Решение от 14 мая 2019 г. по делу № А45-43223/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А45-43223/2018
14 мая 2019 г.
г. Новосибирск


Резолютивная часть решения оглашена 06 мая 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 14 мая 2019 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Пахомовой Ю.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Теневой Т.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кузбасспромремонт»,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска,

при участии в деле третьих лиц: 1) Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>) Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району <...>) Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска,

о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности,

в присутствии представителей сторон:

от заявителя: заявителя: ФИО1, доверенность №22 от 22.02.2019, паспорт,

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность № 27 от 17.10.2018, паспорт,

от третьих лиц: 1) не явился, извещен, 2) ФИО3, доверенность № 14 от 18.07.2018, служебное удостоверение, 3) ФИО4, доверенность № 1 от 09.01.2019, служебное удостоверение,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Кузбасспромремонт» (далее по тексту - заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Новосибирска (по тексту - Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности.

В ходе судебного разбирательства заявленные требования представителем Общества поддержаны в полном объеме. Просит признать суммы задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 1 570 989 руб. 60 коп., по пени в размере 244 541 руб. 60 коп., по штрафам в размере 196 008 руб. 80 коп., возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Указывает, что налоговым органом меры принудительного взыскания не реализованы. Более подробно доводы заявителя изложены в заявлении.

Инспекция с доводами налогоплательщика не согласна, считает, что согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам на момент рассмотрения дела задолженность налогоплательщика составляет 1 692 882 руб. 05 коп., из них, недоимка заявителя по налогу на добавленную стоимость составляет 1 443 070 руб. 60 коп., пени в размере 53802 руб. 65 коп., штраф в размере 196 008 руб. 80 коп. За предоставлением справки о состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщик в налоговый орган не обращался. Просит в удовлетворении заявленных требований заявителя отказать. Более подробно доводы изложены в отзыве.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово в судебное заседание явку представителя не обеспечила, отзывом, представленным в материалы дела, пояснила, что 25.07.2016 общество представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года, в которой общая сумма налога от реализации составила 2661768 руб., налоговые вычеты – 2578555 руб. и сумма к уплате в бюджет заявлена в размере 83213 руб. По данным налогового органа общая сумма налога от реализации составила 2661768 руб., налоговые вычеты – 614816 руб., сумма к уплате – 2046952 руб. Неправильное исчисление налога в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года привело к его неуплате в бюджет по срокам уплаты 25.07.2016, 25.08.2016, 26.09.2016. По результатам проверки составлен акт № 10294 от 09.11.2016, на основании которого налоговым органом вынесено решение № 902 от 14.04.2017 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с решением налогового органа налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 963 739 руб., начислены пени в размере 142 398 руб. 15 коп., а также начислен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 392 748 руб. Акт проверки направлен обществу по ТКС 01.12.20216, решение направлено по почте 04.05.2017. Таким образом, налоговым органом соблюдены сроки, предусмотренные статьями 100, 101 НК РФ.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, извещенного о времени и месте рассмотрения дела по правилам статей 123, 156 АПК РФ.

Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Новосибирска отзывом, представленным в материалы дела, и представитель в судебном заседании пояснил, что в период с 31.03.2017 по 29.03.2018 общество состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска. На основании письма Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 02.05.2017 № 007971ДСП налоговым органом в адрес налогоплательщика было выставлено требование об уплате налога, штрафа, пени № 2816 по состоянию на 19.06.2017. В связи с неуплатой указанных в требовании сумм налоговым органом направлено налогоплательщику решение № 32865 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 600 523 руб. 14 коп., 12.07.2017 в банк направлены поручения №№ 104218, 104219, 104220 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ. Общество обжаловало требование № 2816 в судебном порядке (дело №А45-33354/2018), решением суда в удовлетворении требований общества отказано. С 29.03.2018 налогоплательщик зарегистрирован в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска (том 1, л.д. 117-118).

Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска просит отказать в удовлетворении заявленных обществом требований. Более подробно доводы налогового органа изложены в отзыве (том 1, л.д. 77-78).

Заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд установил следующее.

В период с 25.04.2014 по 30.03.2017 общество состояло на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово.

25.07.2016 общество представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кемерово первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года, в которой общая сумма налога от реализации составила 2661768 руб., налоговые вычеты – 2578555 руб. и сумма к уплате в бюджет заявлена в размере 83213 руб.

Проведя проверку налоговой декларации, налоговым органом установлено, что общая сумма налога от реализации составила 2661768 руб., налоговые вычеты – 614816 руб., сумма к уплате – 2046952 руб.

Неправильное исчисление налога в декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 года привело к его неуплате в бюджет по срокам уплаты 25.07.2016, 25.08.2016, 26.09.2016.

По результатам проверки составлен акт № 10294 от 09.11.2016, на основании которого налоговым органом вынесено решение № 902 от 14.04.2017 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением налогового органа налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 963 739 руб., начислены пени в размере 142 398 руб. 15 коп., а также начислен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 392 748 руб.

Акт проверки направлен обществу по ТКС 01.12.20216, решение направлено по почте 04.05.2017.

Поскольку налогоплательщик сменил место регистрации, общество было поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска.

В период с 31.03.2017 по 29.03.2018 общество состояло на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска.

На основании письма Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово от 02.05.2017 № 007971ДСП налоговым органом (в котором в тот момент состоял налогоплательщик на налоговом учете) в адрес налогоплательщика было выставлено требование об уплате налога, штрафа, пени № 2816 по состоянию на 19.06.2017.

В связи с неуплатой указанных в требовании сумм налоговым органом направлено налогоплательщику решение № 32865 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках на сумму 600 523 руб. 14 коп.

12.07.2017 в банк направлены поручения №№ 104218, 104219, 104220 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему РФ.

Общество обжаловало требование № 2816 в судебном порядке (дело №А45-33354/2018), решением суда в удовлетворении требований общества отказано.

С 29.03.2018 налогоплательщик зарегистрирован в ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, с 14.02.2019 налогоплательщик состоит на налоговом учете в ИФНС России по Центральному району города Новосибирска.

В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации, части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 и пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов. Одной из форм проведения налогового контроля являются налоговые проверки - камеральные и выездные (статьи 82, 87, 88 и 89 НК РФ).

По результатам проверки при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 3 статьи 46 НК РФ указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса за несвоевременную уплату налогов, сборов начисляются пени, которые уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно пункту 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из данной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки.

В соответствии с подпунктами 4, и 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: - принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; - вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: а) ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; б) судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Из взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Исходя из имеющихся в материалах дела документов, налоговый орган совершил необходимые и своевременные меры по взысканию начисленной по результатам проверки суммы налога, пени, штрафа в соответствии с нормами статей 46 и 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что такие же меры были приняты налоговым органом и в отношении в дальнейшем начисленных сумм пеней.

Для признания задолженности безнадежной ко взысканию после окончания исполнительного производства должны быть соблюдены указанные выше условия.

В настоящем случае установленный 5-ти летний срок с момента образования задолженности не истек, поскольку решение налогового органа, которым доначислена сумма налога на добавленную стоимость, вступило в законную силу в 2016 году, требование выставлено налогоплательщику со сроком исполнения до 07.07.2017.

Следовательно, материалами дела подтверждается соблюдение налоговым органом установленного статьей 46 НК РФ порядка взыскания задолженности, а также отсутствие оснований, предусмотренных статьей 59 НК РФ, для признания задолженности безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что отсутствуют основания для признания задолженности безнадежной ко взысканию в порядке пункта 4 статьи 59 НК РФ.

Кроме того, суд учитывает то обстоятельство, что согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога; если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В судебном порядке решение № 902 не оспорено до настоящего времени, решение вступило в законную силу по состоянию на 31.07.2017.

В указанный период времени налогоплательщиком не было предпринято мер для уплаты доначисленных сумм налогов, пени и санкций.

В рассматриваемой правовой ситуации, общество, обладая информацией о наличии задолженности по налогу на долгу на добавленную стоимость, не исполняет возложенную на него Конституцией РФ основную обязанность по уплате налога, чем совершает действия, дискредитирующие общество как добросовестного налогоплательщика.

Суд также учитывает то обстоятельство, что вступившим в законную силу решением суда по делу №А45-33354/2018 из совокупности представленных в материалы дела документов, суд признал действия Общества недобросовестными

В период с момента получения решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения общество неоднократно сменило место постановки на налоговый учет. При этом доказательств уведомления налоговых органов о смене места регистрации в указанный период для целей направления материалов по камеральной проверке, о которой знало, суду обществом не представлены.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В нарушение указанной статьи заявитель не обосновал и документально не подтвердил наличие у него правовых оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что согласно информации, представленной ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска (налоговый орган, в котором на момент вынесения решения по настоящему делу на налоговом учете состоит налогоплательщик), а именно, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, на момент рассмотрения настоящего дела задолженность налогоплательщика составляет 1 692 882 руб. 05 коп., из них, недоимка заявителя по налогу на добавленную стоимость составляет 1 443 070 руб. 60 коп., пени в размере 53802 руб. 65 коп., штраф в размере 196 008 руб. 80 коп.

За предоставлением справки о состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщик в налоговый орган не обращался.

В ходе судебного заседания заявитель не уточнял сумму, которую просит признать безнадежной к взысканию.

Учитывая, что суммы задолженности, указанные налоговым органом и налогоплательщиком, разные, каких-либо пояснений относительно сумм, которые необходимо признать невозможными к взысканию, налогоплательщик судку не представил, следовательно, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения заявленных требований.

Остальные доводы сторон правового значения не имеют и на исход рассматриваемого дела не влияют.

Какие-либо доказательства, опровергающие выводы суда, лицами, участвующими в деле, в материалы дела не представлено.

Государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя по правилам статей 110, 112 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Кузбасспромремонт» требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии его апелляционного обжалования.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья Ю.А. Пахомова