Решение от 25 января 2018 г. по делу № А01-2139/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ АДЫГЕЯ

385000, Республика Адыгея, г. Майкоп, ул. Краснооктябрьская, дом 15, www.adyg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А01-2139/2017
г. Майкоп
25 января 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 18 января 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 25 января 2018 года.

Арбитражный суд Республики Адыгея в составе судьи С.И.Хутыз, при ведении протокола помощником судьи А.М.Киряшевой, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела № А01-2139/2017 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН ИП 306010116500021, Республика Адыгея, Кошехабльский р-н, а. Кошехабль) к Государственному учреждению - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кошехабльском районе Республики Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, Кошехабльский р-н, а. Кошехабль, ул. ФИО5, 3), третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службе №2 по Республике Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>, Республика Адыгея, ст. Гиагинская, ул. Советская, 28), о признании незаконными действий и обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов,

при участии в судебном заседании от:

индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 22.08.2017),

Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кошехабльском районе Республики Адыгея – ФИО3 (доверенность от 02.10.2017),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея – ФИО4 (доверенность от 11.01.2018),

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением к государственному учреждению- Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кошехабльском районе Республики Адыгея (далее – заинтересованное лицо, пенсионный фонд) о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 года в размере 114 997 рублей 44 копеек и за 2015 год – 118 600 рублей (уточненные требования от 18.01.2018). Оспаривая указанные суммы предприниматель утверждает, что пенсионный фонд при расчете недоимки по страховым взносам за 2014 -2015 год не принял во внимание расходы предпринимателя, что противоречит действующему законодательству и сложившейся судебной практики.

Пенсионный фонд в отзыве на заявление признал данные суммы подлежащими к возврату, однако сослался на отсутствия регламентированного порядка их возврата индивидуальному предпринимателю в административном порядке.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службе №2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) полагала действия пенсионного фонда правомерными и просила суд отказать в удовлетворении заявления, сослалась на наличие у предпринимателя задолженности по пеням в размере 11 764 рублей 02 копеек, препятствующей возврату заявленных сумм страховых взносов.

Определением Арбитражного суда Республики Адыгея от 07.12.2017 судебное заседание отложено до 12.01.2018 , затем объявлен перерыв до 18.01.2018 г.

В ходе судебного заседания заявитель поддержал уточненные требования.

Представитель фонда при разрешении заявления ФИО1 полагался на усмотрение суда.

Представитель налоговой инспекции инспекция поддержал доводы своего отзыва.

Изучив материалы дела и, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, суд считает необходимым удовлетворить заявление предпринимателя по следующим основаниям.

28.02.2016 выявив у предпринимателя недоимку по страховым взносам, фондом было выставлено требование № 001S01160004281 об уплате недоимки по страховым взносам за 2014 год. ФИО1 было предложено в срок до 17.03.2016 года уплатить 121 299 рубля 36 копеек задолженности по страховым взносам, а также пени в размере 11 764 рублей 02 копеек, а всего 133 063 рубля 38 копеек.

Платежным поручением от 15.04.2016 года № 7 предприниматель оплатил сумму недоимки по страховым взносам в размере 121 299 рублей 36 копеек, начисленную указанным требованием.

15.04.2016 года ФИО1 также оплатил числящуюся за ним недоимку по страховым взносам за 2015 года в размере 119 400 рублей.

Ссылаясь на то, что Постановлением Конституционного суда Российской Федерации № 27-П разъяснен порядок определения размера страховых взносов, ФИО1 направил в адрес пенсионного фонда заявление от 20.06.2017 №18/471 о перерасчете страховых взносов за 2014-2015 гг. на сумму 252 463 рубля 38 копеек.

Письмом от 21.06.2017 №21/119, учреждение проинформировало заявителя о невозможности перерасчета по причине отсутствия судебной практики в отношении индивидуальных предпринимателей, отчитывающихся по отличным от физических лиц формам налоговой отчетности.

Не согласившись с данным отказом, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Разрешая спор, суд исходит из того, что до 1 января 2017 года отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

При этом в соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) функция по принятию решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, сохранена за территориальными органами ПФР.

Так, в силу части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов, и только при условии отсутствия у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Судом установлено, что заявитель зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным номером 306010116500021, и в соответствии с положениями подпункта 4.1 статьи 5 Закона №212-ФЗ (действовавшего в спорный период) и подпункта 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» является плательщиком страховых взносов (номер страхователя 001-003-051221).

ФИО1 применяет два вида налогообложения: упрощенную систему налогообложения (УСНО 15%) и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности по транспортным услугам.

В силу положений части 1 статьи 16 Закона №212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 этого Закона, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона №212-ФЗ.

По общему правилу, установленному частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, расчет по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз;

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Статьей 14 Закона № 212-ФЗ, действовавшей на дату расчета и уплаты страховых взносов заявителем, определен порядок исчисления размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, а также сроки их оплаты в случае прекращения деятельности индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода. Плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом (части 1, 2 статьи 18 Закона № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых по правилам частей 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

При этом величина страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункт 6 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

В силу пунктов 3 и 4 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пунктах 1, 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (определено, что объектом налогообложения по единому налогу на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно статье 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 1 января 2014 года составлял 5 554 рублей в месяц. В силу статьи 1 Федерального закона от 01.12.2014 № 408-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда с 1 января 2015 года составлял 5 965 рублей в месяц.

Таким образом, фиксированный размер страховых взносов в 2014 году составлял 17 328 рублей 48 копеек, в 2015 году - 18 610 рублей 80 копеек.

При доходе свыше 300 000 рублей, страховые взносы в целом за 2014 год не могут быть выше 138 627 рублей 84 копеек (8 х 5 554 рублей х 12 х 26%), за 2015 год - 148 886 рублей 40 копеек (8 х 5965 рублей х 12 х 26%).

