Решение от 23 января 2020 г. по делу № А76-43514/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

«23» января 2020 года Дело №А76-43514/2019

Резолютивная часть решения объявлена «16» января 2020 года

Полный текст решения изготовлен «23» января 2020 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «МАГНИТОГОРСКИЙ ЦЕМЕНТНО-ОГНЕУПОРНЫЙ ЗАВОД» к Межрайонной ИФНС России №24 по Челябинской области о признании недействительным решения.

при участии в деле в качестве третьего лиц, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора МИФНС № 17 по Челябинской области.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2 – представитель по доверенности от 15.11.2019, паспорт, копия диплома, Рассоха;

от ответчика: ФИО3 – представитель по доверенности от 23.12.2019,служебное удостоверение, копия диплома, ФИО4 – представитель по доверенности от 23.12.2019, служебное удостоверение.

от третьего лица: не явился, извещен.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «МАГНИТОГОРСКИЙ ЦЕМЕНТНО-ОГНЕУПОРНЫЙ ЗАВОД» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «МЦОЦ») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №24 по Челябинской области (далее -налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 26.03.2019 №120.

Определением суда от 19.11.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, привлечена МИФНС № 17 по Челябинской области.

В судебном заседании заявитель требование поддержал. Считает, что заявитель, как юридическое лицо, реорганизованное в форме преобразования, вправе применять специальный коэффициент к норме амортизации, предусмотренный положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, в отношении основных средств, с учетом того, что до реорганизации общество применяло такой специальный коэффициент.

Ответчик заявленные требования не признал по доводам, отраженным в отзыве, оспариваемое решение считает законным, соответствующим требованиям Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс).

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение от 26.03.2019 №120 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого обществу начислены налог на прибыль организаций за 9 месяцев 2018 года в сумме 8 245 979 руб. и соответствующие пени в размере 183 696,73 руб.

Решением УФНС РФ по Челябинской области от 01.07.2019 № 16-07/003541 оспариваемое решение утверждено.

Полагая, что оспариваемое решение нарушает права и охраняемые законом интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, последнее обратилось в суд с заявлением о признании недействительным указанного ненормативного правового акта.

Заслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, суд считает требование заявителя подлежащим удовлетворению в силу нижеследующего.

Из материалов дела следует, что в едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) содержаться сведения о регистрации Открытого акционерного общества «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод» (ОГРН <***>) с указанием даты регистрации – 21.01.1997 года.

Судом установлено, что 01.09.2017 в ЕГРЮЛ внесена запись о создании общества с ограниченной ответственностью ООО «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод» путем реорганизации в форме преобразования ОАО «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод».

ООО «МЦОЗ» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2018 года в приложении к налоговой декларации «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» отражена сумма расходов с кодом «670» в размере 84 579 499 руб. в отношении имущества, поставленного на учет до 01.01.2014 предшественником (АО «МЦОЗ»).

В Приложении №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 19.10.2016 №ММВ-7-3/572@, приведены коды расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков.

Наименование расхода по коду 670 – означает «Сумма начисленной амортизации при применении к основной норме амортизации специального коэффициента, не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, принятых на учет до 1 января 2014 года и используемых для работы в условиях агрессивной среды».

Налоговый орган, со ссылкой на подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, посчитал, что поскольку к основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, если эти активы приняты на учет до 01.01.2014, ООО «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод», являясь правопреемником ОАО «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод», созданный в результате реорганизации в форме преобразования (дата создания 01.09.2017) как новое юридическое лицо, не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности.

Судом установлено следующее.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный в настоящем пункте, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

В целях настоящей главы под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Положения настоящего подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) юридическое лицо должно быть зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных этим Кодексом.

Юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на организационно-правовую форму, а в случаях, когда законом предусмотрена возможность создания вида юридического лица, указание только на такой вид. Наименование некоммерческой организации и в предусмотренных законом случаях наименование коммерческой организации должны содержать указание на характер деятельности юридического лица (часть 1 статьи 54 ГК РФ).

Пункт 1 статьи 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ), а также пункт 2 статьи 104 далее - ГК РФ предусматривают возможность преобразования акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью.

Принятие решения о реорганизации акционерного общества (подпункт 2 пункта 1 статьи 48 Закона N 208-ФЗ) относится к компетенции собрания акционеров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Из приведенных положений закона следует, что особенностью реорганизации в форме преобразования, в результате чего происходит изменение организационно-правовой формы юридического лица, является отсутствие изменения прав и обязанностей этого реорганизованного лица, когда нет изменений в правах и обязанностях его учредителей (участников). Поскольку юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу, закон не предусматривает обязательность составления в этом случае передаточного акта, предусмотренного статьей 59 ГК РФ от одного лица другому. Преобразование юридического лица считается завершенным в момент государственной регистрации реорганизованного лица.

Данный подход отражен в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.07.2016 N 310-КГ16-1802.

В силу пунктов 6 и 7 статьи 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Следовательно, при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

Как следует из нормы ст. 259.3 НК РФ применение данной нормы к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации в форме преобразования, с однозначностью из ее содержания не вытекает.

При этом, в силу того что изменений прав и обязанностей при реорганизации в форме преобразования не происходит, то, следовательно, не имеется оснований для возложения на налогоплательщиков обязанностей по направлению новых уведомлений о применении специальных налоговых режимов, повторного подтверждения права на пониженные налоговые ставки и т.д.

Учитывая изложенное, при отсутствии в главе 25 Налогового кодекса специальных правил, регулирующих исчисление налога на прибыль в случае реорганизации в форме преобразования при смене организационно-правовой формы, общество было вправе исходить из сохранения у него в неизменном состоянии права на исчисление амортизации по спорному с применением ст. 259.3 НК РФ.

Довод налогового органа о том, что ООО «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод», являясь правопреемником ОАО «Магнитогорский цементно-огнеупорный завод», создано в результате реорганизации в форме преобразования (дата создания 01.09.2017) и, как новое юридическое лицо, не вправе применять ускоренную амортизацию при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности судом отклонен по следующим основаниям.

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (пункт 4 статьи 57 ГК РФ).

В соответствии со ст. 15 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - Закон № 129-ФЗ) государственная регистрация юридического лица, создаваемого путем реорганизации, осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемого юридического лица.

Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность (ст. 16 Закона № 129-ФЗ).

Исходя из указанных положений Федерального закона № 129-ФЗ, преобразование как вид реорганизации представляет собой замену в государственном реестре одного юридического лица на юридическое лицо с другой организационно правовой формой в связи с чем, суд считает, что факт регистрации, в данном случае ООО «МЦОЗ», по результатам реорганизации в форме преобразования в ЕГРЮЛ не является основаниям для вывода о регистрации нового юридического лица, в том числе, в части права на применение ускоренной амортизации при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности.

Суд также отмечает, что в соответствии с положениями п.9 ст. 50 НК РФ при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Кроме того, согласно п.10 ст. 50 НК РФ сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном настоящим Кодексом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

При этом, согласно пункту 5 статьи 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

Суд считает, что исходя из указанных норм к вновь возникшему юридическому лицу (ООО "МЦОЗ") в пределах правопреемства перешли не только обязанности предшественника по уплате налогов, но и право предшественника (АО «МЦОЗ») на применение ст. 259.3 НК РФ.

Суд также отмечает, что в соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит к юридическим лицам - правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Порядок ведения бухгалтерской отчетности в ходе реорганизации юридического лица определен "Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций", утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2003 N 44н (далее - Методические указания).

Пункт 41 вышеупомянутых Методических указаний устанавливает, что вопросы, связанные с передачей имущества и обязательств правопреемнику при изменении в результате реорганизации в форме преобразования организационно-правовой формы собственности, подлежат урегулированию в передаточном акте.

Согласно пункту 42 Методических указаний при составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.

В соответствии с пунктом 43 Методических указаний вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, реорганизуемой в форме преобразования, с учетом особенностей, предусмотренных в пункте 44 настоящих Методических указаний.

Таким образом, передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой организации в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

Согласно пункту 45 Методических указаний начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам организацией, возникшей в результате реорганизации в форме преобразования, производится исходя из сроков полезного использования, установленных реорганизованной организацией (правопредшественником) при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с действующими нормативными актами.

Кроме того, в соответствии с п.5 ст. 259 НК РФ если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 настоящего Кодекса налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация начисляется ликвидируемой организацией по месяц (включительно), в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - по месяц (включительно), в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

При этом, положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.

На основании изложенного, суд считает, что заявитель обоснованно при исчислении амортизации применяло положения ст. 2593 НК РФ в отношении имущества, поставленного на учет предшественником (АО «МЦОЗ») до 01.01.2014.

Ссылка налогового органа на письмо Минфина от 20.11.2018 подлежит отклонению, поскольку указанное письмо не является официальным разъяснением, не содержит указания на обязательность его применения.

На основании изложенного, оспариваемый ненормативный правовой акт подлежит признанию недействительным.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные обществом, подлежат отнесению на налоговый орган на основании ст. 110 АПК РФ в связи с удовлетворением требований.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Челябинской области от 26.03.2019 №120 в части предложения ООО «МАГНИТОГОРСКИЙ ЦЕМЕНТНО-ОГНЕУПОРНЫЙ ЗАВОД» уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 8 245 979 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 183 696, 73 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, как не соответствующее нормам Налогового Кодекса РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 24 по Челябинской области в пользу ООО «МАГНИТОГОРСКИЙ ЦЕМЕНТНО-ОГНЕУПОРНЫЙ ЗАВОД» расходы по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева