представлены расчеты по упрощенной системе налогообложения и расчет по страховым взносам, в результате чего у заявителя возникла обязанность по уплате налоговых платежей в бюджет в сумме 4 133 288,73 руб., что заявителем не оспаривается.

В связи с неоплатой данной суммы в установленные сроки налоговым органом было выставлено требование №266227 по состоянию на 19.07.2023 об уплате недоимки в сумме 4 133 288,73 руб. и начисленной суммы пени 109 343,53 руб. в срок до 22.08.2023.

В связи с неоплатой задолженности в установленный в требовании срок налоговым органом принято Решение №4953 от 25.09.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 4 347 682,45 руб. с расчетного счета ООО «ЛЮМОС 22» были списаны денежные средства в сумме 120 125,28руб.

С Решением №4953 заявитель не согласен, так как считает, что свою обязанность по уплате спорной задолженности исполнил, направив 01.08.2023 денежные средства в сумме 4 242 632,26 руб. в адрес МИФНС России по управлению долгом, чьи реквизиты были указаны в Требовании №266227 в качестве получателя платежа.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что в почтовое отправление № EF151770694RU, направленное заявителем в адрес МИ ФНС России по управлению долгом, заявителем были вложены не банкноты (купюры) на сумму 4 242 632, 26 руб., а документ с наименованием "Оплата денежной суммы в размере 4 242 632, 26 руб.", на которой стоит подпись директора ООО «ЛЮМОС 22» ФИО2 и документ с наименованием "Опись вложения в ценное письмо (Акт погашения долговых обязательств)", на котором стоит штамп почтового отделения и подпись оператора отделения почтовой связи ФИО5

Документ с наименованием "Оплата денежной суммы в размере 4 242 632, 26 руб." содержит следующий текст:

«Настоящий документ является подтверждением списания денежных средств в размере 4.242.632 (четыре миллиона двести сорок две тысячи шестьсот тридцать два) рубля 26 (двадцать шесть) копеек с лицевого счета: ФИО2 №138-121-558 41, в пользу держателя настоящего векселя.

Настоящий документ является платежным поручением компетентному банку совершить оплату указанной денежной суммы с указанного лицевого счета, безусловно, в пользу держателя данного документа.

Акцепт данного векселя является полным, добровольным и носит безотзывный характер.

Настоящий финансовый инструмент является оборотным.

Акцепт данного векселя получателем исключает оборот данного векселя на отправителя.

Настоящий документ является платежным средством и эквивалентен стоимости 4.242.632 (четыре миллиона двести сорок две тысячи шестьсот тридцать два) рубля 26 (двадцать шесть) копеек. Эмиссия настоящей ценной бумаги носит законный характер и произведена в соответствии с действующим международным законодательством.

Акцептуя настоящий документ, получатель подтверждает отсутствие со своей стороны каких-либо претензий к отправителю, подтверждает законность и объявленную стоимость настоящей ценной бумаги, и гарантирует своим уставным капиталом получение оплаты в размере, эквивалентному стоимости данного векселя, от отправителя.

Уведомление агента является уведомлением принципала.

Уведомление принципала является уведомлением агента.

Все права защищены и принадлежат их законным владельцам.».

Документ с наименованием "Опись вложения в ценное письмо (Акту погашения долговых обязательств) № EF151770694RU от 01.08.2023" содержит следующий текст:

«В соответствии с Требованием N 266227 об уплате задолженности по состоянию на «19» июля 2023 года, выдвинутым Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, настоящим актом Общество с ограниченной ответственностью «Люмос 22» (далее - ООО «Люмос 22») отправляет в пользу Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом (далее - МИ ФНС России по управлению домом) оплату стоимости в размере 4.242.632,26 (четыре миллиона двести сорок две тысячи шестьсот тридцать два рубля двадцать шесть копеек), в счет полного закрытия долга. Почта России ответственно свидетельствует, что официальная стоимость почтового отправления N EF151770694RU составляет четыре миллиона двести сорок две тысячи шестьсот тридцать два рубля двадцать шесть копеек.

Денежная сумма, вложенная в почтовую корреспонденцию № EF151770694RU, признается законным платежным средством.

С момента получения почтового отправления N EF151770694RU стороной МИ ФНС России по управлению долгом, все долги ООО «Люмос 22» перед стороной ФНС России считаются погашенными. Требование N 266227 об уплате задолженности от «19» июля 2023 года считается надлежащим образом исполненным, а любые последующие возможные требования со стороны ФНС России в адрес ООО «Люмос 22» считаются недействительными.

МИ ФНС России по управлению долгом гарантирует, что, с момента получения ее стороной почтового отправления N EF151770694RU, у стороны ООО «Люмос 22» любые долги перед стороной ФНС России отсутствуют, и претензий/требований устороны ФНС России к стороне ООО «Люмос 22» нет и не будет в будущем. Данная гарантия обусловлена неоспоримым обязательством МИ ФНС России по управлению долгом безусловно выплатить в пользу ООО «Люмос 22» денежную сумму вразмере 100.000.000,00 (сто миллионов рублей) в случае нарушения стороной ФНС России указанной гарантии. Указанная гарантия закреплена настоящим документом и вступает в законную силу с момента акцепта почтового отправления N EF151770694RU стороной МИ ФНС России по управлению долгом.

Таким образом, начиная от сего дня и впредь, любое, возможное требование в адрес ООО «Люмос 22» со стороны ФНС России (и/или любого ее Управления) об уплате какой-либо задолженности, будет считаться неоспоримым доказательством наличия долга у МИ ФНС России по управлению долгом перед ООО «Люмос 22» на сумму в размере сто миллионов рублей; с чем все стороны данного акта полностью согласны. Настоящий документ обладает законной юридической силой и влечет правовые последствия.

В случае возможных спорных вопросов, данный документ обладает неоспоримым юридическим приоритетом.

Настоящий акт является правомерным в полном объеме; вся информация, задекларированная настоящим документом, обеспечена уставным капиталом АО «Почта России», и не подлежит сомнению. АО «Почта России», принимая от стороны ООО «Люмос 22» денежную сумму в размере 4.242.632,26 (четыре миллиона двести сорок две тысячи шестьсот тридцать два рубля двадцать шесть копеек), обязуется передать указанную сумму в полном объеме в пользу МИ ФНС России по управлению долгом, и настоящим освобождает ООО «Люмос 22» от любых возможных претензий со стороны ФНС России, обеспечивая свою ответственность всем уставным капиталом АО «Почта России».

Российская Федерация принимает вышесказанное, как закон, и выступает ответственным поручителем по настоящему документу, тем самым гарантируя отправителю законный статус данного документа, исполнение сторонами всех условий, продиктованных данным актом, а так же защиту прав отправителя, в том числе - проистекающих из настоящего акта.

Настоящий документ обладает законной юридической силой и неоспоримо подтверждает факт оплаты стороной ООО «Люмос 22» задолженности, обусловленной Требованием №266227. Признается, что данный документ не нарушает ничьих прав, не противоречит действующему законодательству, и протест в отношении данного документа исключен.

Свидетельство/уведомление/акцепт агента является свидетельством/уведомлением/акцептом принципала.

Свидетельство/уведомление/акцепт принципала является свидетельством/уведомлением/акцептом агента.

В почтовое отправление № EF151770694RU вложено:

1. Оплата денежной суммы в размере 4.242.632,26 (четыре миллиона двести сорок две тысячи шестьсот тридцать два рубля двадцать шесть копеек).

Стоимость отправления 4.242.632,26 р.

Содержание отправления соответствует действительности.

Все права сохранены за отправителем.».


ООО «ЛЮМОС 22» в качестве средства платежа вложило в почтовое отправление документ, который, как следует из его содержания, является платежным поручением компетентному банку совершить оплату денежных средств с лицевого счета в пользу держателя данного документа.

В соответствии с п.1 ст.8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Из смысла указанной нормы следует, что налог - это платеж, который осуществляется только денежными средствами. Это обстоятельство исключает уплату налога в неденежной форме (в форме предоставления товара, государственных и корпоративных ценных бумаг и т.п.).

В соответствии с п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.3 ст.2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 01.04.1996 N 481 "Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним" с 01.05.1996 запрещено использование любых неденежных форм осуществления налоговых и других платежей предприятий и организаций налогоплательщиков в федеральный бюджет, а также неденежных форм погашения задолженности по ним.

Таким образом, в данном случае погашение задолженности по налогам с помощью денежного обязательства представленного налогоплательщиком противоречит действующему законодательству. Обязанность налогоплательщика по уплате налога нельзя признать исполненной.

Таким образом, в связи с наличием задолженности, возникшей в связи с неуплатой налога, отсутствием у Общества положительного или нулевого сальдо ЕНС, действия налогового органа, выразившиеся в формировании и направлении в адрес заявителя решения от 25.09.2023 № 4953, соответствует требованиям действующего налогового законодательства.

Заявитель указывает, что законность его действий по оплате налоговых обязательств, выразившихся в направлении в адрес МИ ФНС России по управлению долгом векселя от 01.08.2023 подтверждается нотариусом, удостоверившим верность информации, содержащейся в "Описи вложения в ценное письмо (Акту погашения долговых обязательств), а также Министерством юстиции РФ в лице начальника Управления Минюста России по Ульяновской области, проставившим апостиль на подписи нотариуса.

Суд отклоняет данный довод заявителя, поскольку из представленных в материалы дела документов следует, что ФИО6, временно исполняющая обязанности нотариуса, засвидетельствовала верность копии с представленного документа.

Проставленный начальником Управления Минюста России по Ульяновской области апостиль удостоверил лишь подлинность подписи и должность лица, подписавшего официальный документ, т.е. подпись и должность вр.и.о. нотариуса ФИО6, что прямо следует из представленного апостиля.

Более того, в апостиле также указано, что апостиль не заверяет достоверность самого документа, для которого он был оформлен.

Для установления достоверности информации, изложенной в "Описи вложения в ценное письмо (Акте погашения долговых обязательств)", суд привлек к участию в деле АО "Почта России", которое представило следующие пояснения:

Согласно статье 4 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» отношения в области почтовой связи в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «О связи», настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации в пределах их полномочий.

Порядок оказания услуг почтовой связи регулируется Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Приказом Минцифры России от 17.04.2023 № 382 (далее - Правила оказания услуг почтовой связи).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 № 176-ФЗ «О почтовой связи» услугами почтовой связи признаются действия или деятельность по приему, обработке, перевозке, доставке (вручению) почтовых отправлений, а также по осуществлению почтовых переводов денежных средств.

Согласно ст. 16 названного Федерального закона услуги почтовой связи оказываются операторами почтовой связи на договорной основе. По договору оказания услуг почтовой связи оператор почтовой связи обязуется по заданию отправителя переслать вверенное ему почтовое отправление или осуществить почтовый перевод денежных средств по указанному отправителем адресу и доставить (вручить) их адресату. Пользователь услуг почтовой связи обязан оплатить оказанные ему услуги.

Отправитель свободен в своем волеизъявлении при заключении договора с оператором почтовой связи, в том числе самостоятельно выбирает вид и категорию почтового отправления и т.п.

Согласно п. 8 Правил оказания услуг почтовой связи почтовые отправления (в том числе пересылаемые в форме электронного документа) принимаются оператором почтовой связи от отправителя:

а) без выдачи ему квитанции и доставляются (вручаются) адресату (его уполномоченному представителю) без подтверждения факта получения (далее - простые почтовые отправления);

б) с выдачей ему квитанции и вручаются адресату (его уполномоченному представителю) с подтверждением факта вручения (заказные, в том числе пересылаемые в форме электронного документа, обыкновенные, с объявленной ценностью, где почтовое отправление, принимается оператором почтовой связи от отправителя с оценкой стоимости вложения, определяемой отправителем) (далее - регистрируемые почтовые отправления).

При пересылке почтовых отправлений с объявленной ценностью отправитель может поручить оператору почтовой связи получить установленную им денежную сумму с адресата и осуществить ее перевод отправителю или указанному им лицу (далее - почтовое отправление с наложенным платежом), а также переслать такое почтовое отправление с описью вложения.

Перечень видов и категорий почтовых отправлений, пересылаемых с описью вложения, уведомлением о вручении и наложенным платежом, определяется операторами почтовой связи.

С учетом положений части 6 ст.55 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи», пункта 8 Правил оказания услуг почтовой связи факт заключения договора, оказания услуг почтовой связи подтверждается квитанцией в случае заключения договора на пересылку заказного письма.

Согласно пункту 31 Правил оказания услуг почтовой связи почтовые отправления и почтовые переводы доставляются (выплачиваются) в соответствии с указанными на них адресами или выдаются (выплачиваются) в объектах почтовой связи, а также иными способами, определенными оператором почтовой связи. Простые почтовые отправления, извещения о регистрируемых почтовых отправлениях и почтовых переводах, извещения о простых почтовых отправлениях, размеры которых не позволяют опустить их в ячейки почтовых шкафов, простые уведомления о вручении почтовых отправлений и выплате почтовых переводов опускаются в ячейки абонентских почтовых шкафов, почтовые абонентские ящики, ячейки абонементных почтовых шкафов, почтовые шкафы опорных пунктов согласно указанным на них адресам, если оператором почтовой связи и пользователем услугами почтовой связи не определено иное. Порядок доставки почтовых отправлений (выплаты почтовых переводов) в адрес юридического лица определяется по соглашению между оператором почтовой связи и таким юридическим лицом.

К пояснениям АО «Почта России» была приложена объяснительная ФИО5, в которой она указывает, что у нее нет полномочий подписывать такие документы, которые были вложены в спорное почтовое отправление; она не помнит, что его подписывала.

Так же к пояснениям АО «Почта России» была приложена должностная инструкция ФИО5, в которой указано, что у нее имеются полномочия по приему и выдаче почтовой корреспонденции, реализации товаров народного потребления, осуществлению кассовых операций, распространению периодических печатных изданий и др.; полномочия по заверению от лица АО «Почта России» гарантий, указанных в вышеуказанной «Описи вложения…» в должностной инструкции ФИО5 отсутствуют.

Суд соглашается с доводами АО Почта России, что у работника ФИО5 не имелось полномочий на выдачу ООО "Люмос 22" тех гарантий, которые указаны в "Описи вложения в ценное письмо (Акте погашения долговых обязательств)"; фактически работником почты только удостоверено вложение в почтовое отправление документа под названием "Оплата денежной суммы в размере 4 242 632, 26 руб.

Оценивая действия заявителя суд усматривает в них признаки злоупотребления правом, выразившиеся в оформлении документов и совершении действий, имитирующих исполнение своей обязанности по оплате налоговой задолженности вместо оплаты этой задолженности в порядке, установленном Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Таким образом, с учетом изложенных обстоятельств и приведенных положений, рассматриваемые в настоящем деле требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы заявителя на уплату государственной пошлины следует отнести на заявителя с учетом статей 110, 112 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

Ходатайство третьего лица – АО «Почта России», о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «ЛЮМОС 22» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.


Судья Д.А. Леонтьев