Решение от 11 ноября 2022 г. по делу № А67-5657/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е



г. Томск Дело № А67-5657/2022

Полный текст решения изготовлен 11 ноября 2022 года

Резолютивная часть решения объявлена 03 ноября 2022 года


Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Флик» (634041, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Томской области

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя: ФИО2 на основании решения участника от 01.08.2019, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 31.10.2022 (до 31.12.2023), паспорт; ФИО4 по доверенности от 31.10.2022 (до 31.12.2023), служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Флик» (далее по тексту – ООО «Флик», общество, заявитель) обратился в Арбитражный суд Томской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Томску (далее по тексту – ИФНС России по г. Томску, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения № 10-29/5164 от 14.04.2022.

Определением Арбитражного суда Томской области от 08.11.2022 произведена процессуальная замена заинтересованного лица – ИФНС России по г. Томску на его правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее по тексту – УФНС России по Томской области, Управление, заинтересованное лицо).

В обосновании заявленного требования заявитель указал, что оспариваемое решение не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы.

По мнению заявителя в Томской области не приняты нормативные акты по применению налогообложения по кадастровой стоимости, следовательно, такое налогообложение не применяется к ООО «Флик», которое находится на упрощенной системе налогообложения. Общество имеет право на применение льготы в виде полного освобождения от уплаты налога, предусмотренной п. 14 ст. 381 НК РФ для юридических консультаций, поскольку основная деятельность организации заключается в предоставлении юридических услуг и консультаций, в том числе на безвозмездной некоммерческой основе для определенных категорий граждан. Кроме того, обществу не было известно об утверждении в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, а также о наличии закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости (после утверждения результатов определения кадастровой стоимости).

В отзыве на заявление налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований, указал, что решение является законным и обоснованным, основания для признания его недействительным отсутствуют, доводы заявителя являются необоснованными.

Подробно доводы лиц, участвующих в деле, изложены письменно в заявлении, отзыве на заявление и дополнительных пояснениях.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, представители заинтересованного лица возражали.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

ИФНС России по г. Томску на основании налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020, представленной ООО «Флик» 11.12.2021 (рег.№ 1355161779), проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение от 14.04.2022 № 10-29/5164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику доначислены авансовые платежи по налогу на имущество организаций за отчетные периоды 2020 года по срокам 12.05.2020, 05.08.2020 05.11.2020, 13.04.2021, всего в сумме 60 560,00 руб., пени в размере 7 832,67 руб., суммы штрафа, в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, п.1 ст. 122 НК РФ (с учетом смягчающих обстоятельств снижен в 4 раза), в размере 1 135,00 руб. и 757,00 руб., соответственно.

Не согласившись с решением, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Томской области, которая решением от 30.05.2022 № 16-05/02/07660@ оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение от 14.04.2022 № 10-29/5164 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается, в том числе, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Вместе с тем, согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Исходя из положения пункта 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В силу пп. 4 п.1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в том числе, жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

При этом, согласно абз. 2 п. 2 ст. 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Так, пп. 3 п. 1 ст. 4-1 Закона Томской области от 27.03.2011 №148-03 «О налоге на имущество организаций» (в редакции, действовавшей в 2020) определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении, в том числе жилых домов и квартир, находящихся в собственности более одного года, за исключением объектов, находящихся в собственности Томской области и муниципальных образований Томской области.

В ходе судебного разбирательства установлено и подтверждается материалами дела, что ООО «Флик» с 03.09.2014 по настоящее время находится на упрощенной системе налогообложения (УСН), является плательщиком УСН с объектом налогообложения «доходы».

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, основным видом деятельности является 69.10 Деятельность в области права, дополнительным видом деятельности является 68.20 Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Согласно данным налогового органа ООО «Флик» с 23.10.2014 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества - квартира, кадастровый номер 70:21:0200010:5394, расположенная по адресу: <...>.

Приказом Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 22.11.2019 № 41 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов капитального строительства, помещений, машино-мест и иных видов объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Томской области», по состоянию на 01.01.2020 определена и утверждена кадастровая стоимость объекта, а именно квартиры с кадастровым номером 70:21:0200010:5394, которая составила 3 028 017,91 руб. (порядковый номер объекта в приложении к указанному приказу - 328631).

Таким образом, на налогоплательщика не распространяется положения п. 2 ст. 346.11 НК РФ об освобождении от обязанности по уплате налога на имущество организаций, поскольку налоговая база определена как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

В связи с чем, расчет налога на имущество организаций за 2020 год был обоснованно осуществлен налоговым органом, исходя из представленных регистрирующим органом сведений, поскольку в соответствии со статьей 85 НК РФ налоговый орган должен руководствоваться сведениями, представленными ему органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Относительно заявленной ООО «Флик» налоговой льготы, предусмотренной п. 14 ст. 381 НК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Согласно с п. 14 ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций.

Правовой статус коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций определен Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 63-ФЗ).

Статьей 20 Федерального закона № 63-ФЗ установлено, что адвокаты могут осуществлять деятельность только через адвокатские образования.

В соответствии с п. 2 ст. 24 Федерального закона от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» юридическая консультация является некоммерческой организацией, созданной в форме учреждения. Вопросы создания, реорганизации, преобразования, ликвидации и деятельности юридической консультации регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О некоммерческих организациях» и настоящим Федеральным законом.

Таким образом, норма п. 14 ст. 381 НК РФ освобождает от уплаты налога на имущество организаций только определенную категорию налогоплательщиков: коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, созданные в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Следовательно, данная налоговая льгота на ООО «Флик» не распространяется.

При этом, ведение деятельности по предоставлению юридических услуг и консультаций, в том числе на безвозмездной некоммерческой основе для определенных категорий граждан (пенсионеров, малоимущих), само по себе не является основанием для применение указанной льготы.

В дополнительных пояснениях общество указало, что имеет право на применение налоговой льготы на имущество организаций, предусмотренной п. 1.2. ст. 4 Закона Томской области от 27.11.2003 № 148-ОЗ (ред. от 05.04.2021) «О налоге на имущество организаций».

В соответствии с указанной нормой организации уплачивают налог на имущество организаций по ставке в размере 0,2 процента в отношении вновь созданного и (или) приобретенного имущества, принятого на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2019 года.

Ставка налога, установленная настоящей частью, ежегодно применяется организациями, осуществившими в каждом году (налоговом периоде), предшествующем каждому году (налоговому периоду) применения льготы, добычу сырой нефти на территории Томской области в объеме не менее 4 миллионов тонн и освоение инвестиций в основной капитал (основные средства) на территории Томской области в размере не менее 5 млрд рублей.

Льгота по налогу на имущество организаций, предусмотренная настоящей частью, применяется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет соответствующего объекта основных средств.

Таким образом, указанная льгота распространяется на организации осуществляющие добычу сырой нефти на территории Томской области в объеме не менее 4 миллионов тонн и освоение инвестиций в основной капитал (основные средства) на территории Томской области в размере не менее 5 млрд рублей.

ООО «Флик» к данной категории не относится.

Кроме того, налогоплательщиком данная льгота не заявлена, доказательств того, что имущество принято на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2019 года, не представлено.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что оспариваемое решение соответствуют требованиям налогового законодательства, не нарушают права и законные интересы заявителя, следовательно, отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с положением абзаца третьего подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 3000 руб.

При обращении в арбитражный суд с заявлением ООО «Флик» уплачена государственная пошлина в сумме 6 000 руб. (платежное поручение № 21 от 04.07.2022).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 333.40 НК РФ в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой, уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.

Поскольку в соответствии с пунктами 1 части 1 статьи 333.21 НК РФ заявителем при подаче заявления подлежала к уплате государственная пошлина в размере 3 000 руб., а фактически по платежному поручению № 21 от 04.07.2022 уплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб., то 3 000 руб. является излишне уплаченной государственной пошлиной, в связи с чем подлежит возврату заявителю из федерального бюджета на основании статьи 333.40 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Флик» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. излишне уплаченной государственной пошлины.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.


Судья Л.М. Ломиворотов