Решение от 10 июля 2025 г. по делу № А56-2905/2025

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-2905/2025
11 июля 2025 года
г.Санкт-Петербург


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Игнатьевой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Алексеевой Е.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «911»

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения налогового органа от 20.06.2024 года № 3657 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии: согласно протоколу судебного заседания от 29.05.2025

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «911» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 21 по Санкт – Петербургу (далее – заинетересованное лицо, Инспекция) № 3657 от 20 июня 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

Инспекцией в период с 25.07.2023 по 25.10.2023 проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации Общества по НДС за 2 квартал 2023 года.

По итогам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 13442 от 09.11.2023, по окончании дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки № 3 от 19.02.2024.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 3657 от 20.06.2024 (далее – Решение № 3657 от 20.06.2024), согласно которому доначислены: налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 19 594 731 руб. (с учетом представленной 22.04.2024 уточенной налоговой декларации), штраф в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ в размере 9 570 359 руб. (23 925 898 руб.*40%).

Общество на основании статей 137, 138, 139.1 НК РФ направило апелляционную жалобу на вынесенное решение в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу области (далее – Управление).

Управление решением от 23.10.2024 №16-15/47910@ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

В связи с несогласием с выводами, изложенными Инспекцией в Решении № 3657 от 20.06.2024, налогоплательщиком подано заявление в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в суд.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что в его адрес решение Управления ФНС России по Санкт-Петербургу по апелляционной жалобе не направлено. Также Общество указывает, что налоговым органом не опровергнуто, что на этапе совершения сделок между ООО «911» и спорными контрагентами (ООО «Бизнес-Элитт», ООО «Футер», ООО «Строй-Олимп») все спорные контрагенты были в установленном законом порядке зарегистрированы налоговым органом в качестве юридических лиц и не имели признаков недобросовестных контрагентов, непредставление документов спорными контрагентами по требованиям налогового органа не свидетельствует о фиктивности существующих правоотношений между организациями и ООО «911», как и отсутствие у спорных контрагентов задекларированной материально-технической базы, персонала.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу требований статей 64 (части 1), 71 и 168 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, на основании представленных доказательств.

Порядок подтверждения налоговых вычетов по НДС установлен главой 21 НК РФ.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу условий пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном названной главой. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, из содержания приведенных норм в их совокупности следует, что при исчислении налога заявленные Обществом налоговые вычеты по НДС должны подтверждаться соответствующими первичными документами, которыми признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»).

На основании пункта 1 статьи 9 Федерального закона №402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

При этом как указано в пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 (далее - Обзор), наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком (пункт 4 Обзора).

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По результатам налоговой проверки установлено нарушение п. 1 статьи 54.1, статьи 169, статьи 171, статьи 172 НК РФ, статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», так ООО «911» неправомерно уменьшило сумму налога на добавленную стоимость к уплате вследствие предъявления во 2 квартале 2023 года к вычету сумм налога на добавленную стоимость от ООО «Футер» (ИНН <***>), ООО «Строй-Олимп» (ИНН <***>), ООО «Бизнес-Элитт» (ИНН <***>).

Согласно представленной декларации по НДС за 2 квартал 2023 года основными заказчиками заявителя являлись ПАО «Газпром» (ИНН<***>) (74,97% от суммы реализации в декларации по НДС за 2 квартал 2023г.) и ФКУ «Войсковая часть 45807» (ИНН <***>) (24,50% от суммы реализации в декларации по НДС за 2 квартал 2023г.)

Налоговым органом установлено, что между заявителем и ПАО «Газпром» заключен договор от 12.01.2023 № 16/12 на поставку продукции (каска тактическая - 500 шт.; бронежилет (комплект) – 480 компл.; очки противоосколочные (со сменными линзами) – 100 шт.; перчатки тактически- 49 пар.), а также дополнительные соглашения к указанному договору. В ходе проверки налогоплательщиком представлены спецификация (приложение) к договору поставки от 12.01.2023 № 16/12; УПД от 21.03.2023 № 3; УПД от 19.05.2023 № 7; УПД от 26.07.2023 № 9; акт сверки взаимных расчетов за период 12.01.2023-26.07.2023. Вместе с тем, документы, подтверждающие качество товара, технические паспорта, документы, подтверждающие предоставление гарантии производителя товара на товар, документы, подтверждающие предоставление гарантии поставщика на товар, копии протоколов испытаний средств бронезащиты, сертификаты соответствия товара ГОСТу, деловая переписка, проверяемым налогоплательщиком в налоговый орган не представлены.

Также Обществом заключен контракт с ФКУ «Войсковая часть 45807» от 29.12.2022 № 22/1/П/СИБ/22 на поставку средств защиты для нужд Министерства обороны Российской Федерации, в соответствии с которым заявитель обязался поставить бронешлемы в количестве 5000 шт. в срок до 01.06.2023.

В ходе проверки налогоплательщиком и его заказчиком к контракту от 29.12.2022 № 22/1/П/СИБ/22 были представлены дополнительные соглашения № СИБ/1, № СИБ/2, № СИБ/3, № СИБ/4 к контракту от 29.12.2022 № 22/1/П/СИБ/22; товарно-транспортная накладная от 02.06.2023 № 8; товарная накладная от 02.06.2023 № 8; акт приема-передачи от 05.06.2023 № 1; счет-фактура от 02.06.2023 № 8; протокол испытаний средств бронезащиты от 05.06.2023 № 3/050623.

При этом в представленных документах налогоплательщика и ФКУ «Войсковая часть 45807» отсутствуют документы (сведения, информация), подтверждающие соответствие, происхождение, технические характеристики товаров (бронешлемов), а именно: спецификации, технические документы, сертификаты, лицензии, регламенты, паспорта, инструкции, акты проверки, гарантийные свидетельства, на основании которых возможно установить источник происхождения товара (бронешлемов), производителя товара.

В рамках мероприятий налогового контроля в порядке статьи 92 НК РФ проведен осмотр производства(цеха), а также складского помещения ООО «911» по адресу: Санкт- Петербург, ул. Промышленная д. 5, Литера А, о чем составлен протокол осмотра от 23.01.2024 № 01-24.

Как следует из протокола осмотра по адресу <...> А, находится 4-х этажное здание, вход в которое осуществляется через пропускной пункт. Исследуемые помещения ООО «911» находятся на 2-ом этаже, на дверях, ведущих в производственное помещение и на склад, вывески отсутствуют. В производственных помещениях установлены на момент осмотра стеллажи с материалами (фурнитура, стропа, ткани) баллистика для бронежилетов, рулоны с тканью (милитари цвета), столы со швейным оборудованием, закройный стол, стеллажи с кроем, упаковочный стол. В кабинете находятся выставочные стенды-манекены в военном снаряжении в виде образцов. На момент осмотра присутствовало 22 работника Общества (граждане Узбекистана). Также на момент осмотра установлена готовая продукция рюкзаков «Сбермаркет» и швейный процесс их изготовления, а также бронежилеты. В момент осмотра склада установлены стеллажи с готовой продукцией и коробы с материалами для их изготовления, на стеллажах так же находились бронежилеты.

Таким образом, Инспекцией сделан вывод о том, что проверяемым налогоплательщиком фактически осуществляется вид деятельности, заявленный при регистрации «Производство готовых текстильных изделий, кроме одежды» (ОКВЭД 13.92).

В отношении спорного контрагента ООО «Футер» установлено, что заявителем по спорному контрагенту в книге покупок заявлены счета-фактуры на общую сумму 102 225 388,00 руб., в том числе НДС 17 037 564,67 руб.

В целях исследования реальности хозяйственной операции и действительного исполнения сделки налоговым органом были выставлены требования о представлении пояснений, документов (информации) от 01.08.2023 № 15845, от 17.08.2023 № 20/18998нк, от 01.09.2023 № 20/1553, от 17.01.2024 № 20/30нк. Документы налогоплательщиком не представлены по взаимоотношениям со спорным контрагентом ООО «Футер» в подтверждение правомерности заявленных налоговых вычетов в Инспекцию в ответ на требования не представлены.

В рамках статьи 93.1 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу направлено поручение №27161 от 24.10.2023 в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №21 по Санкт-Петербургу об истребовании документов (информации) у ООО «911» по взаимоотношениям с ООО «Футер».

В ответ на требование о представлении документов (информации) № 04-14/21176 от 26.10.2023 по взаимоотношениям с ООО «Футер» заявителем представлен только УПД на поставку текстиля (ткань, утеплитель, ПВХ) от 15.05.2023 №фуД/15052023/1 на сумму 5 676 459,00 руб., в том числе НДС 946 409,83 руб., в котором отсутствует указание на платежное поручения (строка 5), основание передачи без договора (строка 8), указание на транспортные документы (строка 9), даты отгрузки (строка 11) и даты получения (строка 16).

Инспекцией в ходе проверки в отношении ООО «Футер» установлено, что согласно сведениям ЕГРЮЛ организация в качестве юридического лица зарегистрирована 23.11.2022. Основным видом деятельности ООО «Футер» является «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90). Учредителем и руководителем ООО «Футер» в проверяемый период являлся ФИО1, который являлся учредителем/руководителем еще в 8 организациях. ФИО1 согласно сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ в период 2010-2023 годы доход официально нигде не получал.

Руководитель ООО «Футер» ФИО1, который в проверяемый период являлся таковым согласно сведениям ЕГРЮЛ, на допрос в порядке статьи 90 НК РФ на основании поручений налогового органа не явился. ООО «Футер» в порядке статьи 93.1 НК РФ документы по взаимоотношениям с ООО «911» не представило. Тем самым ни ООО «Футер», ни ее руководитель финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «911» не подтвердили.

Также Инспекцией в ходе проверки было установлено, что ООО «Футер» были представлены налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2022 года, за 1,2 кварталы 2023 года, согласно которым доля налоговых вычетов составляет более 99,9 %. В связи со значительной долей налоговых вычетов, сумма исчисленного к уплате налога минимальна, что свидетельствует о транзитном (техническом) характере деятельности поставщика, высокий удельный вес налоговых вычетов свидетельствует о заниженном уровне налоговой нагрузки.

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа раздела 8 «книга покупок» уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 1 от 23.08.2023) за 2 квартал 2023 года, представленной ООО «Футер», установлен поставщик 2 уровня ООО «Тарс» (доля 100 %).

В отношении ООО «Тарс» Инспекцией в ходе проверки установлено, что организация в качестве юридического лица зарегистрирована 17.08.2022 и 15.03.2024 исключена из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности. Основным видом деятельности ООО «Тарс» является «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90). Учредителем и руководителем ООО «Тарс» являлся ФИО2, который являлся учредителем/руководителем еще в 6 организациях. Сведения о доходах и суммах налога на доходы физических лиц за 2023 год ООО «Тарс» не представлялись. В собственности у ООО «Тарс» отсутствовали транспортные средства, земельные участки и недвижимое имущество. Также у ООО «Тарс» отсутствовали открытые расчетные счета. Таким образом, ООО «Тарс» является организацией, обладающей признаками «технической».

Кроме того, ООО «Футер» 22.05.2024 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года (с номером корректировки 11), в которой уточнило свои налоговые обязательства путем исключения из раздела 8 «книга покупок» из состава налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Тарс» и включило в раздел 8 «книга покупок» хозяйственные операции с кодом «20» - таможенный НДС при ввозе товаров на территорию РФ с 27.11.2022 по 23.12.2022.

При этом, на основании информации, полученной в рамках соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.10.2010 № 01-69/01, № ММ-27-2/1, по таможенным декларациям, указанным ООО «Футер» в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года (номер корректировки 11), Инспекцией установлено, что ООО «Футер» не является импортером товаров, ввозимых по указанным таможенным декларациям, а товары (изделие медицинское-шприцы одноразовые стерильные инъекционные с иглами; свечи чайные в наборах; лабораторное оборудование: автоклав maxterile всего 1шт.; плиты ДСП поверхностью, покрытой бумагой) не относятся к деятельности ООО «911» и его заказчиков. Импортерами товара по указанным в таможенным декларациям (232 ТД) являются ООО «Корекс», ООО «Симпэкс Плюс», ООО «Импортэкс», ООО «Нортон», ООО «Брянко» и иные юридические лица.

То есть, ООО «Футер» в уточненной налоговой декларации № 11 была произведена замена технического звена на импортный НДС. В бюджете РФ источник для возмещения НДС не был сформирован, так как ООО «Футер» не является участником внешнеэкономической деятельности и не осуществляло ввоз товаров на территорию по указанным таможенным декларациям.

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Футер» установлено движение денежных средств исключительно в период с 21.03.2023 по 19.05.2023.

ООО «911» оплату в адрес ООО «Футер» не производило. Документы, подтверждающие иной способ расчетов с ООО «Футер» за приобретенные работы, услуги Обществом в ходе проверки в Инспекцию не представлены.

Согласно сведениям, размещенным на официальном сайте Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области www.spb.arbitr.ru в картотеке арбитражных дел в период с 2022 по 02.10.2023 судебные споры по заявлениям ООО «Футер» в отношении ООО «911» о взыскании задолженности за выполненные работы (поставка товаров) отсутствуют. Данный факт свидетельствует о том, что сделка с ООО «Футер» не имела деловой цели и о формальном документообороте, то есть заключение сделки без намерения её исполнения.

Несмотря на то, что НК РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов не предусматривает в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату товара, данные обстоятельства в совокупности с иными, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствуют об отсутствии реальных финансово-хозяйственных операций Общества связанных с приобретением, и о направленности его действий на получение необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного предъявления сумм НДС к вычету.

Данная позиция согласуется с позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 № 17545/2010.

Также Инспекцией в ходе анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Футер» установлено, что несмотря на то, что ООО «911» не денежные средства не перечислялись, на расчетные счета ООО «Футер» за период с 21.03.2023 по 19.05.2023 поступили денежные средства с назначением платежа «за материалы», «смр» и списаны со счета с назначением платежа «стройматериалы», «за юридические услуги», «расчеты через ТУ», «снятие по карте ч-з ТУ». Также установлен факт отсутствия расходов на приобретение, перевозку (транспортировку) товара, работ (услуг) реализуемых в адрес проверяемого налогоплательщика, установлено отсутствие расходов, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности ( хозяйственные нужды, канцелярия, коммунальные платежи, арендные платежи за офисные помещения, интернет).

Таким образом, Инспекцией обоснованно сделан вывод о создании формального документооборота между проверяемым налогоплательщиком ООО «911» и ООО «Футер» с целью получения неправомерного получения заявителем налогового вычета.

В отношении спорного контрагента ООО «Строй-Олимп» налоговым органом установлено, что в книге покупок ООО «911 заявлены счета-фактуры на общую сумму 13 313 000,00 руб., в том числе НДС 2 218 833,33 руб. по указанному спорному контрагенту.

Инспекцией в ходе проверки в отношении ООО «Строй-Олимп» установлено, что согласно сведениям ЕГРЮЛ организация в качестве юридического лица зарегистрирована 19.02.2015. Основным видом деятельности ООО «Строй-Олимп» является «Деятельность агентов, специализирующихся на оптовой торговле прочими отдельными видами товаров» (ОКВЭД 46.18). Учредителем и руководителем ООО «Строй-Олимп» является ФИО3, который являлся/является учредителем/руководителем еще в 7 организациях.

Налоговым органом в рамках налогового контроля было направлено требование в адрес ООО «911» о представлении пояснений №15809 от 01.08.2023, а также анализа анализ налоговых вычетов по контрагенту ООО «Строй-Олимп» в части правильности их отражения в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023, пояснений по вопросу обоснованности включения в состав вычетов счетов-фактур от ООО «Строй-Олимп».

В ответ на требование ООО «911» представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Строй-Олимп»: агентский договор № 15/12/22 от 15.12.2022г., поручение № 1 от 30.12.2022г. по агентскому договору от № 15/12/22 от 15.12.2022г., дополнительное соглашение №1 от 15.12.2022г., дополнительное соглашение №2 от 30 12.2022г., УПД № 300523037-01 от 30.05.2023. Пояснения не представлены.

В соответствии с агентским договором от 15.12.2022 № 15/12/22 принципал поручает, а агент берет на себя обязательство в соответствии с условиями договора за вознаграждение совершить от своего имени, но за счет принципала фактические и юридические действия, конкретный состав которых указывается в приложениях к настоящему договору, оформленных в виде поручений (по форме приложения № 1 к договору) и дополнительных соглашений (по форме приложения № 2), подписанных сторонами, являющихся неотъемлемой частью договора.

В результате анализа представленного Обществом поручения от 30.12.2022 № 1 к агентскому договору установлено, что ООО «911» поручает, а ООО «Строй-Олимп» принимает настоящее поручение осуществить юридические и иные действия по приобретению и доставке по адресу: Санкт- Петербург, Промышленная ул., д.5Б, следующих товаров:

-  у Saifu armor Co., Ltd, Head Office: No. 10, Keyuan Road. Tashan Street, Wuyang Street Huzhou 313200 China - 5 625 бронешлемов Helmet Proetection Level: NIJ0106.01 IIIA, срок исполнения 01.03.2023, вознаграждение за исполнение поручения составляет 10% от общей стоимости заказа.

-  утепленных костюмов (куртка, брюки) в количестве 500 комплектов, срок исполнения 01.03.2023, вознаграждение за исполнение поручения составляет 10% от общей стоимости заказа. К товарам должны быть приложены документы на них, а именно: счет-фактура в 1 (одном) экземпляре;  товарная накладная в 4 (четырех) экземплярах (3 (три) экземпляра для Поставщика, 1 (один) экземпляр для Грузополучателя) по форме ТОРГ-12 (код формы по ОКУД 0330212);  подписанный поставщиком акт приема-передачи товара в 4 (четырех) экземплярах (3 (три) экземпляра для поставщика, 1 (один) экземпляр для грузополучателя) по форме, установленной приложением № 1 к контракту; документы, подтверждающие качество товара, и иные документы, поставляемые вместе с Товаром: копии протоколов испытаний средств бронезащиты Государственной испытательной станции Российской Федерации по испытаниям ручного огнестрельного оружия и патронов к нему и технических средств защиты АО «ЦНИИТОЧМАШ» и иные документы (при их наличии);  технический паспорт на товар на русском языке или инструкция пользователя (руководство по эксплуатации) товаром на русском языке, или иные аналогичные документы на русском языке (при их наличии);  документы, подтверждающие предоставление гарантии производителя товара на товар на срок не менее чем срок, установленный контрактом (при их наличии); документы, подтверждающие предоставление гарантии поставщика на товар на срок не менее чем срок действия гарантии производителя товара и не менее чем срок, установленный контрактом (при их наличии).

В результате анализа УПД от 30.05.2023 № 300523037-01, представленного Обществом, установлено, что в строке «основание передачи (сдачи)/получения (приемки)» указан договор от 30.12.2023 № 15/12/2022, тогда как налогоплательщиком представлен заключенный с ООО «Строй-Олимп» агентский договор № 15/12/2022 датированный 15.12.2022.

В свою очередь, ООО «Строй-Олимп» в ходе проведения проверки в порядке статьи 93.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «911» представило в налоговый орган только УПД от 30.05.2023 № 300523037-01, в котором отсутствуют подпись лица, ответственного за передачу/отгрузку товара; подпись лица, ответственного за прием/получение товара, печати сторон сделки; данные о транспортировке груза.

В представленной ООО «Строй-Олимп» УПД количество передаваемого товара (бронешлемов) указано 1300 шт. на общую сумму 13 313 000 руб., в то время как в УПД, представленном ООО «911» указано 3000 шт. на общую сумму 39 300 000 руб., что свидетельствует о наличии противоречия по объему переданного товара и сумме сделки, в том числе НДС.

Кроме того, ООО «Строй-Олимп» в декларации по НДС за 2 квартал 2023 года в разделе 9 «Книга продаж» отражена реализация в адрес налогоплательщика на сумму в размере 13 313 000,00 руб., в том числе НДС 2 218 833,33 руб., что соответствует сумме, указанной в УПД от 30.05.2023 № 300523037-01, представленной ООО «Строй-Олимп».

Налогоплательщиком в уточненной (№ 1) декларации по НДС от 22.04.2024 внесены изменения относительно сделки по взаимоотношениям с ООО «Строй-Олимп», а именно заявлены вычеты по НДС в размере 2 218 833,00 руб. Первоначально ООО «911» заявляло поставку от ООО «Строй-Олимп» объемом в 3000 шт. на сумму сделки 39 300 000 руб. (НДС 6 550 000 руб.).

Таким образом, измененные налоговые обязательства не подтверждаются УПД (корректировочным УПД) со стороны налогоплательщика. Представленные УПД в подтверждение сделок являются формальными, составленными для получения налоговой экономии в виде налоговых вычетов по НДС.

Кроме того, следует отметить, что в силу положений пункта 1 статьи 156 НК РФ согласно порядку оформления для целей НДС операций по покупке товаров (работ, услуг) по агентскому договору, в котором агент действует от своего имени и за счет принципала, «входной» НДС по приобретенным для принципала товарам (работам, услугам) к вычету агентом не принимается, потому что эти товары (работы, услуги) в его собственность не переходят.

В силу пункта 3.1 статьи 169 НК РФ, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, обязаны составлять счета-фактуры, вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Таким образом, посредники (агенты) - налогоплательщики НДС представляют информацию из своих журналов в составе декларации по НДС (разделы 10 и 11 декларации), которая подается ими в налоговые органы ежеквартально в срок до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны вести все организации (индивидуальные предприниматели), действующие от своего имени в интересах третьих лиц вне зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС.

Как установлено Инспекцией в ходе проверки ни принципалом (ООО «911»), ни агентом (ООО «Строй-Олимп») в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года не отражены операции, связанные с осуществлением посреднической деятельности по агентскому договору. Сторонами также не представлена в ходе проверки в налоговый орган счет-фактура на агентское вознаграждение за исполнение агентом обязательств по поручению от 30.12.2022 № 1 к агентскому договору, свидетельствующая об исполнении договорных отношений между проверяемым налогоплательщиком и его контрагентом, и не отражена в налоговых декларациях по НДС за 2 квартал 2023 года хозяйственная операция, которая соответствовала бы вознаграждению по агентскому договору.

Кроме того, ходе проверки не представлены документы, подтверждающие транспортировку товара «бронешлемы» от грузоотправителя ООО «Строй-Олимп» в адрес заказчика ООО «911» или иного им указанного, а также документы, подтверждающие качество товара, технический паспорт на товар, документы, подтверждающие предоставление гарантии производителя товара на товар, документы, подтверждающие предоставление гарантии поставщика на товар, копии протоколов испытаний средств бронезащиты Государственной испытательной станции Российской Федерации по испытаниям ручного огнестрельного оружия и патронов к нему и технических средств защиты АО «ЦНИИТОЧМАШ», в том числе прямо предусмотренные условиями агентского договора.

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа раздела 8 «книга покупок» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, представленной ООО «Строй-Олимп», установлены поставщики 2 уровня ООО «Компаньон-ДВ» (доля вычетов 37,76 %), ООО «Шарэль» (доля вычетов 26,26 %), ООО «Глобалпром» (доля вычетов 11,86%), иные контрагенты (доля вычетов 24,12 %).

В отношении основных поставщиков 2 уровня Инспекцией установлено, что ООО «Компаньон-ДВ» поставляло ООО «Строй-Олимп» хозяйственные (импортные) товары: чехлы для планшета; батареи литиевые кнопочные, напряжение 3В батарейки; ленту самоклеящуюся (скотч) из пластифицированного ПВХ (содержание пластификаторов 8%) с акриловым адгезионным клеевым слоем; оборудование осветительное: светильники.

В рамках взаимодействия соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы от 21.01.2010 № 01-69/1, № ММ-27-2/1 Инспекцией установлено, что ООО «Компаньон-ДВ» является участником внешнеэкономической деятельности. На основании информации, полученной в рамках соглашения о сотрудничестве, из таможенных деклараций, заявленных ООО «Компаньон-ДВ» в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года с кодом операций «20», а также при анализе ранее представленных деклараций по НДС Инспекцией установлено, что основной ассортимент ввозимых ООО «Компаньон-ДВ» товаров на территорию РФ: лента самоклеящаяся (скотч) из пластифицированного пвx (содержание пластфикаторов 8%) с акриловым адгезионным клеевым слоем; зарядное устройство для аккумуляторных батарей сотовых телефонов, аксессуары для волос (заколки, резинки), наборы кухонные, посуда; изделие для ухода за полостью рта, средства косметические для макияжа лица, наборы для детского творчества; бытовые изделия из черных металлов; чехол для планшета; батареи литиевые кнопочные, напряжение 3В батарейки; таз бытовой полимер; пряжка для ремня из недрагоценных металлов; пудра для макияжа; держатель для туалетной бумаги; замокмолния для одежды текстиль, плащ (дождевик), для защиты от дождя, для взрослых, из полиэтилена; набор для творчества для взрослых, «алмазная мозаика».

При этом, Инспекцией не установлены взаимоотношения ООО «Компаньон-ДВ» с иностранным поставщиком, указанным в поручении № 1 по агентскому договору от 15.12.2022 № 15/12/22, «Saifu armor Co., Ltd, Head Office: No. 10, Keyuan Road. Tashan Street, Wuyang Street Huzhou 313200 China».

Учитывая, что ООО «Компаньон-ДВ» являлось единственным контрагентом ООО «Строй-Олимп», который осуществлял внешнеэкономическую деятельность, спорные товары никак не могли быть поставлены ООО «Компаньон-ДВ» ООО «Строй-Олимп» и, как следствие, ООО «911» в дальнейшем.

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Шарэль» и ООО «Глобалпром» установлено отсутствие в 2023 году расчетов между ООО «Шарэль» и ООО «Строй-Олимп», ООО «Глобалпром» и ООО «Строй-Олимп».

Кроме того, Инспекцией установлено отсутствие расходов, свидетельствующих о ведении ООО «Шарэль» и ООО «Глобалпром» реальной хозяйственной деятельности: на хозяйственные нужды, канцелярию, бумагу, иные хозяйственные расходы, оплату арендных, коммунальных платежей, оплата (для представления отчетности). Также Инспекцией установлено не сопоставление товарных и денежных потоков ООО «Шарэль» и ООО «Глобалпром», выраженное в разногласии сведений о заявленных контрагентах в книгах покупок и продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, со сведениями о контрагентах, выявленными по результатам анализа операций на расчетных счетам ООО «Шарэль» и ООО «Глобалпром».

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа представленных ООО «Шарэль» налоговых деклараций по НДС за периоды 2 квартал 2021 года, за 4 квартал 2022 года, за 1,2 кварталы 2023 года установлено, что при значительных оборотах (16-17 млн. руб.) сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальных размерах, удельный вес вычетов составляет более 99 %. Налоговые декларации по НДС за 3,4 кварталы 2021 года, за 1,2,3 кварталы 2022 года ООО «Шарэль» представлены в налоговый орган с нулевыми показателями. ООО «Глобалпром» во 2 квартале 2023 года при значительных оборотах (16 млн. руб.) сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальных размерах, удельный вес вычетов составляет более 99 %. При этом налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2023 года ООО «Глобалпром» представлена в налоговый орган с нулевыми показателями.

Руководители ООО «Компаньон-ДВ» Пак О.А., ООО «Шарэль» ФИО4, ООО «Глобалпром» ФИО5, которые в проверяемом периоде являлись таковыми согласно сведениям ЕГРЮЛ, на допрос в порядке статьи 90 НК РФ на основании поручений налогового органа не явились.

Инспекцией также проведен анализ данных налоговых деклараций по НДС контрагентов 3 звена, в результате которого установлено, что не сформирован в бюджете источник для возмещения НДС, поскольку спорные контрагенты представляли налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями или минимальными суммами налога к уплате. Контрагенты 3 уровня, не относятся к стабильно развивающимся организациям, имеющим деловую репутацию и осуществляющие деятельность, связанную с производством и/или поставкой специфического товара (утепленные костюмы (куртки, брюки), бронешлемы). У них отсутствовали трудовые ресурсы, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, не было в собственности складских и производственных помещений, в том числе арендованных, где бы мог храниться товар, который поставлен от контрагентов, не имели сайтов в сети интернет, отсутствовали отзывы о компании в Интернете, а также электронные адреса компании или сотрудников.

Таким образом, ООО «Компаньон-ДВ», ООО «Шарэль», ООО «Глобалпром» не производили исполнение сделки в пользу ООО «Строй-Олимп». О невозможности исполнения обязательств также свидетельствует, в частности, отсутствие у них необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности: достаточного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, и т.п.

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Строй-Олимп» установлено в 2022 году поступление денежных средств от ООО «911» за ремонт помещений и перечисление ООО «Строй-Олимп» в адрес ООО «911» денежных средств за ремонт техники. В 2023 году также установлены между ООО «Строй-Олимп» и ООО «911» расчеты, связанные с ремонтными работами.

ООО «911» 30.12.2022 произведено перечисление денежных средств в адрес ООО «Строй-Олимп» с назначением платежа «аванс по договору от 30.12.2022 № 15/12/22 за средства индивидуальной защиты». 28.02.2023 ООО «911» произведено перечисление денежных средств в адрес ООО «Строй-Олимп» с назначением платежа «по договору от 30.12.2022 № 15/12/22 за средства индивидуальной защиты», а также в 2023 году ООО «911» перечисление денежных средств в адрес ООО «Строй-Олимп» с назначением платежа «за товары, костюм, кевларовый шлем». Общая сумма транзакций в адрес ООО «Строй-Олимп» от проверяемого налогоплательщика ООО «911» в 2022 году составляет 45 %, в 2023 году – 80 % от всех входящих банковских операций, связанных с ведением ООО «Строй-Олимп» финансово-хозяйственной деятельности. При этом при анализе расчетных счетов ООО «Строй-Олимп» расходы, связанные с приобретением средств индивидуальной защиты в 2022, 2023 годах налоговым органом не установлены.

В ходе допроса руководитель ООО «Строй-Олимп» ФИО3 (протокол допроса от 06.10.2023 № 20/186) пояснил, что ООО «Компаньон-ДВ» поставляло ООО «Олимп-Строй» кашпо, тазы, номерные знаки; какие именно товары поставлялись ООО «Шарэль» и ООО «Глобалпром» ответить затруднился, при этом приобретенный товар у ООО «Компаньон-ДВ» приобретался ООО «Строй-Олимп» по агентскому договору для ООО «911». Также свидетель показал, что доставка осуществлялась собственными силами на автотранспорте, принадлежащему ООО «Строй-Олимп». Однако, налоговым органом установлено, что в проверяемый период в собственности ООО «Строй-Олимп» находилось только 3 легковых автомобиля, грузоподъёмность которых несоразмерно заявленной проверяемым налогоплательщиком разовой поставке во 2 квартале - 30.05.2023г. «бронешлемов» весом от 2-х до 4-х тонн.

Таким образом, налоговым органом по цепочкам контрагентов Инспекцией выявлены факты создания формального документооборота по реализации товаров с целью применения незаконных схем ухода от налогообложения и неправомерного завышения вычетов по НДС, а именно контрагенты 2- ого уровня ООО «Глобалпром», ООО «Шарэль», ООО «Компаньон-ДВ» не осуществляли поставку товарно-материальных ценностей (утепленные костюмы (куртки, брюки), бронешлемы) в адрес ООО «Строй-Олимп», следовательно ООО «Строй-Олимп» также не имело возможность осуществить в адрес проверяемого налогоплательщика поставку товарно-материальных ценностей указанных в поручении от 30.12.2022 № 1 по агентскому договору от 15.12.2022 № 15/12/22, заключенного между ООО «911» и ООО «Строй-Олимп».

В отношении спорного контрагента ООО «Бизнес-Элитт» установлено, что книге покупок ООО «911» заявлены счета-фактуры на общую сумму 2 030 000, 00 руб., в том числе НДС 338 333, 33 руб. по спорному контрагенту.

ООО «911» в ходе проверки по взаимоотношениям с ООО «Бизнес-Элитт» в налоговый орган были представлены УПД, содержащие нечитаемые реквизиты контрагента, наименование товара, количество, стоимость и т.д., лишило Инспекцию возможности проведения мероприятий налогового контроля и препятствовало налоговому органу в проведении полного (детального) анализа финансово-хозяйственной деятельности и даче объективной оценки о реальности выполнения сделки со спорным контрагентом, а также акт сверки за 1 полугодие 2023 года по основному договору.

Инспекцией в ходе проверки в отношении ООО «Бизнес-Элитт» установлено, что согласно сведениям ЕГРЮЛ организация в качестве юридического лица зарегистрирована 23.01.2015 и 03.10.2023 ликвидирована. Основным видом деятельности ООО «Бизнес-Элитт» являлось «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД 41.20). Учредителем/ликвидатором ООО «Бизнес-Элитт» являлась ФИО6, которая являлась/является учредителем/руководителем еще в 3 организациях.

Инспекцией в ходе проверки в результате анализа представленных ООО «Бизнес-Элитт» налоговых деклараций по НДС за периоды 1,2,3,4 кварталы 2022 года, за 1,2 кварталы 2023 года установлено, что при значительных оборотах (1 млн. руб.- 1,5 млрд.руб.) сумма налога к уплате в бюджет исчислена в минимальных размерах, удельный вес вычетов составляет более 99 %. За 2 квартал 2023 года сумма исчисленного налога составила 0,00 руб.

В результате анализа раздела 8 «книга покупок» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, представленной ООО «Бизнес-Элитт» Инспекцией установлены контрагенты-поставщики 2-го уровня - ООО «Крона», ООО «Легион», ООО «Вектор», ООО «Альянс», ООО «Астра», ООО «Крокус», ООО «РН-Чеченнефтепродукт», ООО «Монолитстрой», ООО «Экспресс Офис МСК», ООО «Сертум-Про».

При этом ООО «Крокус», ООО «Альянс», ООО «Вектор», ООО «Крона», ООО «Легион» имеют общий юридический адрес: Чеченская Республика, г. Грозный, р-н Ахматовский, ул. Дэги Имрановича Иагаева, д. 17. ООО «Крокус», ООО «Астра» налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2023 года представлены с нулевыми показателями.

Анализ налоговых деклараций по НДС ООО «Крона», ООО «Легион», ООО «Вектор», ООО «Альянс», ООО «Астра», ООО «Крокус» показал, что у указанных организаций в разделе 8 «книга покупок» отражен один единственный поставщик – ООО «Шамстрой». При этом ООО «Шамстрой» декларация за 2 квартал 2023г. представлена с нулевыми показателями. То есть источник для последующего налогового вычета (возмещения) НДС не сформирован.У всех вышеуказанных контрагентов отсутствуют сотрудники, имущество, в отношении указанных лиц внесены сведения о недостоверности сведений в отношении

Руководителей и адресов.

Учредитель (ликвидатор) ООО «Бизнес-Элитт» ФИО6 в порядке статьи 93.1 НК РФ документы по взаимоотношениям с ООО «911» не представила.

В ходе проверки в результате анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Бизнес-Элитт» установлено поступление в проверяемом периоде денежных средств от ООО «911» с назначением платежа «оплата по счету № 87 от 28.03.2023 за текстиль».

Вместе с тем, при анализе движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Бизнес-Элитт» установлено несоответствие характеристик между приобретенными товарами, услугами (СМР, ГСМ, нефтепродукты, строительные материалы) и реализованным в адрес ООО «911» текстилем. При этом налоговым органом не установлено перечисление денежных средств ООО «Бизнес-Элит» на расчетные счета своих контрагентов-поставщиков во 2 квартале 2023 года - ООО «Альянс», ООО «Вектор», ООО «Крона», ООО «Легион» на которых приходится 97% вычетов в декларации по НДС за 2 квартал 2023 года. Также налоговым органом установлено у ООО «Бизнес-Элитт» расходов, свидетельствующих о ведении реальной хозяйственной деятельности.

Инспекцией в рамках мероприятий налогового контроля на основании анализа данных налоговых деклараций по НДС контрагентов последующих звеньев, установлена несформированность в бюджете источника для возмещения НДС, поскольку спорные контрагенты представляли налоговые декларации по НДС с нулевыми показателями или минимальными суммами налога к уплате. Контрагенты 3-4 уровня, не относятся к стабильно развивающимся организациям, имеющим деловую репутацию и осуществляющие деятельность, связанную с производством и/или поставкой специфического товара (утепленные костюмы (куртки, брюки), бронешлемы, бронежилеты, каски тактические, очки противоосколочные, перчатки тактические). У них отсутствовали трудовые ресурсы, работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, не было в собственности складских и производственных помещений, в том числе арендованных, где бы мог храниться товар, который поставлен от контрагентов, не имели сайтов в сети интернет, отсутствовали отзывы о компании в Интернете, а также электронные адреса компании или сотрудников.

Учитывая изложенное, ООО «Бизнес-Элитт» товар не поставляло и не могло осуществить поставку товаров заявителю.

Таким образом, все установленные факты в своей совокупности и документы, полученные в рамках проведения камеральной налоговой проверки, свидетельствуют о том, что финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «911» и спорными контрагентами ООО «Футер», ООО «Строй-Олимп», ООО «Бизнес-Элитт» носят формальный характер и указывают на создание формального документооборота от имени данных контрагентов в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС.

Судом отклоняется довод заявителя о не направлении в его адрес решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

Согласно пункту 6 статьи 140 НК РФ решение налогового органа по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вручается или направляется лицу, подавшему жалобу (апелляционную жалобу), в течение трех дней со дня его принятия.

В силу абзаца 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен НК РФ, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с НК РФ.

Как следует из материалов дела, Решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.10.2024 № 16-15/47910@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Решение Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 23.10.2024 № 16-15/47910@ было направлено в адрес ООО «911» 25.10.2024 через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается квитанцией о подтверждении даты отправки электронного документа, и получено налогоплательщиком 31.10.2024, что подтверждается извещением о получении электронного документа.

Также заявителем не представлены доказательства проявления должной коммерческой осмотрительности.

Так налоговым органом в рамках налогового контроля были направлены требования о представлении пояснений №15809 от 01.08.2023, № 20/18998нк от 17.08.2023, в которых от Общества требовалось провести анализ налоговых вычетов по спорным контрагентам в части правильности их отражения в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023, предоставить пояснения по вопросу обоснованности включения в состав вычетов счетов-фактур от спорных контрагентов, а также запрошена информация, подтверждающая поиск, мониторинга и отбор спорных контрагентов, источник информации о контрагентах, обоснование выбора конкретного контрагента, деловая переписку и прочая информация. Пояснения ООО «911» не представлены.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 25.05.2010 N 15658/09, налогоплательщик в обоснование доводов о проявлении им должной осмотрительности вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Вместе с тем, довод о реальном ведении экономической деятельности спорными контрагентами опровергнут материалами камеральной налоговой проверки, в том числе, ввиду отсутствия у спорных контрагентов экономических ресурсов для выполнения сделки.

В данном случае, при недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС.

Более того, вопрос о проявлении осмотрительности может рассматриваться лишь при наличии доказательств совершения реальных сделок с конкретным контрагентом. Поскольку Обществом не представлено доказательств реальности сделок, то обоснование выбора контрагентов в данной ситуации не является юридически значимым обстоятельством.

Вопреки доводам Общества, оформление операций с контрагентами в бухгалтерском учете, представление первичных документов не свидетельствует об их реальности, а лишь подтверждает выполнение обязанностей по формальному учету хозяйственных операций.

Довод заявителя, что взаимоотношения со спорными контрагентами были обусловлены необходимостью приобретения товара для производства продукции, часть которой была реализована, а часть находится на складе ООО «911» и отражена на 43 бухгалтерском счете, судом отклоняется.

Как следует из материалов дела, между налогоплательщиком и ПАО «Газпром» (заказчик) заключен договор от 12.01.2023 № 16/12 на поставку касок тактических, бронежилетов (комплект), очков противоосколочных (со сменными линзами); перчаток тактических. Также между ФКУ «Войсковая часть 45807» (заказчик) и ООО «911» (поставщик) и заключен контракт от 29.12.2022 № 22/1/П/СИБ/22 на поставку бронешлемов.

В представленных документах налогоплательщика и заказчиков отсутствуют документы (сведения, информация), подтверждающие соответствие, происхождение, технические характеристики товаров. Следовательно, не представляется возможным установить источник происхождения товара, производителя товара, реальных поставщиков товара, привлекаемых ООО «911» для выполнения договоров с заказчиками.

При анализе данных, на основе информационных ресурсов налогового органа, в отношении поставщиков спорных контрагентов по цепочкам перепродавцов, установлены поставщики, фактически не осуществляющие ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности, источник НДС не сформирован (нарушена стадийность взимания НДС), данные взаимоотношения созданы для получения неправомерных налоговых вычетов НДС, при отсутствии денежных расчетов и отсутствие ведения реальной хозяйственной деятельности.

Налоговым органом проведен анализ иных поставщиков ООО «911», а именно: ООО «ЛЕНТА» (ИНН <***>), ООО «Белорусский Текстильный Центр» (ИНН <***>), ИП ФИО7 (ИНН <***>), которые осуществляли поставку заявителю текстильной галантереи (Ткань «Кордон- 500», застежки молнии в рулонах, тон олива; лента ременная, шнур эластичный оливковый тон; лента эластичная), нетканого текстильного материала из полиэтилена GPD160S, арамидной ткани. Таким образом, налоговым органом установлено, что Общество приобретало необходимую фурнитуру для производства товаров, поставляемых в адрес заказчиков ООО «911», у иных реальных поставщиков, в то время как спорными контрагентами поставка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в адрес проверяемого налогоплательщика не осуществлялась.

Таким образом, налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что ООО «911» с целью получения необоснованной налоговой выгоды уменьшило сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет Российской Федерации путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни организации.

Довод Общества, что Инспекцией не доказано, что спорные контрагенты, контрагенты 2-го и последующих звеньев относились к категории «однодневок» либо «технических компаний», подлежит отклонению

В пункте 4 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@ определено понятие «технические компании». Так «техническими компаниями» признаются компании, которые не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Налоговым органом в оспариваемом решении проведен подробный анализ спорных контрагентов и контрагентов последующих звеньев, который свидетельствует о правомерности вывода о наличии у налогоплательщика взаимоотношений с контрагентами (1-го, 2-го и последующих звеньев), котрые относятся к категории «технических компаний».

Все установленные факты в своей совокупности и взаимосвязи, а также документы, полученные в рамках камеральной налоговой проверки, свидетельствуют об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальности исполнения сделок сторонами, заявленными в договорах. При этом в ходе проверки установлено, что спорные контрагенты использованы Обществом исключительно для минимизации своих налоговых обязательств (в целях создания условий для получения права на налоговые вычеты).

Изложенные в заявлении доводы Общества не опровергают выводы Инспекции о нереальности заявленных Обществом хозяйственных операций со спорными контрагентами, формальности заключенных договоров, сформулированные не на основании отдельно установленных фактов, а по результатам исследования и оценки доказательств в их совокупности и взаимной связи.

Обществом не представлено законных и обоснованных доводов и относимых и допустимых доказательств незаконности вынесенного Инспекцией Решения № 3657 от 20.06.2024. Налоговые обязательства Общества определены налоговым органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Игнатьева А.А.