Решение от 10 марта 2023 г. по делу № А41-84293/2022

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-84293/22
10 марта 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 10 марта 2023 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТ МОТОРС» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СОЛНЕЧНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования № 25257 от 01.08.2022; решения № 4094 от 07.09.2022; обязании возвратить 699 399 руб. 38 коп.

при участии в заседании: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТ МОТОРС» (далее – ООО «АВТ МОТОРС», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. СОЛНЕЧНОГОРСКУ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительными требования № 25257 от 01.08.2022 и решения № 4094 от 07.09.2022, а также обязании возвратить излишне взысканные пени по налогу на прибыль организаций в сумме 699 399 руб. 38 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора поддержал.


Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Инспекцией в отношении ООО «АВТ МОТОРС» была проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2013 по 28.12.2015, по результатам которой вынесено решение от 27.11.2017 № 14 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 27.11.2017 № 14).

Пени по решению от 27.11.2017 № 14 о проведении выездной налоговой проверки – 3 643 045 руб. 62 коп., текущие пени – 1 564 870 руб., исчисленные за период с 28.11.2017 по 26.06.2019 (то есть с даты, по состоянию на которую были начислены пени – 28.11.2017, до даты уплаты недоимки – 27.06.2019), общая сумма начисленных пени составила 5 207 915 руб. 62 коп.

Уплата недоимки произведена обществом расчетными документами от 25.06.2018 № 2219 и от 27.06.2019 №№ 2261, 2256.

В связи несвоевременном неисполнением обязательств по уплате налогов по выше указанном решению на основании статьи 69 НК РФ программным комплексом АИС 3 в автоматическом режиме было сформировано требование № 25257 от 01.08.2022 на общую сумму 699 399 руб. 38 коп. (пени по налогу на прибыль организаций на сумму доначислений из решения от 27.11.2017 № 14). Установленный срок по требованию для добровольного погашения задолженности – 02.09.2022.

Так как, требование не было исполнено обществом в установленный срок, в соответствии со статьей 46 НК РФ 07.09.2022 было сформировано решение № 4094 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика в сумме 699 399 руб. 38 коп. Инкассовым поручением № 26392 задолженность по пени по налогу на прибыль организаций взыскана.

Заявитель обратился с жалобой от 07.09.2022 (вх. 09.09.2022 № 157384) на действия должностных лиц инспекции, выразившихся в выставлении требования № 25257 от 01.08.2022 и принятии решения № 4094 от 07.09.2022, в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области.

В решении от 30.09.2022 № 07-12/066794@ управление пришло к выводу, что действия должностных лиц инспекции, связанные с формирование и направлением требования, а также принятием решения, являются незаконными.

Вместе с тем, управление разъяснило заявителю, что принудительно взысканная сумма налоговых обязательств во исполнение решения № 4094 от 07.09.2022 является задолженностью заявителя перед бюджетом Российской Федерации, поэтому по своему правовому статусу не является излишне взысканной и не подлежит возврату из бюджета.

По мнению заявителя, требование от 01.08.2022 № 25257 и решение 4094 от 07.09.2022 являются незаконными и подлежат отмене, а принудительное


взыскание неправомерно, в связи с чем излишне взысканные пени подлежат возврату.

Как указывает заявитель, абзацем 3 части 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Следовательно, как полагает заявитель, налоговым органом превышен срок выставления требования и такое требование является незаконным, а сумма пени, взысканная на его основании – излишне взысканной.

Арбитражный суд считает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Вместе с тем, при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, установленных статьей 75 Кодекса, согласно которой пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.


В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Согласно абзацу 3 пункта 50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Довод заинтересованного лица о том, что пени в сумме 699 399 руб. 38 коп. были отражены в КРСБ только 07.04.2020, поэтому срок выставления требования не нарушен арбитражный судом не принимается, поскольку законодатель не ставит срок формирования требования в зависимость от момента отражения суммы пени в КРСБ, абзацем 3 части 1 статьи 70 НК РФ установлен срок – 1 год, который в рассматриваемом случае подлежал исчислению со дня уплаты недоимки.

Учитывая, что обществом недоимка уплачена 27.06.2019, у налогового органа отсутствовали законные основания для формирования требования в отношении пени, начисленных на указанную недоимку, поскольку инспекцией


нарушен срок, установленный статьей 70 НК РФ (не позднее одного года со дня уплаты недоимки).

Таким образом, инспекцией утрачено право на принудительное взыскание с заявителя задолженности по пени.

Согласно правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1-2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

На основании ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, арбитражный суд признает требование № 25257 от 01.08.2022 и решение о взыскании № 4094 от 07.09.2022 недействительными.

При этом арбитражный суд считает необходимым признать сумму пени по налогу на прибыль организаций в размере 699 399 руб. 38 коп., взысканную на основании требования № 25257 от 01.08.2022 и решения № 4094 от 07.09.2022, излишне взысканной, поскольку взыскание указанной задолженности производилось за пределами срока на принудительное взыскание, установленного налоговым законодательством, и на основании недействительного требования и решения, вследствие чего указанная сумма пени не подлежала взысканию и не может рассматриваться в качестве задолженности перед бюджетом, как полагает налоговый орган.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами арбитражный суд считает, что пени по налогу на прибыль организаций в сумме 699 399 руб. 38 коп. подлежат возврату заявителю как излишне взысканные.

При обращении в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб. по платежному поручению № 3727 от 26.10.2022 и в размере 22 988 руб. по платежному поручению № 4091 от 29.11.2022.

Согласно ст. 104 АПК РФ заявителю из федерального бюджета подлежит возврату излишне уплаченная государственная пошлина в размере 22 988 руб. по платежному поручению № 4091 от 29.11.2022.


В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Таким образом, с заинтересованного лица подлежит взысканию в пользу заявителя государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТ МОТОРС» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

2. Признать недействительными требование ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области № 25257 от 01.08.2022, решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области о взыскании № 4094 от 07.09.2022.

3. Обязать ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТ МОТОРС» (ИНН <***>, ОГРН <***>) излишне взысканные пени по налогу на прибыль организаций в сумме 699 399 руб. 38 коп.

4. Взыскать с ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области в пользу ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТ МОТОРС» (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

5. Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «АВТ МОТОРС» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 22 988 руб., уплаченную по платежному поручению от 29.11.2022 № 4091.

6. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян