Решение от 9 июня 2025 г. по делу № А43-27374/2024

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-27374/2024


г. Нижний Новгород                                                                                    10 июня 2025 года


Резолютивная часть решения объявлена 21.05.2025

Решение изготовлено в полном объеме 10.06.2025


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Мясниковой Екатерины Николаевны (шифр дела 2-563), при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Савельевой А.А.,


при участии представителя

заявителя: ФИО1 (доверенность от 06.07.2024),


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тонус» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, выраженного в письме от 25.06.2024,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Тонус» (далее - ООО «Тонус», Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, содержащим требования:

- о признании незаконным решения Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее – Министерство, заинтересованное лицо), выраженного в письме от 25.06.2024 о не включении помещений по адресу: <...>: помещение П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, помещение П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, помещение П3 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219, в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Нижегородской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области №326-13-959904/2023 от 17.11.2023;

- об обязании Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области включить помещения по адресу: <...>: помещение П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, помещение П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, помещение П3 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219, в Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Нижегородской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденный Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области №326-13-959904/2023 от 17.11.2023.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование в указанной редакции.

По мнению заявителя, решение о невключении объекта в перечень по заявлению должно было быть оформлено Приказом Министерства на основании протокола межведомственной комиссии, о чем сообщается в письме заинтересованному лицу. Однако в рассматриваемом случае Министерство, необоснованно пропустив процедуру передачи заявления заявителя на рассмотрение в межведомственную комиссию, приняло самостоятельное незаконное и необоснованное решение о несоответствии заявленного объекта критериям для включения в Перечень.

Подробно позиция Общества изложена в заявлении, письменных позициях и поддержана представителем в судебном заседании.

Министерство в отзыве на заявление указало на законность и обоснованность обжалуемого решения, просило суд отказать в удовлетворении заявленных требований. Министерство указывает на пропуск заявителем срока на обращение с данным заявлением, поскольку Перечень на 2024 год утвержден 17.11.2023 и опубликован 21.11.2023. Также заинтересованное лицо отмечает, что на момент формирования Перечня на 2024 год здание не использовалось, в связи с чем здание и входящие в него помещения не удовлетворяли требованиям статьи 378.2 НК РФ. Ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, Министерством 17.11.2023 года (дата утверждения Перечня на 2024 год) принято решение о невключении помещений по адресу: <...>: помещения П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, помещения П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, помещения П3 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219 в Перечень на 2024 год.

Подробно доводы Министерства изложены в отзыве на заявление.

Министерство, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного разбирательства, явку в судебное заседание не обеспечило, ходатайств не заявило. В соответствии со статьей 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие указанного лица при надлежащем извещении.

Изучив материалы дела, выслушав доводы заявителя, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, заявитель является собственником следующих нежилых помещений по адресу: <...>:

- помещение П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, назначение - нежилое, наименование - отсутствует, доля в праве - 1/2, площадью 2 122 кв. м, расположено на 1 этаже и в подвале здания,

- помещение П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, назначение - нежилое, наименование - отсутствует, доля в праве - 13139/23139, площадью 2 313,9 кв. м, расположено на 1, 2 этажах здания,

- помещение П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219, назначение - нежилое, наименование - отсутствует, доля в праве - 1/2, площадью 137,1 кв. м, расположено на 1 этаже здания.

13.06.2024 Общество обратилось в Министерство с заявлениями о включении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 52:18:0060078:1223, 52:18:0060078:1220, 52:18:0060078:1219 в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Решением Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, формализованным в письме от 25.06.2024 №Исх-326-363641/24, Обществу отказано во включении указанных объектов в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

На основании пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06.02.2014 № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Нижегородской области, в целях формирования перечня.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения (далее – Порядок) утвержден постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 № 635.

Пунктом 2.1 Порядка (в редакции постановления Правительства Нижегородской области от 26.01.2024 № 24, действовавшей на момент обращения заявителя) установлено, что проведение мероприятий по определению вида фактического использования Объекта (далее – Мероприятия) осуществляется в соответствии с настоящим разделом и разделом 3 настоящего Порядка исходя из факта соответствия Объекта, указанного в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, являющимся основаниями для включения Объекта в Перечень:

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями ЕГРН, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), назначение, разрешенное использование или наименование помещений в котором общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект является нежилым помещением, назначение, разрешенное использование или наименование которого в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости, актуальными по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- Объект является отдельно стоящим нежилым зданием (строением, сооружением), расположенным на земельном участке, вид разрешенного использования которого по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, актуальным по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество, предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или является нежилым помещением в таком здании (строении, сооружении);

- Объект (здание, строение, сооружение, помещение) фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2.2 Порядка в целях выявления Объектов, указанных в пункте 2.1 настоящего Порядка, Министерством, Учреждением ежегодно проводится анализ сведений ЕГРН и документов технического учета (инвентаризации).

По результатам анализа сведений ЕГРН, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации) Министерство включает в Перечень Объекты, указанные в абзацах втором - шестом пункта 2.1 настоящего Порядка (пункт 2.3 Порядка).

Пунктом 2.4 Порядка предусмотрено, что для включения в Перечень Объектов, указанных в абзаце седьмом пункта 2.1 настоящего Порядка, наряду со сведениями ЕГРН и документами технического учета (инвентаризации) Министерство использует сведения из:

- составленных Учреждением актов обследования Объектов;

- имеющихся в распоряжении уполномоченных органов договоров аренды и иного пользования, заключенных в отношении Объектов;

- иных документов федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информации об Объектах из открытых источников (периодическая печать, радио, телевидение, информационные агентства, пресс-службы, суды и т.д.), в том числе из информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В случае если вид фактического использования Объекта невозможно определить на основании сведений, указанных в пункте 2.4 настоящего Порядка, вид фактического использования Объекта определяется по результатам обследования Объекта (пункт 2.5 Порядка).

Обследование Объекта проводится должностными лицами Учреждения посредством фактического выезда на Объект (пункт 2.6 Порядка).

В силу пункта 3.9 Перечня основанием для принятия решения об отказе во включении Объекта в Перечень (об отказе в исключении Объекта из Перечня) в том числе является несоответствие Объекта требованиям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае невозможности включить Объект в Перечень).

В силу пункта 3.11 Положения о межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного приказом министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 08.06.2016 N 326-13-75/16, на основании принятых Комиссией Решений издается приказ министерства об исключении с 1-го числа текущего налогового периода по налогу на имущество объектов недвижимого имущества из Перечня или включении с 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество объектов недвижимого имущества в Перечень.

Таким образом, нормы, действовавшие на момент рассмотрения Министерством обращения Общества, не допускали включение выявленных в течении налогового периода  объектов в утвержденный Перечень.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержден 17.11.2023 приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-959904/23. Указанный Перечень не был оспорен заявителем, является действующим.

В ходе судебного разбирательства установлено, что Управлением Росреестра по Нижегородской области Министерству были переданы перечни объектов для целей налогообложения.

Согласно сведениям ЕГРН на 4 квартал 2023 года помещение П1 с кадастровым номером: 52:18:0060078:1223 имеет следующие характеристики: назначение - «Нежилое», наименование «-», этаж - подвал №1, этаж №1, расположено в здании с кадастровым номером 52:18:0060078:1214, по адресу: <...>.

Согласно сведениям ЕГРН на 4 квартал 2023 года помещение П2 с кадастровым номером: 52:18:0060078:1220 имеет следующие характеристики: назначение - «Нежилое», наименование «-», этаж - этаж №1, этаж №2, расположено в здании с кадастровым номером 52:18:0060078:1214, по адресу: <...>.

Согласно сведениям ЕГРН на 4 квартал 2023 года помещение П3 с кадастровым номером: 52:18:0060078:1219 имеет следующие характеристики: назначение - «Нежилое», наименование «-», этаж - этаж №1, расположено в здании с кадастровым номером 52:18:0060078:1214, по адресу: <...>.

Согласно скриншотам Росреестра вышеуказанные помещения, как и здание, в котором они расположены, в перечнях объектов для целей налогообложения  отсутствовали.

Кроме того, в целях формирования перечня на 2024 год уполномоченным органом были направлены запросы в органы исполнительной власти Нижегородской области, органы местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области.

В ответах, полученных на данные запросы, помещения по адресу: <...>: помещение П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, помещение П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, помещение П3 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219, как помещения, фактически используемые в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, не значились.

Кроме того, 10.10.2023 ГБУ НО «Кадастровая оценка» проведено обследование здания с кадастровым номером 52:18:0060078:1214 и входящих в него помещений для определения вида фактического использования, по результатам которого установлено, что на момент формирования Перечня на 2024 год здание не используется (Акт обследования здания от 10.10.2023).

Следовательно, здание с кадастровым номером 52:18:0060078:1214 и входящие в него помещения с кадастровыми номерами: 52:18:0060078:1223, 52:18:0060078:1219, 52:18:0060078:1220, не удовлетворяли требованиям статьи 378.2 НК РФ.

Таким образом, у Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области по состоянию на 17.11.2023 (дата утверждения Перечня на 2024 год) основания для включения помещений, расположенных по адресу: <...>: помещения П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, помещения П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, помещения П3 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219 в Перечень на 2024 год, отсутствовали.

Ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, Министерством 17.11.2023 принято решение о невключении помещений по адресу: <...>: помещения П1 с кадастровым номером 52:18:0060078:1223, помещения П2 с кадастровым номером 52:18:0060078:1220, помещения П3 с кадастровым номером 52:18:0060078:1219 в Перечень на 2024 год.

Заявления о включении спорных помещений для целей налогообложения по причине несогласия с не включением в Перечень на 2024 год ООО «Тонус» поданы в уполномоченный орган только 13.06.2024, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 10 статьи 378.2 НК РФ. В связи с чем Министерство обоснованно приняло решение о том, что вопрос о включении указанных объектов в Перечень на 2024 год не подлежит рассмотрению на заседании межведомственной комиссии.

При этом Министерство указало, что в настоящее время проводятся мероприятия по формированию Перечня на следующий налоговый период, исходя из выявленных в течение текущего налогового периода объектов недвижимого имущества. Им будет принято решение о включении (не включении) указанных объектов недвижимого имущества в Перечень на 2025 год.

В силу вышеизложенных обстоятельств, оспариваемый отказ Министерства, изложенный в письме от 25.06.2024, соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы Общества.

Доводы заявителя о том, что Общество ранее неоднократно обращалось в Министерство с заявлениями о включении спорных помещений в Перечень, судом отклоняется, поскольку данные заявления относятся к предыдущему налоговому периоду.

Кроме того, решение о не включении указанных помещений в Перечень на 2024 год было принято Министерством 17.11.2023 (дата утверждения Перечня на 2024 год).

Указанный Перечень на 2024 год включен в Реестр нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области 21.11.2023 № 24161-326-326-13-959904/23, в связи с чем с указанной даты был в открытом доступе для неограниченного круга лиц.

Именно с указанной даты заявитель, который является юридическим лицом, при соблюдении необходимой степени заботливости и осмотрительность имел возможность узнать о решении Министерства не включать спорные помещения в Перечень на 2024 год.

Между тем, правом на обжалование действий/бездействий административного органа в установленные сроки, Общество не воспользовалось.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании вышеизложенного суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявления.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".


Судья                                                                                                                      Е.Н. Мясникова