На момент выставления требования фондом от 28.02.2016 года № 001S01160004281 предприниматель уплатил сумму фиксированного платежа в размере 17 328 рублей 48 копеек. В связи с чем, фонд расчитал задолженность предпринимателя исходя из его дохода за 2014 год в размере 18 000 192 рубля (18 000 192 -300 000 *1% ) и максимальной сумме взносов, которая составила на момент выставления требования 121 299 рублей 36 копеек.

ФИО1 было исполнено указанное требование в части уплаты недоимки по страховым взносам, что подтверждается представленным в материалы дела платежным поручением от 15.04.2016 №7 на сумму 121 299 рублей 36 копеек (за 2014 год).

При расчете страховых взносов за 2015 год пенсионным фондом был учтен доход предпринимателя в размере 12 304 728 рублей (12 304 728 рублей - 300 000 *1%) и числилась недоимка по страховым взносам в размере 120 047 рублей 28 копеек.

Платежным поручением от 15.04.2016 №6 заявитель добровольно оплатил страховые взносы за 2015 год в размере 119 400 рублей.

В связи с чем довод предпринимателя о том, что пенсионный фонд при определении страховых взносов за 2014 - 2015 год не принял во внимание расходы, непосредственно связанные с извлечением его дохода, обоснован и подтверждается материалами дела.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда", указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 3 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18 апреля 2017 № 304-КГ16-16937).

Из налоговых деклараций по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения, и по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности следует, что расходы предпринимателя ФИО1 в 2014 году составили 17 070 000 рублей (налогооблагаемый доход 930 192 рубля), а в 2015 году – 11 860 000 рублей (налогооблагаемый доход 444 728 рублей).

Доказательств, опровергающих указанные выше размеры доходов предпринимателя и фактически произведенных расходов, материалы дела не содержат.

Суд принимает расчет, согласно которого, размер излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год, исчисленный по правилам части 1.1 статьи 14 Закона №212-ФЗ с учетом представленных ФИО1 налоговых деклараций, составляет 114 997 рублей 44 копейки, а за 2015 год - 118 600 рублей. Указанный расчет соответствует расчету произведенному фондом в ходе рассмотрения заявления и соответствует сумме уточненных требований предпринимателя.

Довод учреждения о том, что у фонда не имелось законных оснований для расчета страховых взносов предпринимателя ФИО1 в ином порядке, поскольку начисление страховых взносов производились за 2014 и 2015 годах, то есть, ранее, чем Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление №27-П, не исключает вывод суда о неправомерном начислении предпринимателю страховых взносов.

Суд разъясняет, что обязанность ФИО1 по исчислению страховых взносов возникла не в силу принятия Конституционным Судом Российской Федерации Постановления №27-П. Данная обязанность в 2014-2015 гг. имелась у предпринимателя в силу действующего в спорный период правового регулирования, то есть, по нормам Закона 212-ФЗ и Налогового кодекса Российской Федерации, что фондом должно было быть учтено при разрешении заявления ФИО1 от 20.06.2017 г.

В силу статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ "О Конституционном суде Российской Федерации" позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительно того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в определении Конституционного Суда Российской Федерации, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего определения Конституционного Суда Российской Федерации.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации подлежит применению с даты его публикации при рассмотрении судами споров независимо от периода, за который произведено начисление страховых взносов, и даты фактической уплаты плательщиком суммы взносов.

Оценивая доводы налоговой инспекции о невозможности возврата денежных средств по причине наличия у предпринимателя недоимки в размере 11 764 рублей 02 копеек, суд исходит из того, что задолженность, на которую ссылается налоговый орган, представляет собой пени, начисленные на сумму страховых взносов, которую предприниматель просит возвратить в настоящем производстве.

Таким образом, судом установлено отсутствие у предпринимателя обязательств по уплате страховых взносов за 2014-2015 гг., в связи с чем, отказ заинтересованного лица в их возврате не имеет законного обоснования и нарушает права предпринимателя ФИО1

В связи с изложенным заявление предпринимателя о возложении на пенсионный фонд обязанности возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2015 годы в сумме 233 597 рублей 44 копеек подлежит удовлетворению.

При обращении в арбитражный суд ФИО1 по платежному поручению от 30.08.2017 уплатил государственную пошлину в размере 300 рублей.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Законодательством не предусмотрено освобождение пенсионного фонда от возмещения судебных расходов в случае, если судебный акт принят не в их пользу.

В связи с удовлетворением требований предпринимателя, с пенсионного фонда в его пользу подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН ИП 306010116500021) удовлетворить.

Обязать государственное учреждение - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Кошехабльском районе Республики Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>), зарегистрированное по адресу: Республика Адыгея, Кошехабльский р-н, а. Кошехабль, ул. ФИО5, 3, возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН ИП 306010116500021), зарегистрированному по адресу: Республика Адыгея, Кошехабльский р-н, а. Кошехабль, излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год в размере 114 997 рублей 44 копейки, за 2015 год в размере 118 600 рублей, а всего 233 597 рублей 44 копеек.

Взыскать с государственного учреждения - Управления пенсионного фонда Российской Федерации в Кошехабльском районе Республики Адыгея (ИНН <***>, ОГРН <***>), зарегистрированного по адресу: Республика Адыгея, Кошехабльский р-н, а. Кошехабль, ул. ФИО5, 3, в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН ИП 306010116500021), зарегистрированного по адресу: Республика Адыгея, Кошехабльский р-н, а. Кошехабль, расходы по уплате государственной пошлине в размере 300 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции, или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока апелляционной жалобы.

Судья С.И.Хутыз