Решение от 25 декабря 2023 г. по делу № А60-10013/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-10013/2022
25 декабря 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 25 декабря 2023 года

Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-10013/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юринформурал» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений № 2646 от 09.09.2021г., № 2534 от 09.09.2021г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 25.06.2020 (представитель участвовал в судебном заседании посредствам сервиса «Онлайн-заседания»), ФИО3, представитель по доверенности от 12.01.2023 (представитель участвовал в судебном заседании посредствам сервиса «Онлайн-заседания»);

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2023 (представитель участвовал в судебном заседании посредствам сервиса «Онлайн-заседания»).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью «Юринформурал» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2646 от 09.09.2021г., № 2534 от 09.09.2021г. и об обязании устранить допущенные нарушения прав и охраняемых законом интересов.

Определением суда от 15.07.2022 объединены в одно производство для совместного рассмотрения дела №А60-10013/2022 и №А60-9840/2022, при этом объединенному делу присвоен номер №А60-10013/2022.

Определением суда от 04.04.2023 производство по делу №А60-10013/2022 приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Свердловской области по делу №А60-49978/2021.

Определением суда от 25.09.2023 производство по делу №А60-10013/2022 возобновлено.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области проведена камеральная проверка расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2021 года, представленного налогоплательщиком 02.04.2021 года.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом от 16.07.2021 № 4112, вынесено решение от 09.09.2021 № 2646, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 1 квартал 2021 год в размере 61 563 рубля, начислены пени в размере 4439,49 рублей. Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 12 312,60 рублей и по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в виде штрафа 500 рублей.

Основанием для доначисления Обществу НДФЛ послужил вывод Инспекции о том, что ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» неправомерно не исчислен и не удержан НДФЛ за 1 квартал 2021 года с выплаченных денежных средств ФИО5 в общей сумме 412 000 рублей.

Заявитель, не согласившись с решением от 09.09.2021 № 2646, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области (далее - Управление).

Решением Управления от 29.11.2021 № 13-06/39308 решение Инспекции от 09.09.2021 № 2646 отменено в части удовлетворенных требований (для расчета НДФЛ уменьшены на исчисленную сумму НДФЛ с данных выплат). В остальной части решение от 09.09.2021 № 2646 оставлено без изменения.

Инспекцией произведен перерасчет, налоговые обязательства ООО «Юринформурал» уменьшены на 10 180,70 руб. (НДФЛ - 8 003,00 руб.; пени -577,10 руб.; штраф п.1 ст. 123 НК РФ - 1 600,00 руб., из них, налог на доходы физических лиц:

* по сроку 11.01.2021 -290,00 руб., сроку 22.01.2021 - 2380,00 руб., сроку 25.01.2021 - 3128,00 руб., по сроку 01.02.2021 - 971,00 руб., по сроку 12.02.2021 -194,00 руб., по сроку 20.02.2021 -437,00 руб., по сроку 25.02.2021 - 97,00 руб., по сроку 12.03.2021 - 214,00 руб., по сроку 16.03.2021 - 292,00 руб. Пени на 577,10 руб. и штрафы по п.1 ст. 123 НК РФ на общую сумму 1600,60 руб.

03.12.2021 Инспекцией в адрес заявителя электронной почтой направлен перерасчет письмом от 03.12.2021 № 03-19/10785@.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 1 квартал 2021 года, представленного Обществом 02.04.2021, по результатам которой составлен акт от 16.07.2021 № 4117; вынесено решение от 09.09.2021 № 2534), Обществу доначислены страховые взносы за 1 квартал 2021 года в размере 142 068,90 рублей, начислены пени в размере 9 328 рублей.

Исходя из материалов проверки, основанием для доначисления Обществу страховых взносов послужил вывод Инспекции о том, что ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» неправомерно не исчислены страховые взносы за 1 квартал 2021 года с денежных средств в общей сумме 412 000 рублей, выплаченных ФИО5.

Заявитель, не согласившись с решением от 09.09.2021 № 2534, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Свердловской области (далее - Управление).

Решением Управления от 29.11.2021 № 13-06/39907 решение Инспекции от 09.09.2021 № 2534 отменено в части удовлетворенных требований (для расчета страховых взносов, полученные доходы физических лиц уменьшены на исчисленную сумму НДФЛ с данных выплат). В остальной части решение от 09.09.2021 № 2534 оставлено без изменения.

Инспекцией произведен перерасчет, налоговые обязательства ООО «Юринформурал» уменьшены на 19 622,15 руб. (страховые взносы - 18 468,90 руб.; пени -1 153,25 руб.), из них:

* Страховые взносы на ОПС зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии: по сроку 15.02.2021 -11 456,28 руб., сроку 15.03.2021 - 1232,66 руб., сроку 15.04.2021

- 854,92 руб. Пени на 829,89 руб. * Страховые взносы на ОМС зачисляемые в ФФОМС: по сроку 15.02.2021 -2655,77 руб., сроку 15.03.2021 -285,75 руб., сроку 15.04.2021 -198,19 руб. Пени-206,14 руб.

* Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС): по сроку 15.02.2021

-1510,15 руб., сроку 15.03.2021 - 162,49 руб., сроку 15.04.2021 -112,69 руб. Пени -117,22 руб.

Инспекцией в адрес заявителя электронной почтой направлен перерасчет письмом от 02.12.2021 № 03-17/10746@.

Не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решениях № 2646 от 09.09.2021г., № 2534 от 09.09.2021г., налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заинтересованное лицо возражает относительно заявленных требований, полагает, что выводы Инспекции в оспариваемых решениях соответствуют положениям НК РФ, решения инспекции от 09.09.2021 № 2646, № 2534 являются законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, представленные доказательства, рассмотрев доводы и возражения сторон, суд пришел к следующим выводам.

В ходе камеральных проверок Инспекция на основании выписок о движении денежных средств по расчетным счетам установила, что на расчетные счета ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» за период с 01.01.2021 по 31.03.2021 поступили денежные средства с назначением платежа «за оказание услуг по представительству в Арбитражном суде» и «погашение реестровых требований», из которых денежные средства в сумме 337 000 рублей с назначением платежа «в подотчет на финансово-хозяйственную деятельность» перечислены ФИО5, в сумме 75 000 рублей выданы наличными по карте *686989, принадлежащей ФИО5.

В соответствии со статьями 88, 93 НК РФ Обществу 06.05.2021 направлены требования:

- о предоставлении пояснений № 5593 в отношении выплат денежных средств ФИО5, с предложением представить уточненные расчеты по форме 6-НДФЛ и страховым взносам за 1 квартал 2021 года с отражением выплаченных доходов в пользу ФИО5

- о предоставлении документов № 872 (оборотно - сальдовая ведомость по счетам 50, 51, 71, кассовая книга за 2021 год, авансовые отчеты за 2021 год с приложением подтверждающих первичных документов).

На требование от 06.05.2021 № 5593 ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» представлены пояснения о том, что доводы и предположения Инспекции являются ошибочными, поскольку перечисления денежных средств согласованы с участниками общества, что подтверждается протоколами внеочередных собраний участников ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ».

Также Общество поясняет, что с ФИО5, являющейся одной из участников Общества с долей 50% и руководителем ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ», по решению участников Общества, принято решение трудовой договор не заключать. Таким образом, оснований для внесения корректировки в расчет по страховым взносам и в расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года у Общества не имеется.

В ответ на требование от 06.05.2021 № 872 Общество в представлении документов отказало.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской

Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Как следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежных средств, выданных работнику для приобретения товарно-материальных ценностей для общества.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Исходя из правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.02.2009 №11714/08, не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 №13510/12, при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 НК РФ считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц изменения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Документами, подтверждающими материальные затраты подотчетного физического лица, могут служить товарные чеки, накладные с приложением кассовых чеков или квитанции к приходным ордерам, подтверждающие оплату данного товара (работы, услуги).

В материалы дела представлен протокол общего собрания участников общества от 26 мая 2020 года, согласно которого указано в п. 1 - утвердить форму отчета единоличного исполнительного органа по расходованию денежных средств, с приложением формы отчета.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 05.12.2022) "О бухгалтерском учете" указано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Пунктом 2 ст.9 настоящего федерального закона указан перечень обязательных реквизитов:

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В представленной форме «отчета», утвержденной протоколом собрания участников общества от 26 мая 2020 года, все вышеуказанные реквизиты имеются.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций бюджетной сферы устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Форма «Авансового отчета», на которую ссылается налоговый орган была утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 № 55 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет". С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

В материалы дела представлен отчет о расходовании денежных средств, с подтверждающими первичными документами. Данный отчет «О расходовании денежных средств» утвержден участниками общества, по итогам года 2021 с подтверждающими первичными документами.

Из вменяемой суммы расходования денежных средств (412 000,00 рублей), 200 000,00 рублей было выплачено в пользу участников общества на основании протокола собрания от 30 марта 2021 года, расходных кассовых ордеров от 30 марта 2021 года 100 000,00 (сто тысяч) рублей в пользу участника общества ФИО5, 100 000,00 рублей в пользу участника общества ФИО6

Налогоплательщиком была предоставлена налоговая декларация (уточненная за полугодие 2021 года, а также годовая налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год), по НДФЛ, согласно которой сумма дивидендов указана, а также сумма исчисленного НДФЛ в размере 26 000,00 рублей.

По платежному поручению№ 7 от 18 февраля 2022 года сумма НДФЛ в размере 26 000,00 рублей перечислена налогоплательщиком по платежному поручению в адрес налогового органа (карточка по расчетному счету за 18.02.2022 года).

Таким образом, налоговым органом необоснованно исчислена сумма страховых взнос и НДФЛ с указанной суммы.

Из вменяемой суммы расходования денежных средств (412 000,00 рублей) - 80500,00 рублей было получено по договору займа от 22 января 2021 года ФИО5, что подтверждается расходным кассовым ордером от 22 января 2021 года. Первичные документы были приобщены к материалам дела.

Также факт выплаты денежных средств в качестве займа указан в бухгалтерском налоговом регистре «карточка по счету № 71 «расчеты с подотчетными лицами в отношении подотчетного лица ФИО5

В указанной части заявленные требования подлежат удовлетворению.

В отношении иных доходов суд отмечает следующее.

Документы, свидетельствующие о понесенных Обществом почтовых расходов, расходов на приобретение бензина, представлены в хаотичном порядке, без соблюдения группировки, не пронумерованы, также приложены документы, не имеющие отношения.

Представляя доказательства непосредственно в суд, отсутствуют уважительные причины непредставления указанных документов ранее, (ни в ходе налоговой проверки, ни на стадии досудебного обжалования), что свидетельствует о злоупотреблении правами налогоплательщика, фактически возлагающим контрольные функции налогового органа на суд. Налогоплательщик, требуя от государства обеспечить защиту своих прав, изначально умышленно не исполнив свои обязанности, фактически противодействовал налоговому контролю с целью дальнейшего обжалования решения инспекции в суд.

Копии чеков, в качестве доказательств понесенных расходов, учтены налогоплательщиком за 2020 год, и представлены в рамках судебных дел №А60-49978/2021, А60-49976/2021 (в том числе на сумму 1499,95 руб., 1614 руб., остаток 999,41 руб.) (п.п.105-111 реестра), и заявлены повторно.

Представлено апелляционное определение по делу №33-14653/2019 по иску ФИО2 к МУП «Алапаевский горводоканал» в защиту трудовых прав (дело не относится к ООО «Юринформурал», расходы понесены ФИО2

Почтовый перевод на сумму 912,50 руб. - оплата осуществлена лично ФИО3, в кассовом чеке указаны данные паспорта. .

Товарный чек от 02.11.2020 на сумму 55 руб. - представлена копия на 54 руб.

Товарный чек от 02.11.2020 на сумму 56 руб. - представлена копия на 54 руб.

Товарный чек на 1704 руб. - отсутствуют подтверждающие документы.

Товарный чек от 18.12.2020 на сумму 204,64 (дважды) - отсутствуют подтверждающие документы.

Почтовый чек и опись на 220,84 руб. - приложены акты выполненных работ от июля 2020 года, а корреспонденция направлена 11.01.2021

Товарные чеки на 1245, 1086,25 руб., 111,25 руб., 534 руб., 1333,50 руб., (п. 40, 41) - отсутствуют подтверждающие документы.

Товарные чеки на 1759,60, 1336,50 руб., 1515,50 руб. (п. 44) - отсутствуют подтверждающие документы.

Товарные чеки, указанные в п.п. 45-47 - отсутствуют подтверждающие документы.

Товарный чек на сумму 3200 руб. от 15.02.2021 (п. 65) - проживание в г. Пермь, приложены судебные акты, свидетельствующие о судебных заседаниях в Арбитражном суде Свердловской области.

Товарный чек на сумму 14,28 руб. (дважды) от 24.02.2021 (п. 69) - отсутствуют договоры.

Товарный чек на сумму 168 и 14,28 руб. от 24.02.2021 (п. 70) корреспонденция отправлена в Департамент по обеспечению деятельности мировых судей, а приложены договоры и акты об оказанных услугах по представлению интересов в Арбитражном суде Свердловской области, с датами прошлых периодов. Кроме того, представлен договор, заключенный с ООО «Алапаевские тепловые сети» в лице ФИО3, по исковому заявлению ФИО3 в интересах ООО «АТС» к ФИО7, и также, договор, заключенный с ФИО3 с таким же предметом договора.

Товарный чек на сумму 73, 28 руб. (дважды) от 24.02.2021 (п. 71) - приложен договор возмездного оказания услуг, в котором не предусмотрено возмещение судебных (почтовых) расходов.

Товарный чек на сумму 70, 28 руб. от 12.03.2021 (п. 76) - отсутствуют подтверждающие документы

Товарные чеки на сумму 1975,50 руб. от 10.03.2021 и 28.03.2021 (п. 79) - не в полном объеме представлены подтверждающие документы.

Товарный чек на сумму 15450 руб. от 15.03.2021 (п. 84-85) - сумма указана дважды, отсутствует первый лист договора, приложен акт оказанных услуг ООО «АТС» по делу № А60-43255/2020, а чек по уплате ФИО8 суммы по договору №А60-18476/2018

Товарный чек на сумму 1975,5 руб. от 04.03.2021 (п. 86) - приложено решение АС СО от 02.03.2021 в котором указано, что стороны участвовали в судебном заседании в режиме он л айн-заседания.

Товарные чеки на сумму 115 руб. указан продавец ООО «Доброслав», печать стоит ООО «ПВ-Урал», «Доброцен», сумму учтена дважды (п. 87).

Товарный чек на сумму 1105 руб. от 30.03.2021 (п. 88) — приложено постановление 17 ААС, рассмотрение дела было 06.04.2021, договор от 12.04.2021 с иными лицами.

Заявителем представлены договоры, заключенные между ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» (Исполнитель) и рядом юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц об оказании юридических услуг с актами об оказанных услугах.

Согласно п. 4 договоров Заказчики обязаны своевременно и в полном объеме оплатить услуги Исполнителя путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя или в наличной форме путем передачи денежных средств Исполнителю. В пункте 6 договоров указана стоимость услуг, а также условие о том, что оплата производится в срок не позднее 7-ми рабочих дней с момента подписания акта об оказанных услугах.

Кроме того, в соответствии с п. 6.1 договоров, необходимые почтовые расходы включены в стоимость оказания услуг. Расходы на проезд к месту судебного заседания (в том числе проживание, питание, оплата нанятого автомобиля), расходы на копирование (распечатку) документации, телефонные переговоры не входят в стоимость услуг и оплачиваются Заказчиком отдельно.

Согласно выписки банка с расчетного счета ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ», оплата за оказанные услуги от вышеперечисленных лиц не производилась.

С 2021 года налогоплательщик применяет контрольно-кассовую технику. Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, за период с января по март 2021 поступило через ККТ денежных средств на всего на сумму 24 000 руб.

Также, в материалы дела представлены договоры возмездного оказания комплекса услуг по юридическому сопровождению (в большинстве случаев, с теми же Заказчиками - ООО «АТЭК», ООО «УК «Стандартсервис»), которые не содержат такие услуги, как представительство в суде, подготовка исков, отзывов, и по мнению инспекции, не относятся доказательствами по делу, т.к. не содержат условий о возмещении судебных (почтовых расходов).

Кроме того, согласно условий договоров, сумма ежемесячного платежа за оказанные услуги составляет 100 тыс. руб. Согласно выписке банка, оплата также отсутствует.

Таким образом, суд критически относится к представленным доказательствам.

Кроме того, следует обратить внимание, что представленные в большинстве случаев договоры, на основании которых понесены Обществом расходы, заключены с взаимозависимым лицом - ООО «Алапаевские тепловые сети». Согласно сведениям ЕГРЮЛ, учредителем является ФИО5 Также, заключены договоры с ФИО3, которая также является учредителем ООО «Алапаевские тепловые сети».

В отношении оплаты за приобретение бензина, следует указать следующее: Согласно выписке банка, оплата произведена по корпоративной карте в сумме 1512,00 руб., 1539,65 руб. 1386,25 руб., 1333,50 руб.,(1948,50 руб.,132,00 руб.), 1758,60 руб., 1515,00 руб., 1336,50 руб., 1111,25 руб., 1417,15 руб., 1917,00 руб., 1479,00 руб., 885,00 руб., 1251,00 руб., 115,00 руб., 1962,00 руб., 1305,00 руб., 903,00 руб., 1950,75 руб., 1975,50 руб. (от 04.03.2021), 1975,50 руб. (от 10.03.2021).

Таким образом, Общество повторно учитывает данные суммы в качестве понесенных расходов ФИО5

Кроме того, учитывая, что отправителями почтовой корреспонденции являются Заказчики в соответствии с договорами, доказательств того, что указанные расходы понесены именно Обществом, не имеется.

В ходе камеральной проверки Инспекцией истребовались у налогоплательщика кассовая книга с приложением РКО и ПКО. В ответ на требование Общество пояснило, что данные документы не могут свидетельствовать о факте совершения хозяйственных операций (сделок) между организацией и ее контрагентами, данные документы организацией не ведутся.

Также, в ходе камеральной проверки декларации по УСНО запрашивалась Книга учета доходов и расходов, которая тоже не представлена Обществом.

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ основным налоговым регистром для налогоплательщиков, применяющих УСНО, является Книга учета доходов и расходов. Форма данной Книги, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. На основании показателей этой Книги заполняется налоговая декларация по УСНО. Налогоплательщики, находящиеся на УСН «доходы», заполняют соответствующие разделы, за исключением раздела по расходам.

В книге доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый период). Налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и сумм налога.

Исходя из обстоятельств дела, следует, что ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ», используя данный механизм, занижает налоговую базу, что, соответственно, приводит к уменьшению налоговой обязанности.

Таким образом, представленные ООО «ЮРИНФОРМУРАЛ» в Арбитражный суд Свердловской области копии документов в указанной части, не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств в подтверждение понесенных расходов.

С 10 августа 2017 года, налогоплательщик находится в реестр СМП.

Согласно ст. 427 НК РФ, пункта 1 пп. 17, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно ст.427, п. 2.1. указано, что для плательщиков, указанных в подпункте 17 пункта 1 настоящей статьи, начиная с 2021 года применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,0 процента.

Согласно общедоступным сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства https://ofd.nalog.ru/#pnlSearchResult, налогоплательщик включен в единый реестр субъектов малого предпринимательства 10.08.2017 года.

Таким образом, налоговый орган неверно применил тариф в отношении доначисления страховых взносов, без учета сведений из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2646 от 09.09.2021 в части начисления НДФЛ, соответствующих пени и страховых взносов, соответствующих пени от дохода в размере 200000 рублей на выплату дивидендов в пользу участников общества, дохода в размере 80500 рублей на выплаты займа по договору от 22.01.2021.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2534 от 09.09.2021 в части пониженного тарифа по страховым взносам.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Юринформурал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 6 000 руб. – в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья И.В. Хачёв