Решение от 24 июня 2019 г. по делу № А14-976/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Воронеж Дело № А14-976/2019

«24» июня 2019 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304366319500133, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г. Воронеже (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

государственному учреждению – Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании незаконным решения,

при участии в качестве третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 15.01.2019,

от Управления ПФ РФ – ФИО4, доверенность от 09.01.2019 № 01-12/8,

от Отделения ПФ РФ – ФИО5, доверенность от 18.04.2018 № 10-16/7608,

от третьего лица – не явился, надлежаще извещено,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г. Воронеже (далее – ответчик, Пенсионный фонд, УПФР в г. Воронеже Воронежской области) от 21.12.2018 № 046F07180003248 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, возвратив излишне взысканные страховые взносы за 2014 год в размере 74 450 руб. 69 коп.

Определением от 30 января 2019 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по Левобережному району г. Воронежа (далее – третье лицо, налоговый орган, ИФНС России по Левобережному району г. Воронежа); определением от 22 апреля 2019 года к участию в деле в качестве соответчика привлечено государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области (далее – ответчик, ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Воронежской области).

17 июня 2019 года в судебном заседании объявлялся перерыв до 24 июня 2019 года.

В судебном заседании заявитель уточнил заявленное требование и просил признать незаконным решение ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Воронежской области от 21.12.2018 № 046F07180003247 и обязать УПФР в г. Воронеже Воронежской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов: возвратить излишне взысканные страховые взносы за 2014 год в размере 74 450 руб. 69 коп. Руководствуясь статьями 159, 184 АПК РФ, суд определил: принять заявленное уточнение заявления.

УПФР в г. Воронеже Воронежской области против удовлетворения заявления возражало по основаниям, изложенным в отзыве.

ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Воронежской области и третье лицо позицию по существу спора не изложили, отзывы на заявление не представили.

Из материалов дела следует, что ИП ФИО2 зарегистрирован в УПФР в г. Воронеже Воронежской области в качестве страхователя. Кроме того, заявитель применяет упрощенную систему налогообложения и является плательщиком единого налога на вмененный доход. За 2014 год им были уплачены 77 958 руб. 69 коп. страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Полагая уплату страховых взносов в размере 74 450 руб. 69 коп. необоснованной, 10 декабря 2018 года заявитель обратился в орган Пенсионного фонда РФ с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы страховых взносов за 2014 год. Решением от 21.12.2018 № 046F07180003247 ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Воронежской области отказало заявителю в проведении возврата излишне уплаченных страховых взносов в сумме 74 450 руб. 69 коп. Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с настоящим требованием.

В обоснование заявления ИП ФИО2 ссылается на то, что при определении суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в качестве налогооблагаемой базы Пенсионным фондом неправомерно была принята сумма общего годового дохода без учета фактически произведенных расходов.

Возражая против заявленного требования, Пенсионный фонд ссылается на получение из налогового органа сведений о доходе заявителя без учета его расходов.

Как усматривается из материалов дела, Пенсионный фонд полагал, что заявитель получил за 2014 год доход в размере, превышающем 300 000 руб. Соответственно, с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., ответчиком исчислены страховые взносы за указанный период, которые впоследствии были уплачены заявителем.

В деле имеется декларация заявителя по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 год (далее – декларация по УСН), согласно которой доход заявителя составил 7 978 463 руб., расходы – 7 445 069 руб., налоговая база в указанном периоде составила 533 394 руб. Согласно декларациям по единому налогу на вмененный доход (далее – декларация по ЕНВД), налогооблагаемая база за 2014 год составила 119 332 руб.

В соответствии со статьей 1 ФЗ РФ «Об основах обязательного социального страхования» от 16.09.1999 № 165-ФЗ (с изменениями, далее – Федеральный закон №165-ФЗ), обязательное социальное страхование представляет собой часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

Согласно статье 19 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего на момент принятия оспариваемых решений, в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов (далее – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов – организации или индивидуального предпринимателя. Таким образом, обязательным условием для принятия решений о взыскании является наличие у страхователя недоимки по страховым взносам.

Заявитель является страхователем в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ в качестве индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Указанным Федеральным законом в целях осуществления органами фонда пенсионного страхования надлежащего контроля за уплатой страховых взносов установлен ряд обязательств для плательщиков страховых взносов (страхователей). Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, а также порядок осуществления контроля за их уплатой установлен Федеральным законом № 212-ФЗ.

Согласно статье 16 Федерального закона № 212-ФЗ, расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Федерального закона № 212-ФЗ. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно статье 14 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ.

Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ.

В целях применения положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, – в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности, – в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов. В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Относительно названной выше суммы дохода заявителя, облагаемой налогом по УСН, судом учтено следующее.

Согласно постановлению Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, хотя налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие «прибыль» применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Хотя Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (определение от 5 февраля 2004 года N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (определение от 15 января 2009 года № 242-О-П).

Это, во всяком случае, относится и к требованию экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагающей при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация (как в деле заявителя), когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

С учетом изложенного Конституционный Суд РФ постановлением от 30.11.2016 № 27-П постановил признать взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при определении базы для исчисления страховых взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., и подлежащего обложению НДФЛ, необходимо учитывать налоговые вычеты (расходы), установленные налоговым законодательством Российской Федерации. Одновременно судом учитывается экономико-правовая близость порядка исчисления налоговой базы по НДФЛ и по УСН с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», как это определено статьями 346.14 – 134.16 и пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ. В силу изложенного суд находит подлежащими применению выводы Конституционного Суда Российской Федерации, изложенные в поименованном выше постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

С учетом полученных доходов и понесенных расходов доход заявителя, облагаемый налогом при применении УСН, за 2014 год составил 533 394 руб., налоговая база по ЕНВД за 2014 год составила 199 332 руб. Суммарная налоговая база заявителя при применении УСН и ЕНВД составила 652 726 руб. Соответственно, сумма дохода за 2014 год, превышающая 300 000 руб., составила 52 726 руб. Следовательно, сумма страховых взносов в размере 1 % составила 3527 руб. 26 коп.

Как было сказано выше, всего заявитель уплатил 77 958 руб. 69 коп. страховых взносов, составляющих 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. (без учета понесенных расходов). Данные обстоятельства подтверждаются представленным платежным поручением от 27.04.2015 № 36 и не оспариваются ответчиками. При этом сторонами не оспаривается факт, что заявителем также был уплачены страховые взносы за 2014 год в фиксированном размере. Принимая во внимание позицию Конституционного Суда РФ, за 2014 год заявитель должен был уплатить 3527 руб. 26 коп. страховых взносов, составляющих 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб. Исходя из изложенного, арбитражный суд приходит к выводу, что заявителю неправомерно были доначислены 74 431 руб. 43 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а решение ГУ – Отделения Пенсионного фонда РФ по Воронежской области об отказе в их возврате не соответствует закону и безусловно нарушает права и интересы заявителя по делу. Таким образом, решение от 21.12.2018 № 046F07180003247 подлежит признанию недействительным в части отказа в возврате 74 431 руб. 43 коп., в остальной части требования следует отказать.

Согласно статьям 26 и 27 Федерального закона № 212-ФЗ, излишне уплаченные (взысканные) суммы страховых взносов и пени подлежат зачету в счет предстоящих платежей, погашения задолженности по пеням и штрафам либо возврату страхователю.

В силу статьи 21 Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Налоговым органом в материалы дела представлена справка о состоянии расчетов заявителя с бюджетом, согласно которой у ИП ФИО2 отсутствует недоимка по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, в погашение которой могла бы быть направлена образовавшаяся переплата. Исходя из установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства суд находит, что устранение допущенных нарушений прав заявителя возможно путем возврата ему излишне уплаченных страховых взносов.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины относятся на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. Согласно части 1 статьи 333.21 НК РФ, размер государственной пошлины по настоящему делу составляет 300 руб. При подаче заявления заявителем по чеку-ордеру от 18.01.2019 № 728 госпошлина в федеральный бюджет перечислена в полном объеме. Учитывая результаты рассмотрения дела, а также то, что нарушение прав заявителя было обусловлено действиями ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Воронежской области, расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с указанного лица.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области от 21.12.2018 № 046F07180003247 в части отказа в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 74 431 руб. 43 коп.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, возвратив индивидуальному предпринимателю ФИО2 74 431 руб. 43 коп. излишне уплаченных страховых взносов.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304366319500133, ИНН <***>) 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов