Решение от 26 марта 2024 г. по делу № А60-4972/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-4972/2023
26 марта 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 26 марта 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании материалы дела №А60-4972/2023 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 18-05 от 23.06.2022.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 26.05.2023г. паспорт.

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 20.11.2023, удостоверение, ФИО4, представитель по доверенности от 12.09.2023, удостоверение, ФИО5, представитель по доверенности от 10.03.2023, диплом, удостоверение, ФИО6, представитель по доверенности от 26.12.2023, удостоверение.

от прокурора (Прокуратура Свердловской области): ФИО7, представитель по доверенности от 02.06.2023, удостоверение.

Объявлен состав суда. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании недействительным решения № 18-05 от 23.06.2022.

От Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов.

От Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" поступило ходатайство о привлечении к участию в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, ООО «Шабровский карьер». Ходатайство судом рассмотрено и отклонено, о чем вынесено отдельное определение.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, с учетом мнения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

От Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" поступило ходатайство об изменении заявленных требований. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ст. 49 АПК РФ.

От Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" поступили дополнения к заявлению.

От Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области поступил отзыв на заявление.

Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" заявило ходатайство о привлечении к участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: ООО «Ресурс Урала», ООО «ДМ Торг», ООО «Уралстальгрупп». Ходатайство судом рассмотрено и отклонено, о чем вынесено отдельное определение.

Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" заявило повторное ходатайство о привлечении к участию в дело в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: ООО «Ресурс Урала», ООО «ДМ Торг», ООО «Уралстальгрупп». От ООО «Ресурс Урала» поступило ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора. Ходатайства судом рассмотрены и повторно отклонены.

От заявителя поступило дополнение №2 к заявлению.

Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" заявило ходатайство о вызове свидетеля ФИО8. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" заявило ходатайство об истребовании доказательств. Налоговый орган проинформировал суд о необходимости изучения ходатайства и подготовке письменной позиции. Суд с учетом времени рассмотрения настоящего спора и в целях процессуальной экономии счел необходимым ходатайство об истребовании удовлетворить и в случае необходимости предоставить инспекции дополнительное время для подготовки своих доводов.

От Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" поступили дополнения к заявлению № 3.

От Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, заявитель пояснил, что ранее по техническим причинам в таблицу, находящейся в просительной части, не включен контрагент ООО «Транслогистика», доначисления по которому (НДС и налог на прибыль) вошли в общую сумму, оспариваемую заявителем. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ст. 49 АПК РФ. Также заявитель представил свои доводы в отношении проведения налоговой реконструкции по контрагентам ООО «Рандеву», ООО ПМП «Эксперт», ООО «Триал-ЕК», ООО «Спецстройторг», ООО ТДМ «Лагуна», ООО ТК «Чарутти».

От ФИО8 поступил отзыв на определение об истребовании доказательств.

От ООО «ДМ Торг» поступили дополнительные документы.

Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" поддержало ходатайство о вызове свидетеля. В судебном заседании 10.10.2023 был опрошен свидетель ФИО8, показания оформлены дополнением к протоколу судебного заседания, кроме того, велась полная аудиозапись.

От заинтересованного лица поступили дополнительные документы.

От заявителя поступили дополнение № к заявлению № 4-6.

Общество с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" заявило ходатайство о привлечении к участию в дело третьего лица, ООО «Шабровский карьер». Ходатайство судом рассмотрено и отклонено.

29.11.2023 через систему «Мой Арбитр» от заявителя поступило уточнение заявленных требований, в которых Общество окончательно сформулировало предмет заявленных требований, отказавшись от части первоначально поддерживаемых требований. Уточнение принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Также к судебному заседанию 01.12.2023 сторонами представлены через систему «Мой Арбитр» дополнительные документы.

От заинтересованного лица поступило ходатайство о приобщении дополнительных документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено. Документы приобщены к материалам дела.

От заявителя поступили дополнения № 7.

От заинтересованного лица поступили дополнительные документы.

Стороны заявили ходатайство об отложении судебного заседания. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

От Прокуратуры Свердловской области поступило ходатайство о допуске прокурора к участию деле в целях обеспечения законности. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено на основании ч. 5 ст. 52 АПК РФ. Определением от 14.03.2024 суд определил допустить к участию в деле прокурора (в лице Прокуратуры Свердловской области).

От заявителя поступили дополнения № 8.

От Прокуратуры Свердловской области поступило ходатайство о предоставлении возможности ознакомления с материалами дела.

От Прокуратуры поступил отзыв на заявление, поддерживает позицию налогового органа, просит отказать в удовлетворении требований.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, МИФНС № 31 по Свердловской области в отношении ООО "ПК Урал-Щебень» проведена выездная налоговая проверка, по результатам проведения которой составлен акт и принято решение № 18-05 от 23.06.2022 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, соответствующие штрафы по ст. 122, 123 НК РФ, а также штраф по ст. 126 НК РФ.

Общество, полагая, что решение инспекции не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает его права и законные интересы, обратилось, соблюдая досудебный порядок, в УФНС по Свердловской области, а затем и в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев заявленные доводы, изучив материалы дела, суд считает, что оснований для удовлетворения требований не имеется, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено названной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей вычеты.

Условия предъявления НДС к вычету определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

В силу статей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 01.01.2013 (далее - Закон о бухгалтерском учете или Закон N 129-ФЗ, Закон N 402-ФЗ), все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации (статья 1 указанных законов).

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (пункт 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (абзац второй пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы. То есть предоставляемые налогоплательщиком документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми, отражать реальные хозяйственные операции и соответствовать фактическим обстоятельствам дела.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении НДС должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету, должны содержать сведения, позволяющие впоследствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции налогоплательщика с конкретным контрагентом.

Следовательно, анализ названных выше норм права и положений глав 21 и 25 НК РФ в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком контрагенту при приобретении товара, лежит на налогоплательщике (постановление Президиума ВАС РФ N 14473/10 от 09.03.2011). Именно налогоплательщик должен подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств, отраженных в представленных налоговому органу первичных документах, конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым налогоплательщиком заявлена налоговая выгода в виде вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальности хозяйственных операций либо об их выполнении не тем контрагентом, который указан в первичных бухгалтерских документах налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение статьи 54.1 в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

Из материалов дела следует, что в отношении ООО «ПК Урал Щебень» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2017 по 31.12.2019.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 21.07.2021 № 18-05, дополнение к акту от 14.04.2022 № 18-05, принято решение от 23.06.2022 № 18-05 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 23.06.2022 № 18-05), которым доначислены НДС в размере 27 460 679 рублей, налог на прибыль организаций в размере 32 351 616 рублей, страховые взносы в общей сумме 978 241,68 рублей, начислены пени в размере 27 505 438.26 рублей, Общество привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в размере 16 721 319 рублей, пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 195 648 рублей, статьей 123 Кодекса в виде штрафа в размере 6 575 рублей, пунктом 1 ст. 126 Кодекса в виде штрафа в размере 454 000 рублей, пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса в виде штрафа в размере 500 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Свердловской области (далее -Управление).

Решением Управления от 11.11.2022 №13-06/33748@ апелляционная жалоба общества удовлетворена в части. С учетом решения Управления от 11.11.2022 №13-06/33748@ (переквалификации с п.3 ст. 122 Кодекса на п. 1 ст. 122 Кодекса в отношении вышеуказанных контрагентов) Обществу доначислены НДС в размере 27 460 679 рублей, налог на прибыль организаций в размере 32 351 616 рублей, страховые взносы в общей сумме 978 241,68 рублей, начислены пени в размере 27 505 438.26 рублей. Общество привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 3 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 16 339 226 рублей (уменьшен на 382 093 рублей), пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 195 648 рублей, статьей 123 Кодекса в виде штрафа в размере 6 575 рублей, пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 454 000 рублей, пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса в виде штрафа в размере 500 рублей.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили факты и обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных взаимоотношений с рядом спорных контрагентов, являющимися формальным звеном в отношении сделок по поставке товара (скала, скальный грунт, скальная вскрыша) и оказанию услуг по сдаче в аренду спецтехники, что является нарушением ООО ПК «Урал Щебень» условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса. Проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом видимости хозяйственных правоотношений с «проблемными» организациями, позволяющих получить налоговую экономию посредством организации формального документооборота с вышеуказанными контрагентами, вне связи с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Полагая, что решение вынесено незаконно общество обратилось в суд с заявленными требованиями, окончательно изложив их в редакции заявления от 27.11.2023 № 8-в, поддержав позицию относительно 14 спорных контрагентов и штрафа по ст. 126 НК РФ в части.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В ходе рассмотрения дела ООО ПК «Урал Щебень» отказалось от требований о признании решения от 23.06.2022 № 18-05 недействительным в части доначисления: пени по НДФЛ в сумме 168 645,30 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 6 575 руб.,страховых взносов на ОПС в сумме 675 713,73 руб., пени в сумме 257 311,55 руб., штрафа в сумме 135 142 руб.,страховых взносов на ОМС в сумме 291 477,11 руб., пени в сумме 109 736,52 руб., штрафа в сумме 58 296 руб., страховых взносов на ВНиМ в сумме 11 050,84 руб., пени в сумме 4 469,33 руб., штрафа в сумме 2 210 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ (непредставление документов налоговым агентом) в сумме 500 руб.

Также ООО ПК «Урал Щебень» отказалось от требований о признании решения от 23.06.2022 № 18-05 недействительным в части доначисления НДС в сумме 5032611,37 руб. и налога на прибыль в сумме 5671300,36 руб., соответствующей суммы пени и штрафов по ст. 122 НК РФ по сделкам со следующими спорными контрагентами: ООО «Бизань» ИНН <***>,ООО «Арсенал+» ИНН <***>,ООО «Волна» ИНН <***>, ООО «Радиоточка» ИНН <***>, ООО «Дельта Груз» ИНН <***> (в части доначисления НДС), ООО «Кантар-Р» ИНН <***>,ООО «Строй-мет» ИНН <***>, ООО «Комплект Сервис» ИНН <***>, ООО «Ламми» ИНН <***>.

В соответствии с ч. 2 ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от исковых требований полностью или частично.

В соответствии с п. 4 ч.1 ст. 150 АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от заявленных исковых требований и отказ принят арбитражным судом.

Согласно ч. 5 ст. 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказа истца от заявленных исковых требований, если это противоречит закону, или нарушает права других лиц.

Отказ Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" от исковых требований в данной части не противоречит закону и не нарушает права и законные интересы других лиц.

С учетом изложенного, суд в порядке ч. 5 ст. 49 АПК РФ принимает отказ Общества с ограниченной ответственностью ПК "Урал Щебень" от требований и прекращает производство по делу в части доначисления: пени по НДФЛ в сумме 168 645,30 руб., штрафа по ст. 123 НК РФ в сумме 6 575 руб., страховых взносов на ОПС в сумме 675 713,73 руб., пени в сумме 257 311,55 руб., штрафа в сумме 135 142 руб., страховых взносов на ОМС в сумме 291 477,11 руб., пени в сумме 109 736,52 руб., штрафа в сумме 58 296 руб., страховых взносов на ВНиМ в сумме 11 050,84 руб., пени в сумме 4 469,33 руб., штрафа в сумме 2 210 руб., штрафа по ст. 126 НК РФ (непредставление документов налоговым агентом) в сумме 500 руб., в части доначисления НДС в сумме 5032611,37 руб. и налога на прибыль в сумме 5671300,36 руб., соответствующей суммы пени и штрафов по ст. 122 НК РФ по сделкам со следующими спорными контрагентами: ООО «Бизань» ИНН <***>,ООО «Арсенал+» ИНН <***>, ООО «Волна» ИНН <***>, ООО «Радиоточка» ИНН <***>, ООО «Дельта Груз» ИНН <***> (в части доначисления НДС), ООО «Кантар-Р» ИНН <***>, ООО «Строй-мет» ИНН <***>, ООО «Комплект Сервис» ИНН <***>, ООО «Ламми» ИНН <***>.

Судом установлено, что в проверяемом периоде ООО ПК «Урал Щебень» занималось оптовой продажей щебня, отсева, скалы, а также оказанием услуг (снятие плодородного слоя земли, разрыхление грунта, сортировка грунта на полезное и неполезное для последующего извлечения из карьера). Учредителем и руководителем ООО ПК «Урал Щебень» является ФИО9 (ИНН <***>).

ООО "Шабровский карьер» (ИНН <***>) является недропользователем, которому выдана лицензия на добычу полезных ископаемых в карьере пос. Шабровский: на Геологическое изучение недр, включающее поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, период действия лицензии с 22.06.2015 по 10.02.2033, выдана Министерством природных ресурсов и экологии Свердловской области.

На сайте в интернете представлены сведения в отношении ООО "Шабровский карьер»: сертификаты соответствия на продукцию: песок из отсевов дробления Северо-Шабровского карьера; щебень из метаморфических горных пород разных фракций, изготовитель согласно Сертификатам ООО ПК «УралЩебень». Адрес карьера и склада - 4-ый км ж/д станции Сысерть-Шабры, офис <...>. 310.

Генеральный Директор с 31.08.2018 ФИО10, (ИНН <***>) с 29.05.2020 ФИО11 Оглы (ИНН <***>). ООО "Шабровский карьер» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

Добыча серпентинитов Северо-Шабровского участка осуществлялась ООО «ПК «Урал Щебень» (в соответствии с договором подряда № 1/2017П от 01.08.2017) открытым способом на основании технической документации, в том числе «Проект открытой разработки Северо-Шабровского месторождения серпентинитов (строительного камня)», разработанному ООО «Научно- производственное объединение Уральского государственного горного университета» (далее - Проект) в 2013 году для ООО «Уральское карьероуправление».

В проверяемом периоде ООО ПК «Урал щебень» заключен договор подряда от 01.08.2017 № 1/2017П с ООО «Шабровский карьер», согласно которому ООО ПК «Урал Щебень» осуществляет подготовку (обработку) добытых полезных ископаемых к отгрузке потребителю и первичную переработку в целях достижения товарного качества и обеспечения наиболее полного извлечения при переработке минерального сырья, содержащихся в нем полезных компонентов, включая селективную выемку, усреднение горной массы, дробление негабаритов, классификацию, сортировку и другие горнотехнологические операции (пункт 124 Правил охраны недр).

В качестве поставщиков товара (скалы, скального грунта, скальной вскрыши) Обществом были привлечены спорные контрагенты, взаимоотношения с которыми описаны далее с учетом поддержанных заявителем требований.

ООО «Спецстройторг» зарегистрировано 20.09.2011 по адресу 620137, <...>, оф 104 - сведения недостоверны (по результатам проверки ФНС от 21.01.2021). Руководителем ООО «Спецстройторг» является ФИО12 (ИНН <***>), на допрос не явился. Согласно протоколов осмотра объекта недвижимости от 18.04.2019, от 16.06.2021 по адресу регистрации: <...>, оф. 104 установлено отсутствие исполнительного органа ООО «Спецстройторг».

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Спецстройторг» заключен договор №5 от 23.01.2018. в лице директора ФИО12 и ООО ПК «Урал Щебень» (Покупатель). Поставщик обязуется поставлять Покупателю, а Покупатель принимать и оплачивать инертные строительные материалы (скальной грунт) в соответствии с условиями, согласованными в Спецификации продукции, которая является неотъемлемой частью договора. Общее количество товара: в соответствии с Заявками Покупателя, согласованными Поставщиком. Доставка осуществляется транспортом Покупателя. Прием Товара по количеству и качеству производится на складе Покупателя, путем подписания товарно-транспортной (транспортной) накладной по форме 1-Т. Прием Товара по количеству и качеству производится на складе Покупателя путем подписания товарно-транспортной (транспортной) накладной по форме 1-Т. В ходе проверки не были представлены документы: заказы покупателя на скальную вскрышу, спецификации к договору, сертификат соответствия, доверенности на материально-ответственных лиц на загрузку, выгрузку и перевозку продукции, путевые листы и маршрут доставки, а также первичные документы, свидетельствующие приеме продукции на хранение. По остальным представленным документам (договор, счета-фактуры) не представляется возможным установить откуда, куда и каким транспортом доставлялся товар, каким образом и кем был оприходован. На р/счет ООО "Спецстройторг" поступили д/с от Покупателя ООО ПК «Урал Щебень» в сумме 4 926 336руб. (в том числе: в 2018 году 460 091 руб., в 2019 году - 2 645 245 руб.. в 2020 году - 1 621 000 руб., в 2021 году -200 000 руб.). У ООО ПК «Урал Щебень» имелась кредиторская задолженность в размере 15 968 900 руб. На расчётном счете ООО "Спецстройторг" не установлены реальные поставщики скальной вскрыши. Приход д/с ООО "Спецстройторг" за 2019 составил в сумме 22 236 728 руб.. в том числе: от ООО "ПМП ЭКСПЕРТ" ИНН <***> (спорный контрагент ООО ПК «Урал Щебень») в сумме 1 500 854 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата по счету (частично) в том числе НДС (20%)»; от ООО "ТРИАЛ ЕК" ИНН <***> спорный контрагент ООО ПК «Урал Щебень») в сумме 407 734 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата по счету в том числе НДС (20%)»;

Расход д/с ООО "Спецстройторг" за 2019 составил 23 094 615 руб. в том числе на счета: ИП ФИО14 ИНН <***> в размере 2 268 684 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата за транспортные услуги по счету, НДС не облагается» и перечислялись д/с на счета иным индивидуальным предпринимателям без НДС; ИП ФИО15 ИНН <***> в размере 1 396 500 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата за транспортные услуги по счету, НДС не облагается» и перечислялись д/с на счета иным индивидуальным предпринимателям без НДС; покупки по карте в торговых точка - 492 603 руб., снятие наличных картой в банкомате - 537 950 руб., перевод на карточный счет физлицам: ФИО12, ФИО16 - 342 244 руб.

Не представлены проверяемым налогоплательщиком в ходе выездной проверки, а также с возражениями первичные учетные подтверждающие документы по приемке товара на склад, внутреннему перемещению, передачи МОЛ, заказы покупателя на скальную вскрышу, спецификации к договору, Сертификат соответствия, доверенности на материально-ответственных лиц на загрузку, выгрузку и перевозку продукции, путевые листы, транспортные накладные и иные необходимые документы для подтверждения факта поставки товара спорным поставщиком. Таким образом, факт поставки товара ООО «Спецстройторг» документально не подтвержден.

В нарушение ст. 252, ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «ПК Урал щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «Спецстройторг» ИНН <***> в 2018 году на общую сумму 3 187 408.93 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2018 году на общую сумму 17 707 827 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО "Дельта Груз" исключено из ЕГРЮЛ (26.02.2018 - 18.03.2020) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем в отношении которых внесена запись о недостоверности. Сведения о местонахождении: 620014, <...>. 1, пом. 14 недостоверны (по результатам проверки ФНС от 30.08.2018). Согласно протокола от 16.04.2018 б/н осмотра объекта недвижимости по адресу регистрации, исполнительный орган ООО "Дельта Груз" отсутствует, признаков осуществления деятельности нет. Сведения о руководителе ФИО17 (ИНН <***>) недостоверны (по результатам проверки ФНС от 09.10.2019). Допрос не возможен по причине смерти свидетеля.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Дельта груз» заключен договор от 29.06.2018 №1401/18 о предоставлении строительной техники (автотранспорта) с экипажем в аренду согласно спецификации. Экскаватор карьерный РС-750-7; гидромолот Delta F45; гусеничный экскаватор VOLVO 480. ООО «Дельта груз» не имело в собственности зарегистрированного движимого и недвижимого имущества, не имело трудовых ресурсов для осуществления деятельности. В отдел Государственного технического надзора Министерства агропромышленного комплекса и продовольствия Свердловской области (Гостехнадзор) направлен запрос о зарегистрированных самоходных транспортных средствах за ООО «ДЕЛЬТА ГРУЗ» за период 2017-2019 г. № 17-25/16881 от 30.06.2020г., (Поступил ответ, что за ООО «ДЕЛЬТА ГРУЗ» нет зарегистрированной спецтехники).

Договор №1401/18 от 29.06.2018, заключенный между Заказчиком ООО «ПК Урал щебень» и Исполнителем ООО "Дельта Груз" в лице директора ФИО17 за услуги строительной техники (автотранспорта) с экипажем. Строительная техника (автотранспорт) предоставляется в исправном состоянии с обслуживающим персоналом и заправкой ГСМ (дизельным топливом) для перевозки груза с объекта ООО «ПК Уралщебень», расположенного по адресу: 620904, г. Екатеринбург, 4-ый км железнодорожного перегона ст. Сысерть, земельный участок с кадастровым номером: 66:41:0000000:68354.

Строительная техника (автотранспорт) предоставляется в исправном состоянии с обслуживающим персоналом и заправкой ГСМ (дизельным топливом) для перевозки груза с объекта: ООО ПК «Урал Щебень» расположенного по адресу: 620904, <...> км. Железнодорожного перегона ст. Сысерть, земельный участок с кадастровым номером 66:41:0000000:68354. Дата смерти директора ООО «Дельта груз» ФИО17 - 30.11.2018. При этом в ходе проверки предъявлены счета-фактуры, выставленные ООО "Дельта Груз" с даты 30.11.2018 (№357от 07.12.2018, №368 от 14.12.2018, № 378 от 21.12.2018, № 389 от 29.12.2018) подписанные от имени ФИО17.

При этом, согласно данным расчетных счетов ООО ПК «Урал Щебень» за 2018 год оплата в адрес ООО "Дельта Груз" не произведена, имелась кредиторская задолженность в размере - 20 316 178.96 руб. Фактически спецтехника ООО "Дельта Груз" не предоставлялась, а предоставлялась в аренду иным лицом.

В нарушение ст. 252, ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ПК «Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО "Дельта Груз" ИНН <***> за 4 кв. 2018 года на общую сумму 1 369 669.57 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2018 году на общую сумму 17 217 100 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

Проведен анализ операций за 2018 на расчетных счетах ООО «ДЕЛЬТА ГРУЗ»:

- поступило денежных средств - 1 217 285 руб., в том числе: 134 800 руб. от ООО "МЕДИМПОРТ-ДЕЗ ИНН <***> за ТМЦ; 215 600 руб. от ООО СпецСтройТорг

ИНН <***> за ТМЦ; 689 985 руб. от ООО Ампер -ТСК ИНН <***> за ТМЦ: 140 400 руб. от ООО "СТРОЙГРУЗ ИНН <***> по договору; 36 000 руб. от ООО "ЗД СЕРВИС-УРАЛ 6679065070 за товар.

- списано с расчетного счета д/с - 1 214 574 руб.: в том числе: 625 000 руб. снято наличными картой Visa Business 4274160926017529 ФИО Держателя ФИО17; 361 219 руб. на счет ООО "РАЗМАХ 7839105864 за ТМЦ; 43 242 руб. УФК по Свердловской области (ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга) на уплату налогов и сборов; 122 198 руб. Возврат денег за не допоставленную продукцию по письму № 36 от 29.10.2018 ООО "Слецстройторг <***>; 42 856 руб. покупка картой Visa Business 4274160926017529. ФИО Держателя ФИО17. ООО FUDSTORI, VERNYY, АРТЕКА ООО DNK, Elisey, MIN1MART-06 SYSERT, BAR KVARTAL, LOBB1-BAR, BRUSNIKA MARKET, MONETKA EKATERINBURG.

В результате анализа налоговой декларации по НДС, представленной ООО «ДЕЛЬТА ГРУЗ» за 3 квартал 2018 года, установлено, что ООО «ДЕЛЬТА ГРУЗ» не заполнен 8 раздел (книга покупок), однако сумма налоговых вычетов согласно раздела 3 налоговой декларации составляет 6 990 тыс. руб.

В отношении ООО «Ресурс-Урала» установлено, что сведения о местонахождении ООО "Ресурс Урала" (620105, <...>) недостоверны по результатам проверки ФНС от 01.09.2021. Руководителем организации является ФИО9 (ИНН <***>), одновременно руководитель проверяемого налогоплательщика ООО «ПК Уралщебень».

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО "Ресурс Урала" заключен договор от 14.01.2019 №6-РУ, приложение №1 к договору (аренда спецтехники). На основании заявки арендодателя ООО «ПК Урал Щебень» передаёт во временное владение спецтехнику с экипажем 2 - Погрузчика фронтальных LONK1ND CDM856D (Китай). ООО ПК «Урал Щебень» принимает транспорт у Арендодателя по акту передачи: погрузчик фронтальный. Не представлены документы: Акты приема-передачи в аренду техники; ПТС на транспортные средства, список ФИО машинистов, нормы часы работ на объекте, наименование объекта, виды выполнения работ, транспортные накладные по доставке щебеня разных фракций в количестве 2316 мЗ и иные подтверждающие реальные взаимоотношения с контрагентом документы.

Проанализирован р/счет ООО "Ресурс Урала", не установлены денежные расчеты между поставщиком (арендодателем) ООО "Ресурс Урала" и покупателем (арендатором) ООО ПК «Урал Щебень» в периоде с 2017 по 2019 годы. Также не установлено на счетах расходов по приобретению щебеня разных фракций для дальнейшей реализации в адрес ООО ПК «Урал Щебень».

Проверкой установлено, что спорный поставщик ООО "Ресурс Урала" поставку скалы/щебня в количестве 2316 м3 во 2 кв. 2017 в адрес покупателя ООО ПК «Урал Щебень» не осуществлял.

Взрывные работы по добычи на Шабровском карьере начались в 3 квартале 2017 года организацией ЗАО «Спецвзрыв» (ИНН <***>). Договор подряда от 01.08.2017 №1/2017П заключен между заказчиком ООО «Шабровский карьер» и подрядчиком ООО ПК «Урал Щебень» в 3 квартале 2017 года на осуществление подрядчиком по заданию заказчика комплекс работ на карьере: снятие плодородного слоя земли, разрыхления грунта, сортировка горной массы на скальную вскрышу, серпентинит, отходы горнодобывающего производства, складирование отсортированной горной массы в границах участка недр, в том числе уборка территории, охрана участка недр и отсортированной горной массы.

ООО ПК «Урал Щебень» произведена одна оплата 05.06.2018 на счете в адрес ООО "Ресурс Урала" в размере 500 000 руб. с указанием в назначении платежа «оплата по договору №2-3 от 04.06.2018, НДС не облагается». Договор №2-3 от 04.06.2018 ООО ПК «Урал Щебень» не представлен.

В рамках ст. 93.1 Кодекса направлены поручения от 30.09.2020 № 18/10055 об истребовании документов у ИП ФИО10 ИНН <***> по вопросам взаимоотношений с ООО ПК «Урал Щебень».

Поступил ответ с копиями документов:

Договоры: № 2 от 01.08.2017, №3 от 14.08.2017 на аренду спецтехники без экипажа, заключенного между арендодателем ИП ФИО10 и арендатором ООО ПК «Урал Щебень» в лице ФИО9 на аренду спецтехники, без экипажа. Передача спецтехники оформляется актом приемом передачи.

Направлено Требование №18-09-48682 от 18.05.2021 о предоставлении документов ООО "Ресурс Урала", <***> по взаимоотношениям с ИП ФИО10 Поступил ответ, что с данным контрагентом ИП ФИО10 в период с 2017-2019 отношений не имел, денежные средства от данного контрагента на расчетный счет не поступали, реализация проведена не была, также ему денежные средства не отправлялись, поступлений от данного контрагента не было.

Фактически товар ООО "Ресурс Урала" не поставлялся, услуги этим лицом не оказывались.

В нарушение ст. 252, ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ПК «Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО "Ресурс Урала": за 2 кв. 2017 год - 141 373.21 руб., за 1 кв. 2019 год - 200 000.01 руб., за 2 кв. 2019 год - 229 950 руб., за 3 кв. 2019 год - 66 000 руб., всего общую сумму 637 323.22 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2017 году на общую сумму 785 407 руб., в 2019 году на общую сумму 2 479 750 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

Проанализировано движение денежных средств на р/счетах ООО "Шабровский карьер», установлено следующее:

- за 2017 год поступило всего 700 000 руб. от единственного поставщика ООО ТД "Ресурс Урала ИНН <***> с указанием в назначении платежа «Оплата по счету №2 от 11.08.2016 г. за ООО "Ресурс Урала" В том числе НДС 18.00 %», затем израсходованы (списаны) д/с в размере 700 000 руб. без НДС с указанием в назначении платежа «по решению о взыскании №27638 от 01.11.2016 на основании ст.46 НК РФ; ГУ УПФР В КИРОВСКОМ РАЙОНЕ Г. ЕКАТЕРИНБУРГА; Филиал №10 ГУ-СРО ФСС РФ Согл. ст.46 НК»;

Генеральный Директор:

- с 31.08.2018 ФИО10, ИНН <***>

- с 29.05.2020 ФИО11 Оглы ИНН <***>.

ООО "Шабровский карьер» является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).

В проверку представлены договоры, заключенные между ООО "Ресурс Урала" и ООО ПК «Урал Щебень»: Договор №6-РУ от 14.01.2019 аренды спецтехники с экипажем, приложение №1 к договору. Так, АРЕНДОДАТЕЛЬ - ООО "Ресурс Урала", <***> в лице директора ФИО10, и АРЕНДАТОР, ООО «ПК УралЩебень», в лице директора ФИО9 заключили договор, предметом которого является передача в течение действия договора, на основании заявки Арендатора, во временное владение и пользование Арендатору спецтехнику, указанные в Приложениях к настоящему договору, в дальнейшем "Транспорт", для использования в целях осуществления Арендатором коммерческой деятельности, а также оказывает Арендатору своими силами услуги по управлению Транспортом. Также представлены Акты прима-передачи к договору №6-РУ от 14.01.2019 года аренды спецтехники с экипажем:

- от 14.01.2019 - Погрузчик фронтальный LONKING CDM856D (LSH0856DLEA605786, 10612060/180714/0006507, Китай), Погрузчик фронтальный LONKING CDM856D;

- от 01.04.2019 - Фронтальный погрузчик LONGGONG CDM8, ПРИЛОЖЕНИЕ №1 от 14.01.2019 К договору №6-РУ от 14.01.2020 года аренды

спецтехники с экипажем

Представлен протокол «14» января 2019 г. разногласий к Договору №6-РУ от 14.01.2019 г. аренды спецтехники с экипажем. Наименование и адрес объекта: 4 км жд Перегона а Сысертъ-Шабры. Машинисты: ФИО18, ФИО19, ФИО20 Период выполнения услуг: с 04.01.2019 по 30.09.2019. В ходе проведения мероприятий налогового контроля, а также с возражениями налогоплательщика, в ходе рассмотрения материалов ВНП, документы (Протокол «14» января 2019 г. разногласий к Договору №6-РУ от 14.01.2019, Паспорта самоходной машины и других видов техники на 3 погрузчика, Рапорта о работе строительной техники ООО "Ресурс Урала", Требования накладные) в налоговый орган представлены не были.

Не был представлен на проверку и договор №2-3 от 04.06.2018 г., установленный при анализе расчётного счета ООО ПК «Урал щебень».Не представлены документы, подтверждающие оплату ООО "ПК «Урал щебень" за услуги по договору с ООО "Ресурс Урала". Не представлены первичные подтверждающие документы, подтверждающие конкретные услуги по выполнению погрузчиками ООО "Ресурс Урала" по адресу объекта: 4 км жд Перегона а Сысертъ-Шабры.

Погрузчики Учредителя, Генерального Директора - ФИО10 стали числится в собственности на учете ООО "Ресурс Урала". Первичные документы, подтверждающие в перевод погрузчиков в собственность ООО "Ресурс Урала", не представлены. В ходе проверки проанализирована покупка и реализация скалы/ щебня за период с 30.01.2017 по 30.06.2017. По состоянию на дату проверки перед ООО "Ресурс Урала" у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность в размере 3 902 480 руб.

Налоговым агентом ООО "Ресурс Урала" ИНН <***> представлены справки форма 2-НДФЛ только за 2016 год (217 справок). Основная часть сотрудников перешла работать в ООО ПК «Урал Щебень», в ООО "Производственная Компания Шабровский Карьер" и в другие взаимозависимые организации. По расчетному счету ООО «ПК УралЩебень» произведена оплата в адрес ООО "Ресурс Урала" по договору №2-3 от 04.06.2018 г., НДС не облагается - всего 500 000 руб.

По состоянию на текущую дату перед ООО "Ресурс Урала" у налогоплательщика имеется кредиторская задолженность в размере 3 902 480 руб.

Далее, из материалов дела следует, что ООО «ДМТорг» зарегистрировано 18.12.2018 по адресу <...>. Руководителем общества является ФИО14 (ИНН: <***>), на допрос не явился. Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «ДМТорг» заключен договор от 10.01.2019 № 19 на покупку скального грунта.

В договоре указано, что в цену товара входит стоимость товара, упаковки, хранение на складе продавца, оформление документации, расходы по страхованию и транспортировка товара до места назначения. Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано. Денежные средства от покупателя ООО ПК «Урал Щебень» сразу перечисляются на счет ИП ФИО14 (является одновременно директором ООО «ДМТорг» с указанием в назначении платежа «Оплата за транспортные услуги по счету. НДС не облагается», а также на перечисление заработной платы ФИО14.

На расчетном счете ООО «ДМТорг» не установлены денежные расходы на покупку скального грунта для дальнейшей реализации в адрес Покупателя ООО ПК «Урал Щебень». Таким образом, не установлен поставщик скального грунта в адрес ООО «ДМТорг». В рамках ст. 93.1 Кодекса в адрес ИП ФИО14 направлено поручение от 15.12.2020 № 18/13324 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям ООО «ДМТорг» с ООО ПК «Урал Щебень».

Поступило Уведомление № 6533 от 20.01.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области - «Документы не представлены в срок без указания причин».

В нарушение, ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ПК «Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «ДМ Торг» в 2019 году на общую сумму 3 070 363.36 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 15 351 817 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

Справки 2-НДФЛ за 2019 год на физлиц представлены только на ФИО14, в месяц зарплата составлял 13 225 руб. В 2019 году зарплата выплачена в марте-феврале 2019 года всего 33 017 руб., налоговым агентом ООО ДМТорг представлялись справки за 12 месяцев 2019 года на физлицо ФИО14 Одновременно ФИО14 в 2019 году получал доходы ПАО "УРАЛАСБЕСТ" ИНН 6603001252.В рамках ст. 90 НК РФ свидетель ФИО14 на допрос не явился по неоднократным повесткам направленных в его адрес. Проанализированы документы со сведениями сетевых IP- адресов из досье клиента банка и от операторов связи, в результате установлены их совпадения.

Совпадение IP-адреса указывает на то, что контрагенты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа, лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет. IP-адреса спорных контрагентов совпадают с проверяемым налогоплательщиком ООО «ПК Урал Щебень» ИНН <***>. Таким образом, Совпадение IP-адреса указывает на то, что ООО ДМТорг, 6671091720 подконтрольная организация проверяемому налогоплательщику.

Покупатели товара (Скала взрывная фракция 0-300, Скала фракция 0-300, скала): ООО "Промтехстрой-Демонтаж", 6679029931; ООО "УралСтройМонтаж", 6673207987; ООО Торговый Дом "Ресурс Урала", <***>; ООО "УРАЛ-ТРАНС", 6659172690; ООО "Универсал", 6670171901; ООО "СТРОЙГРУЗ", <***>; ИП ФИО21, 662513938601; ООО "ГрандСтрой", 6671464756; ООО "ЕкабПартнер", 66791 13527; ООО "ВТК", 6686061990; ООО "СТРОЙГРУЗ", <***>; ООО "ВТК", 6686061990; ООО СТК "ИНДУСТРИЯ", 6679106946; ООО "Полигард", 6670429808; ООО "Астра-Групп", 6625061992; ООО "Строительная компания СТРОЙ", 6679113213; ООО "ДИТРЕЙД", 6679050147; ООО "ДорСтройЭксплуатация", 6658489247; ИП ФИО22, 660698565120;

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, с возражениями и на рассмотрениях не были представлены документы: Отчет по проводкам за 2019 г. ООО ПК "Урал Щебень" в отношении контрагента ООО "ДМТОРГ" по счету 41.01.; Сводная таблица реализации скального грунта (наименование товара из УПД) приобретенного у поставщика ООО "ДМТОРГ".

Сопоставлены поставщики из книги покупок за 1 кв., 2 кв., 3 кв., 4 кв. 2019 с оплатой по расчетному счету ООО "ДМТОРГ" в периоде с 01.01.2019 и по состоянию на текущую дату, установлена кредиторская задолженность перед поставщиками:

- по ООО "СПЕЦСТРОЙТОРГ" <***> кредиторская задолженность в размере 7 320 200,00 руб.

- по ООО "КВЕСТ+" 250017430 (исключена из ЕГРЮЛ) кредиторская задолженность в размере 13 683 045,00 руб.

- по ООО "ТД КОНТИНЕНТ" 6670317999 кредиторская задолженность в размере 92 668,00 руб.

- по ОАО "УРАЛНИИГИПРОЗЕМ" 6671135832 (исключена из ЕГРЮЛ) кредиторская задолженность в размере 23 526,00 руб.

- по ООО "СОЮЗ" 272913991 (исключена из ЕГРЮЛ) кредиторская задолженность в размере 2 741 518,00 руб.

- по ООО "АВТОПРОЦЕСС" 6685005488 кредиторская задолженность в размере 10 855 617,48 руб.

Всего стоимость покупок с НДС по УПД составила 18 422 180 прошла оплата за скалу всего в размере 860 800 руб.

У ООО ПК «Урал Щебень» кредиторская задолженность всего 17 561 380 руб. На ряду с этим, отсутствуют попытки взыскания ООО «ДМТорг» задолженности с ООО ПК «Урал Щебень» (обращение в суд, претензионные письма и пр.). Налоговым органом отмечено, что основной целью любой реально действующей организации является получение прибыли, следовательно, соответственно, отсутствие такой претензионной работы косвенно может свидетельствовать о том, что деловой цели во взаимоотношениях с данным контрагентом у заявителя не было.

Проведен анализ движения денежных средств на расчётном счете в 2019 году ООО "ДМТОРГ", приход -5 051 029.00 руб., Расход - 5 269 941.50 руб.:

Пополнен расчетный счет денежными средства в 2019 ООО "ДМТОРГ", в размере 1 536 000 руб.

Пополнение счета в 2019 ООО "ДМТОРГ" в другом банке составило - 1 536 000 руб.

С расчетного счета в 2019 ООО "ДМТОРГ", снято наличными денежные средства в размере 1 771 850 руб.

На расчётный счет денежные средства поступали: Оплата по договору N15-108908 от 14.02.2019г., выплаты за комбикорм и кормовые добавки от сторонних организаций, в т.ч. НДС 10% в основном от АО "СВИНОКОМПЛЕКС "УРАЛЬСКИЙ".

Денежные средства перечислялись (расходовались) со счета за сахар В том числе НДС 10.00%.

На счет ИП ФИО14 <***> - 565 000.00 руб. Оплата за транспортные услуги по счету НДС не облагается,

На счет ИП ФИО23 663600539845 - 394 800.00 руб. Оплата за транспортные услуги по счету НДС не облагается,

На счет ИП ФИО24 664900664550 - 203 300.00 руб. Оплата за транспортные услуги по счету НДС не облагается.

В рамках с г. 93.1 НК РФ ИП ФИО14 ИНН <***> направлено поручение от 15.12.2020 № 18/13324 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО "ДМ ТОРГ" с ООО ПК «Урал Щебень».

Поступило Уведомление № 6533 от 20.01.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах из Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области - «Документы не представлены в срок без указания причин».

Анализ расчётного счета за 2019 год ИП ФИО14 ИНН <***>:

Приход за 2019-2 810 084.00 руб. Расход за 2019 - 2 769 302.5 руб.

Денежные средства на р/счет ИП ФИО14 поступали:

- 1 114 084.00 руб. от ООО «СпецСтройТорг» <***> (поставщик ООО "ДМТОРГ") Оплата за транспортные услуги по счету НДС не облагается,

- 940 000.00 руб. от ООО "ДМТОРГ" 6671091720 Оплата за транспортные услуги по счету НДС не облагается,

- 756 000 руб. от ФИО14 ИНН <***> Оплата за транспортные услуги по счету НДС не облагается.

Расходовались денежные средства с р/счета:

- <***> 620,5 руб. Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **3347, Пополнение карточного счета НДС не облагается.

- 235 607 на Оплату покупок по карте. CARD **8163 MARKELOV DMITRIY 22APR RUR 141 BRUSNIKA MARKET EKATERINBURG,

- 502 000 руб. за нефтепродукты ООО ТАЗПРОМНЕФТЬ - КОРПОРАТИВНЫЕ ПРОДАЖИ", также установлено снятие наличных.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о невозможности исполнения спорным контрагентом ООО "ДМ-ТОРГ" договоров поставки (оказания услуг). Так, Общество имеет признаки транзитной организации (отсутствуют необходимые условия для достижения результатов деятельности); не отвечает признакам реально действующей организацией в силу отсутствия по месту регистрации; спорный контрагент создан незадолго до совершения финансово-хозяйственных операций с проверяемым налогоплательщиком; отсутствует движение денежных средств на расчетных счетах, и соответственно расходов, характерных для осуществления реальной деятельности; НДС по сделкам со спорным контрагентом не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для применения вычетов по НДС в заявленной ООО ПК «Урал Щебень» сумме в бюджете не сформирован; на расчётном счете ООО "ДМТОРГ" не установлена покупка скалы, для дальнейшей ее реализации в адрес покупателя ООО ПК «Урал Щебень»; наличие перед ООО "ДМТОРГ" кредиторской задолженности.

Таким образом, факт поставки товара (работ, услуг) спорным контрагентом - ООО "ДМТОРГ» документально не подтвержден.

В совокупности и взаимосвязи ООО "ДМТОРГ» не мог поставлять скальный грунт (скалу) в адрес покупателя ООО ПК Урал Щебень».

ООО «Триал ЕК» зарегистрировано 24.01.2019 по адресу <...>, оф 646/2. Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 02.07.2021. Согласно Протокола осмотра объекта недвижимости от 05.05.2021 по адресу регистрации: <...>/2 не установлено место нахождения исполнительного действующего органа и ведения ФХД - ООО «Триал ЕК».

Руководитель общества с 29.04.2019 - ФИО25, (ИНН <***>), на допрос не явился; с 24.01.2019- ФИО26, (ИНН <***>).

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Триал ЕК» заключен договор от 15.03.2019 № 4Б на поставку товара (скалу, скалу взрывную) в ассортименте. Поставка товара всего на сумму 4 704 538 руб.

Покупатель обязан обеспечить разгрузку и приемку проданного товара в течение дней с момента его поступления в место назначения.

По расчетному счету ООО ПК «Урал Щебень» не установлены денежные расходы на покупку скалы у спорного контрагента ООО «Триал ЕК».

Поступления на расчетный счет ООО "ТРИАЛ ЕК" имеют транзитный характер, расходов необходимых для ведения ФХД не установлено. Расчетный счет открыт для вывода денежных средств из контролируемого оборота.

Фактически ООО «Триал ЕК» товар не поставляло. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО ПК «Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «Триал ЕК» в 2019 году на общую сумму 784 089.68 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 3 920 448 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО «Уралстальгрупп» зарегистрировано 15.09.2016 по адресу <...>. Руководителем общества с 19.03.2019 является ФИО27, (ИНН <***>), на допрос не явился; с 15.09.2016 ФИО28 (ИНН <***>), на допрос не явился. Общество находится на ЕНВД.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Уралстальгрупп» заключены договоры от 01.07.2019 №886; от 01.07.2019 №887 на аренду спецтехники с экипажем. Договоры однотипные по форме и содержанию. В п.1.1. договоров № 886 от 01.07.2019; № 887 от 01.07.2019 указано: «Арендодатель обязуется предоставить Арендатору и его структурным подразделениям (филиалам) строительные машины (механизмы) с экипажем во временное владение использование в производственных целях, а также оказать силами Арендодателя услуги по управлению техникой и по технической эксплуатации техники в местах производства работ Арендатора».

В п. 1.2. № 886 от 01.07.2019; № 887 от 01.07.2019 указано: «Объектом аренды является движимое имущество (транспортные средства, самоходные, иные машины и оборудование), индивидуальные признаки которого содержатся в приложении №! К договору аренды».

Однако проверяемым налогоплательщиком Приложение №1 не представлено. Акты приёма передачи (возврата) спецтехники не представлены.

Из представленных документов невозможно установить какая техника (марка, модель, государственный номер, иные идентификационные характеристики ТС) использовалась, не указан и сам объект, на котором выполнялись работы /оказывались услуги, ФИО машинистов.

В п.3.2. договоров указано: «Расходы на управление и техническую эксплуатацию строительной техники несет Арендодатель». Однако при анализе расчетного счета ООО «Уралстальгрупп» не установлено расходов на ГСМ, техническое обслуживание ТС, перечислений водителям.

По расчетному счету ООО ПК «Урал Щебень» перечислено в адрес ООО «Уралстальгрупп» 23 230 655 руб., в т.ч. в 2019 году - 8 402 605 руб., в 2020 (не проверяемый период) - 14 828 050 руб.

В актах приема-передачи, представленных ООО «Уралстальгрупп» (по взаимоотношениям с ООО «ПК Урал Щебень») указаны транспортные средства, которые не идентифицируются информационных ресурсах,

зарегистрированных ТС. В актах указаны минимальная информация о ТС (название техники и № двигателя, и № машины), отсутствуют государственные регистрационные знаки, Vin-номер. Из представленных документов невозможно установить: какая техника (марка, модель, государственный номер, иные идентификационные характеристики ТС), объект на котором выполнялись работы /оказывались услуги, ФИО машинистов не указаны.

В собственности ООО «Уралстальгрупп» отсутствуют какие-либо грузовые транспортные средства, строительная техника, самоходные машины в проверяемом периоде.

Денежные средства, полученные от ООО «Уралстальгрупп» по договору оплаты спецтехники без НДС, сразу перечисляются на личный счет ФИО29 с указанием в назначении платежа «перевод собственных средств, НДС не облагается».

Также, на расчетном счете ИП ФИО29 (ИНН <***>) установлены денежные переводы от ООО ПК «Урал Щебень» в сумме 8 400 ООО руб., минуя спорного контрагента ООО «Уралстальгрупп».

Пакет документов по спорному контрагенту (ООО «Уралстальгрупп») представленный самим налогоплательщиком и пакет документов, представленный контрагентом (ООО «Уралстальгрупп») имеют значительные отличия, так, например, ООО ПК «Урал Щебень» по взаимоотношениям с ООО «Уралстальгрупп» представлены: договоры № 886 от 01.07.2019; № 887 от 01.07.2019 на аренду спецтехники с экипажем.

ООО «Уралстальгрупп» по взаимоотношениям с ООО ПК «Урал Щебень» представлены: Договор субаренды специализированного транспорта без предоставления услуг по управлению № 22 от 30.09.2019 и Договор аренды дизель-генератора № 19 от 27.09.2019. Фактически, ООО «Уралстальгрупп» не выполняло услуги по предоставлению в аренду техники по договорам, техника предоставлялась в аренду иными неустановленными лицами.

В нарушение ст. 169, 170, 171, 172, 252 НК РФ ООО ПК «Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «Уралстальгрупп» в 2019 году на общую сумму 3 177 466.69 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 15 887 333 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

Сопоставлены книги покупок за 3 кв. 2019, за 4 кв. 2019 с выпиской по расчетному счету о движении денежных средств ООО «УРАЛСТАЛЬГРУПП» с 01.01.2019 по состоянию на текущую дату, в результате не были установлены арендодатели транспортных средств по договорам, заключенные с ООО ПК «Урал Щебень».

У ООО «УРАЛСТАЛЬГРУПП» числятся на учете с 01.12.2020 три транспортных средства марки МАЗ, 2020 г.в. госрегзнаки: Н246МС196, Н212МС196, Н231МС196.

У директора ООО «УРАЛСТАЛЬГРУПП» в периоде с 19.03.2019 по 25.11.2022 - ФИО27, ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес регистрации 620091, Свердловская обл Екатеринбург г. Стачек ул, 59,342, на учете грузовые транспортные средства не числятся.

С 25.11.2022 и по наст.время директор ООО «УРАЛСТАЛЬГРУПП» -ФИО30.

Проанализирована выписка по р/счету за 2019 ООО «УРАЛСТАЛЬГРУПП», Приход составил 45 907 143 руб. в том числе:

- 8 402 605 руб. ООО ПК "УРАЛ ЩЕБЕНЬ" ИНН <***> с указанием в назначении платежа оплата по счету в том числе НДС (20%)

Расходы составили всего 42 486 289 руб. в том числе:

- 19 145 ООО руб. «Оплата по договору аренды техники. НДС не облагается» ИП ФИО29 ИНН <***>

- 230 000 руб. Пополнение карточного счёта на имя ФИО27. НДС не облагается,

- 729 500 руб. расходы на зарплату: ФИО27 ИНН <***>, ФИО31, ФИО32, ФИО33

- 562 000 руб. Подотчёт (ремонт офиса). НДС не облагается ФИО34 66630014001I

- 150 000 руб. Перечисление денежных средств на подотчёт. НДС не облагается,

- 1 939 942 руб. оплата по договору электроснабжения за ООО Хорса.

(директор ФИО29) В том числе НДС 20%А О "Екатеринбургэнергосбыт" 6671250899,

- 669 000 руб. Оплата по договору 8 от 10 июня 2019 года, за услуги по лицензированию. НДС не облагается ООО "Паритет" 3702121241

Проанализирована выписка по р/счету за 2019 ИП ФИО29 ИНН <***> 7:

Приход составил 102 252 425 руб., в том числе:

- 8 400 000 руб. ООО ПК "УРАЛ ЩЕБЕНЬ" <***> оплата по договору аренды оборудования и специализированного транспорта без предоставления услуг по управлению, НДС не облагается.

- 19 145 000 руб. ООО "УралСтальГрупп"<***> Оплата по договору аренды техники. НДС не облагается

- 20 000 000 руб. ФИО35//768066830252/ за 14/11/2019;ФИО35; <...>; оплата по договору №1 от 13 октября 2019

Расход составил: 9_9 285 577 руб. в том числе:

- 58 011 874 руб. ФИО29 <***> перевод собственных средств НДС не облагается,

- 2 886 668 руб. Отражено по операции с картой Visa Business Platinum 427499*****64644 ФИО Держателя ФИО29

- 785 338 руб. ООО "Туристическое агентство "Золотая колесница" 6670255118, ООО "ТУРИСТИЧЕСКАЯ ФИРМА "Спаэр тур" 6672134310 за туристические услуги или по счету. НДС не облагается.

- 456 243 руб. АО "Райффайзенбанк" Оплата покупки по карте. CARD **1257 KIRILL BEZGODOV

Установлен вывод денежных средств из оборота ФИО29. У ИП ФИО29 ИНН <***>, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес регистрации: 620091, СВЕРДЛОВСКАЯ ОБЛ, ЕКАТЕРИНБУРГ Г. СТАЧЕК УЛ, 59, 342, на учете грузовые транспортные средства не числятся.

Установлены родственные отношения:

ФИО27, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес регистрации: Екатеринбург г, Стачек ул, 59, 342 - отец,

ФИО29, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, адрес регистрации: Екатеринбург г, Стачек ул, 59, 342- сын.

Таким образом, не установлены собственники транспортных средств (строительной техники) предоставленных в субаренду ООО "УРАЛСТАЛЬГРУПП" проверяемому налогоплательщику.

Руководители ООО "УРАЛСТАЛЬГРУПП" ИНН <***>:

- с 15.09.2016 - ЧУЧМАН CEPI ЕЙ ВАЛЕРЬЕВИЧ <***>,

- с 19.03.2019 - ФИО27 <***>,

- с 25.11.2022 - ЧУ БАРОВ АЛЕКСЕЙ ИВАНОВИЧ 661901749578. Справки 2-НДФЛ на физлиц представлены НА ООО "УРАЛСТАЛЬГРУПП"

ИНН <***> за 2019 налоговый период:

ФИО31 ИНН <***> получал доходы в 2017, в 2018 годах - ООО "ШАБРОВСКИЙ КАРЬЕР" ИНН <***>; с 2021 по 2022 годы получает доходы - Управление Министерства внутренних дел РФ по городу Екатеринбургу ИНН <***>.

СУРКОВ, ДМИТРИЙ, СЕРГЕЕВИЧ ИНН <***> получает доходы за 2022 -ООО "ПК Урал Щебень" ИНН <***>

ООО «Грузтракдеталь» исключено из ЕГРЮЛ (16.07.2015 -25.12.2020) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес места нахождения <...>, оф 5. Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 21.02.2020.

Руководителем общества является с 13.01.2020 - ФИО37 (ИНН <***>), сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 17.04.2020; с 16.07.2015- ФИО38 (ИНН <***>), на допрос не явился.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Грузтракдеталь» заключен договор от 07.10.2019 №24-Г на покупку скалы.

Товар считается полученнным покупателем при передаче товара в момент отгрузки со склада поставщика, а в случае доставки товара с привлечением третьих лиц - в момент сдачи товара перевозчику.

Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано.

По сведениям ЕГРЮЛ, ФИО37 с 13.01.2020 являлся учредителем и директор ООО «Грузтракдеталь». ФИО37 умер 21.01.2020 (свидетельство о смерти от 30.01.2020 серия <...>), а значит ФИО37 не мог подписывать договор и счета-фактуры в 2019 году.

Оплата ООО «ПК УралЩебень» в адрес ООО «Грузтракдеталь» не производилась.

Фактически товар ООО «Грузтракдеталь» не поставляло. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение, ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ ООО «ПК УралЩебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «Грузтракдеталь» ИНН <***> в 2019 году на общую сумму 716 241.60 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 3 581 208 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО «СК Транслогистика» зарегистрировано 11.09.2015, регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о ЮЛ, в отношении которых внесена запись о недостоверности от 04.08.2021). Адрес места нахождения: Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра АО, <...> (Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 08.07.2021).

Руководителем организации с 10.02.2020 является ФИО39 (ИНН <***>), сведения недостоверны по заявлению самого лица от 02.04.2020), на допрос не явился; с 02.11.2017 -ФИО40 (ИНН <***>) (протокол допроса); с 23.11.2015 ФИО41 (ИНН <***>) (протокол допроса).

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «СК Транслогистика» заключен договор от 02.10.2019 №29.10-УЩ на покупку материалов, запчастей.

Поставка товара производится поставщиком по заявке покупателя по указанному адресу покупателем. Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано.

В рамках ст. 93.1 Кодекса в адрес ООО «СК Транслогистика» направлено поручение от 11.03.2021 № 2269 об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ПК Урал Щебень».

Из Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре поступило уведомление от 08.04.2021№ 103 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах «Требование направлено по ТКС, которое не получено. Продублировано почтой заказным письмом с почтовым идентификатором 80081159287982, которое не получено». В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 НК РФ ООО «ПК Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «СК Транслогистика» в 2019 году на общую сумму 640 589.99 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 3 202 950 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

У ООО «СК Транслогистика» ИНН <***> на учете объекты собственности не имеются. ООО «ПК Урал Щебень» предоставлены копии документов:

Договор №29.10-УЩ от 02.10.2019 на поставку материалов, запчастей. Поставка товара производится поставщиком по заявке покупателя по указанному адресу покупателем. Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и выгрузки). Стоимость поставки по Договору 3 843 540 руб.

Предмет договора: Материалы, запчасти. Поставка товара производится поставщиком по заявке покупателя по указанному адресу покупателем.

В ходе проверки инспекцией установлено, что маршрут перевозки не указан ('адрес погрузки и разгрузки). В счетах-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано. При этом договор подписан лицом (ФИО40) которому внесены в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности по заявлению лица.

В ходе выездной налоговой проверки не установлены перечисления ООО «ПК Урал Щебень» в адрес ООО СК «Транслогистика», при этом вычеты проверяющем налогоплательщиком заявлены. Таким образом, имеется кредиторская задолженность в размере 3743540,00 рублей. За 2019 год операции по расчетному счету ООО СК «Транслогистика» отсутствуют.

Документы складского учета, документы, подтверждающие транспортировку товара (ТН, ТТН. путевые листы, доверенности на МОЛ) проверяемым налогоплательщиком ООО «ПК Урал Щебень» не предоставлены. С учетом совокупности изложенных фактов, налоговым органом сделан вывод, что оформленные операции с ООО «СК Транслогистика» в бухгалтерском и налоговом учете проверяемого налогоплательщика - это лишь формальный учет хозяйственных операций, который не свидетельствует о реальных взаимоотношениях с контрагентом.

ООО «Ампер-ТСК» зарегистрировано 30.05.2016 по адресу места нахождения с 17.12.2020 - <...>/ФИО42, стр. 73/16, оф 411/1; с 31.08.2018 - <...>, оф 809.

Руководителем ООО «Ампер-ТСК» является с 21.04.2017 - ФИО8 (ИНН <***>) (протокол допроса); с 30.05.2016-Хвостанцев ФИО36 (ИНН <***>).

Согласно протокола от 18.06.2018 б/н осмотра объекта недвижимости по адресу регистрации <...> - исполнительный орган, сотрудники и иные подтверждения об осуществлении своей деятельности ООО «Ампер-ТСК», не установлены.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Ампер-ТСК» заключены договоры от 03.04.2018 № 7 на покупку скального грунта; от 09.01.2018 №3 на услуги строительной техники. Услуги техники для выполнения погрузочно-разгрузочных работ на объектах заказчика: Экскаватор карьерный, гидромолот на базе экскаватора гусеничного, гусеничный экскаватор.

Всего поставлено скального грунта и оказано услуг по строительной технике согласно счет-фактурам (УПД) всего в сумме 15 472 300 руб. Произведена оплата ООО «ПК Урал Щебень» по расчетному счету всего в размере 2 486 100 руб. У ООО «Ампер-ТСК» погрузчика в собственности не имеется. На расчетном счете не установлены денежные расходы Поставщикам скального грунта в адрес ООО «Ампер-ТСК», для дальнейшей реализации Покупателю ООО «ПК Урал Щебень», также не установлены денежные расходы по аренде спецтехники для дальнейшей передачи в субаренду ООО «ПК Урал Щебень». Проверкой установлено, что в периоде с 2017 по 2019 годы проверяемым налогоплательщиком ООО «ПК Урал Щебень» заключен Договор аренды спецтехники без экипажа №2 от 01.08.2017 (НДС не облагается) с арендодателем ИП ФИО10 ИНН <***>.

Фактически, товар спорный контрагент не поставлял. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

По договору № 3 от 09.01.2018, заключенного ООО ПК «Урал Щебень» с поставщиком ООО «АМПЕР-ТСК» физические лица, у кого за наличный расчет ООО «АМПЕР-ТСК» приобреталась спецтехника - не установлено.

По договору № 7 от 03.04.2018 поставки скалы в общем объеме 48 211,77 м3 поставщиком является ООО «АМПЕР-ТСК»: в своих свидетельских показания ФИО8 ничего не помнит.

Однако в отношении документов по приобретению ООО «Ампер-ТСК» товара скального грунта, поставленного в адрес ООО ПК «Урал Щебень» договору № 7 от 03.04.2018 г. в общем объеме 48 211,77 м3., сообщил: «Данные документы сохранились у меня в электронном виде, были обнаружены при просмотре электронной переписки с бухгалтером. Также поясняю, что скала, отгруженная ООО ПК «Урал Щебень» по договору № 7 от 03.04.2018 г., были приобретена ООО «Ампер-ТСК» у ООО «Империалу ИНН <***> и доставлялась ООО «Империал» напрямую на базу ООО ПК «Урал Щебень» - 4-й км железнодорожного перегона ст. Сысерть- Шабры. Всего с апреля по июнь 2018г., у ООО «Империал» ООО «Ампер-ТСК» было приобретено скалы в количестве 60 247,69 м3, из которых 48 211,77 м3 было отгружено ООО ПК «Ура] Щебень», остальной объем - другим покупателям», информация и документы имеются.».

При этом на вопросы Инспекции, относящиеся к периоду 2018 года ФИО8 на большинство вопросов, затруднялся ответить, а на какие-то предоставлялись пояснение с недостоверными сведениями. Проанализировано движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Ампер-ТСК» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, установлена одна операция по оплате 30.07.2018 в адрес ООО "ИМПЕРИАЛ" всего в сумме 10 860 рублей с указанием в назначении платежа «Оплата за товар по договору № 06 от 12.01.2018г. в том числе НДС 18.00% - 1 656.61».

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 НК РФ ООО ПК «УРАЛ ЩЕБЕНЬ» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО "АМПЕР- ТСК" в 2018 году на общую сумму 2 360 181.32 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2018 году на общую сумму 13 112 119 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ФИО8 в судебном заседании 10.10.2023 в ходе проведенного допроса подтвердил, что являлся руководителем ООО «Ампер ТСК»».

Однако на вопросы, свидетельствующие о реальном руководстве организацией и осуществлении ею финансово -хозяйственной деятельности, четкие ответы дать затруднился.

В ходе анализа расчетных счетов установлено, что ООО «ПК Урал Щебень» перечислено на счет ООО "АМПЕР-ТСК" денежных средств всего в сумме 2 486 100 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата по договору № 27 от 03.04.2018 в том числе НДС 18.00 %», «Оплата по договору № 3 от 09.01.2017 в том числе НДС 18.00 %», «Оплата по счету в том числе НДС 18.00 %».

Полученные денежные средства в сумме 2 486 100 руб., в этот же день перечисляются ООО "АМПЕР-ТСК" - ФИО43 с указанием в назначении платежа «Зачисление на карточный счет 40817.810.1.00000436707 ФИО43 Оплата по договору займа № 02 от 27.03.2018г. НДС не облагается», «Оплата по договору № б/н от 11.05.2018г. за погрузчик НДС не облагается», «Перечисление заработной платы. НДС не облагается», «Перечисление по договору б/н от 11.05.2018г за покупку погрузчика НДС не облагается.», а также снятие картой «Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка. CARD **5955 FILIMONOV KONSTANTIN ATM EKATERINBURG».

Таким образом, денежные средства выводятся из контролируемого оборота (обналичиваются) через ФИО43.

Проанализировано движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Ампер-ТСК» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, установлена одна операция по оплате 30.07.2018 в адрес ООО "ИМПЕРИАЛ" всего в сумме 10 860 рублей с указанием в назначении платежа «Оплата за товар по договору № 06 от 12.01.2018г. в том числе НДС 18.00%-1 656.61».

ООО "Рандеву" исключено из ЕГРЮЛ (15.01.2019 - 31.07.2020) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Адрес места нахождения: <...>. 1, 8, оф 436, сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 30.09.2019.

Руководителем общества является ФИО44 (ИНН <***>), на допрос не явилась.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Рандеву» заключен договор от 14.01.2019 № 7 на поставку товара (скала взрывная фракция 0-300 мм.).

Поставка товара производится по заявке покупателя по указанному адресу покупателя. Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано.

Адрес Грузоотправителя указан государственной регистрации Продавца ООО "Рандеву", адрес Грузополучателя указан государственной регистрации Покупателя ООО «ПК Урал Щебень».

Транспортные накладные, товарные накладные, заявки к Договору № 7 от 14.01.2019 по требованию инспекции проверяемый налогоплательщик не предоставил.

В Договоре от 14.01.2019 № 7 отражено, что поставка товара производится поставщиком или покупателем.

По расчетному счету Покупателем ООО «ПК Урал Щебень» не произведена оплата денежных средств за скалу поставщику ООО "Рандеву".

На расчётном счете ООО "Рандеву" не установлены денежные расходы направленные на приобретение скалы для дальнейшей ее реализации в адрес покупателя ООО «ПК Урал Щебень», а также не установлены необходимые расходы для осуществления реальной ФХД организации.

Фактически товар ООО "Рандеву"не поставлял. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171. п. 1 ст. 172, 252 НК РФ ООО «ПК Урал щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО "Рандеву" в 2019 году на общую сумму 3 648 882.19 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 18 586 268 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО «ТДМ Лагуна» исключено из ЕГРЮЛ (19.10.2018 - 30.10.2020) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес места нахождения <...> ЗА / стр. 5, пом. 10 (Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС - 30.12.2019).

Руководителем общества является с 03.12.2018 - ФИО45 (ИНН <***>), сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 20.08.2020, на допрос не явился; с 19.10.2018 ФИО46 (ИНН <***>), протокол допроса.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «ТДМ Лагуна» заключен договор от 05.11.2018 № 27/05 на поставку скалы; покупатель предоставляет в письменном виде заявку поставщику.

Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано.

Документы (договор, счет-фактуры) подписаны директором - ФИО45. (Сведения недостоверны по результатам проверки налогового органа - 20.08.2020).

По сведениям ЕГРЮЛ. ФИО45 назначен директором с 03.12.2018.

Таким образом, Договор № 27/05 от 05.11.2018 и счета-фактуры № 56 от 11.11.2018, № 115 от 30.11.2018 не имеют юридической силы, и соответственно недостоверны.

На расчетном счете ООО «ПК Урал Щебень» отсутствуют денежные расходы за оплату скалы в адрес Поставщика ООО "ТДМ ЛАГУНА" по Договору от 05.11.2018 № 27/05.

На расчётном счете ООО "ТДМ ЛАГУНА" не установлены хозяйственные расходы, необходимые для ведения ФХД организации. А также, не установлены денежные расходы на приобретение скалы, чтобы в дальнейшем ее реализовать в адрес покупателя ООО «ПК Урал Щебень».

В ходе проверки, в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяемый налогоплательщик не предоставил первичные подтверждающие документы(складского учета, транспортные документы, доверенности на МОЛ, путевые листы, договор с перевозчиком и иные), которые необходимы для подтверждения реальной поставки скалы.

Фактически, товар спорный контрагент не поставлял. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 НК РФ ООО «ПК Урал щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО "ТДМ ЛАГУНА" в 2018 году на общую сумму 975 157.63 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2018 году на общую сумму 5 417 542 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО «ПМП Эксперт» исключено из ЕГРЮЛ (15.04.2019 - 26.02.2021) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес места нахождения <...>, сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 05.09.2019.

Руководитель общества ФИО47 (ИНН <***>), на допрос не явилась.

Проверяемым налогоплательщиком договор с ООО «ПМП Эксперт» не представлен. Приход д/с составил всего 5 077 921 руб., в том числе: поступление д/с от ООО «СПЕЦСТРОЙТОРГ" ИНН <***> (спорный контрагент ООО «ПК Урал Щебень») - 1 500 854 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата по счету в том числе НДС (20%)»; пополнение наличными денежными средствами в сумме 1 635 700 руб. р/счет ООО «ПМП Эксперт».

Расход д/с составил всего 5 073 020 руб., в том числе снятие наличными денежными средствами картой через банкоматы в сумме 1 700 000 руб.; перевод денежных средств в сумме 1 635 700 руб. на р/счет ООО «ПМП Эксперт»; оплата покупок всего в сумме 62 385 руб. картой безналом за различные товары и услуги в торговых точках; перечисление д/с в сумме 813 100 руб. на счет ИП ФИО48 ИНН <***> с указанием в назначении платежа «оплата по счету. НДС не облагается»; перечисление д/с на счет ИП ФИО24 ИНН в сумме 402 000 руб. с указанием в назначении платежа «Оплата за транспортные услуги НДС не облагается».

Таким образом, не установлены на р\счете хозяйственные операции, свойственные ведению реальной ФХД организации, а также установлено обналичивание денежных средств.

На расчетном счете ООО «ПМП Эксперт» не установлены денежные расходы по приобретению скалы для дальнейшей реализации в адрес Покупателя скалы ООО «ПК Урал Щебень».

Фактически, товар спорный контрагент не поставлял. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172. 252 НК РФ ООО «ПК Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «ПМП Эксперт» в 2019 году на общую сумму 780 647.65 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 3 903 238 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО «Финит» зарегистрировано с 16.08.2019 по адресу 620041, <...>, оф 7, сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 20.11.2019.

Согласно Протокола от 26.09.2019 №2233 осмотра объекта недвижимости по адресу регистрации: <...>. 74. оф. 7 ООО «Финит» не осуществляла свою деятельность.

Руководителем общества является ФИО49 (ИНН <***>), на допрос не явился.

В информационном ресурсе Инспекции имеется Заявление по форме Р34002 заинтересованного лица ФИО49, который указал, что через банкоматы, через счета индивидуальных предпринимателей, организация согласно анализу р/счетов и представленной НБО, занимается формированием «бумажного НДС», организация номинальная и занимается фиктивной деятельностью.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «Финит» заключен договор от 19.08.2019 № 11 по поставке товара (скала взрывная фракция 0-300 мм., скальный грунт, скальная вскрыша). Поставка товара производится по заявке покупателя.

Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано.

В рамках ст. 93.1 Кодекса направлено Поручение от 11.03.2021 № 2265 об истребовании документов (информации) у ООО «Финит» по вопросам взаимоотношений с ООО «ПК Урал Щебень».

Поступило Уведомление № 1443 от 14.04.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга «последняя отчетность по НДС за 02 кв. 2020, документы (информация) налогоплательщиком не представлены, требование направлено почтой.

Покупателем ООО «ПК Урал Щебень» не была произведена по расчетному счету оплата за скалу поставщику ООО «Финит».

На расчетном счете ООО «Финит» не установлены денежные расходы по приобретению скалы, для дальнейшей реализации в адрес Покупателя скалы ООО «ПК Урал Щебень».

Фактически товар ООО «Финит» не поставлял. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 НК РФ ООО «ПК Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО «Финит» в 2019 году на общую сумму 1 450 951.34 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 254 757 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

ООО «ТК Чарутти» исключено из ЕГРЮЛ (30.09.2019 - 18.06.2021) в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес места нахождения 620075, <...> стр. 56, оф 723/1, сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 07.08.2020. Руководителем общества является ФИО50 (ИНН <***>), сведения недостоверны по заявлению самого лица от 19.10.2020, на допрос не явился.

Между проверяемым налогоплательщиком и ООО «ТК Чарутти» заключен договор от 01.10.2019 № 6-4. Доставка товара осуществляется покупателем. Договор действует до 31.12.2020

Маршрут перевозки не указан (адрес погрузки и разгрузки). В счет-фактурах указаны адреса государственной регистрации продавца и покупателя. Место добычи скального грунта не указано.

В рамках ст. 93.1 Кодекса направлено Поручение от 11.03.2021 № 2267 об истребовании документов (информации) у ООО "ТК ЧАРУТТИ" по взаимоотношениям с ООО «ПК Урал Щебень».

Поступило Уведомление № 1491 от 14.04.2021 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга «документы (информация) налогоплательщиком не представлены, требование направлено почтой, почтовый трек 80085459247592, последняя отчетность по НДС за 02 кв. 2020». По состоянию на текущую документы не предоставлены.

Проанализировано движение денежных средств на р/счете ООО "ТК ЧАРУТТИ" за 2019 год: приход д/с составил всего 63 405 руб., расход составил всего 63 405 руб.

На расчетном счете ООО "ТК ЧАРУТТИ» не установлены денежные расходы по приобретению скалы, для дальнейшей ее реализации в адрес Покупателя скалы ООО «ПК Урал Щебень».

ООО "ТК ЧАРУТТИ" не поставляло товар. Фактически товар этим лицом не поставлялся, поставка товара осуществлялась иными лицами.

Фактически, товар спорный контрагент не поставлял. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика вх. 45992 от 24.06.2022).

В нарушение ст. 169, п.1 ст. 170, п.2 ст. 171, п. 1 ст. 172, 252 НК РФ ООО «ПК Урал Щебень» неправомерно включило в состав налоговых вычетов по НДС счета-фактуры по контрагенту ООО "ТК ЧАРУТТИ" ИНН <***> в 2019 году на общую сумму 998 763.33 руб., что повлекло за собой неуплату НДС, а также неправомерно включило в состав расходов уменьшающих суммы доходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с данным контрагентом в 2019 году на общую сумму 4 993 817 руб., что указывает на несоблюдение Обществом условий, установленных статьей 54.1 Кодекса.

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Из материалов дела следует, что обществу отказано в применении налоговых вычетов и уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на расходы, произведенные в связи с привлечением вышеуказанных контрагентов.

При этом судом установлено и материалами дела подтверждено, что спорные организации в действительности не принимали участия в названных сделках, поскольку не обладали необходимыми трудовыми, материальными ресурсами и техникой, расходов, сопутствующих реальной хозяйственной, деятельности, не несли, налоговую отчетность представляли с минимальными суммами налогов к уплате, расчетные счета названных организаций использовались для "транзитного" движения денежных средств и выведения их из хозяйственного оборота, часть организаций к настоящему моменту исключена из ЕГРЮЛ. Учитывая изложенные обстоятельства, суд не находит оснований для проведения налоговой реконструкции, поскольку налоговым органом представлены доказательства участия заявителя в организации определенной схемы, направленной на придание видимости легальных хозяйственных отношений с участием спорных контрагентов.

Вышеуказанные организации не имеют материально-технических и трудовых ресурсов для ведения реальной предпринимательской деятельности и исполнения своих договорных обязательств перед заявителем. Основные средства на балансе организаций отсутствуют. Не предоставлены товарно-транспортные накладные, транспортные накладные, путевые листы, доверенности на материально-ответственных лиц, подтверждающих оказание услуг по перевозке щебня.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты, свидетельствующие о невозможности исполнения спорными контрагентами договоров поставки, оказания услуг по сдаче в аренду спецтехники и опровергающие реальность осуществления поставки товарно-материальных ценностей в адрес Общества этими организациями.

В обоснование данных выводов налоговым органом указано на следующие установленные обстоятельства:

- спорные контрагенты имеют признаки транзитных организаций (отсутствуют необходимые условия для достижения результатов деятельности);

- спорные контрагенты не отвечают признакам реально действующих организаций в силу отсутствия по месту регистрации;

- спорные контрагенты (поставщики) созданы незадолго до совершения финансово-хозяйственных операций с проверяемым налогоплательщиком;

- анализ расчетного счета показал факт отсутствия оплаты за спорный товар, за услуги техники в адрес проблемных контрагентов;

- при анализе расчетных счетов спорных контрагентов установлено отсутствие расходов, характерных для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности;

- номинальность руководителей;

- анализ расчетного счета показал отсутствие у спорных контрагентов расходов по приобретению скалы, для дальнейшей реализации в адрес ООО «ПК Урал Щебень»;

- наличие перед «проблемными» контрагентами кредиторской задолженности;

- признаки «аффилированности» между собой (совпадения IP- адресов);

- Обществом и спорными контрагентами не представлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственные отношения;

- НДС по сделкам со спорными контрагентами не исчислен и не уплачен в бюджет, следовательно, источник для применения вычетов по НДС в заявленных ООО ПК «Урал Щебень» суммах в бюджете не сформирован;

- с расчетных счетов спорных контрагентов производится снятие наличных денежных средств и покупка по банковской карте в торговых точках г. Екатеринбурга. Обороты по расчетным счетам небольшие или совсем отсутствуют.

При анализе книг покупок и выписок по расчетным счетам спорных контрагентов не установлено контрагентов, которые могли быть привлечены для исполнения обязательств по договорам с проверяемым налогоплательщиком.

Следует отметить, что факт поставки товара спорными контрагентами и Заявителем документально не подтвержден.

Заявителем не представлены надлежащие первичные учетные подтверждающие документы по приемке товара на склад, внутреннему перемещению, передачи МОЛ, заказы покупателя на скальную вскрышу, спецификации к договору, сертификат соответствия, доверенности на материально-ответственных лиц на загрузку, выгрузку и перевозку продукции, путевые листы, транспортные накладные и иные необходимые документы для подтверждения факта поставки товара спорными поставщиками.

Представленные Обществом документы (договор, счета-фактуры) не раскрывают сути поставки от спорных контрагентов: не представляется возможным установить откуда, куда и каким транспортом доставлялся товар, каким образом и кем был оприходован и прочее.

Следовательно, фактически товар спорные контрагенты не поставляли. Скальный грунт завозился налогоплательщиком со строительных площадок г. Екатеринбурга (пояснения налогоплательщика от 24.06.2022).

Факт предоставления спецтехники спорными контрагентами (ООО «Ресурс Урала», ООО «Дельта Груз», ООО «Уралстальгрупп», ООО «Ампер-ТСК») также документально не подтвержден.

Обществом не представлены надлежащие первичные документы в отношении спорных контрагентов: ПТС на спецтехнику, акты приема-передачи спецтехники, отчеты о выполненных работах спецтехникой на объектах, справки о выполненных работах спецтехникой, заявки к договору, документы со сведениями о государственных регистрационных знаках спецтехники и иные документы, необходимые для подтверждения факта предоставлении в аренду спецтехники спорными контрагентами.

Проверкой установлено, что в период с 2017 по 2019 годы ООО ПК «Урал Щебень» заключен договор аренды спецтехники без экипажа с арендодателем ИП ФИО10 ИНН <***>.

В собственности у ИП ФИО10 находились: экскаватор VOLVO, экскаватор HYNDAI, погрузчик LONK1G и другие, которые в дальнейшем были перерегистрированы на организацию ООО «РЕСУРС УРАЛА» (взаимозависимая с проверяемым налогоплательщиком организация).

Согласно представленных в ходе проверки документов, горная масса перерабатывается ООО ПК «Урал Щебень» на ДСК, которое использовалось на основании договора на аренду спецтехники без экипажа между ИП ФИО10 (арендодатель) и ООО ПК «Урал Щебень». ФИО51 передается в рабочем состоянии, пригодном для ее эксплуатации в производственных целях. Арендодатель обязуется осуществлять техническое обслуживание в соответствии с инструкцией по эксплуатации. ФИО51 ПДСУ-90 доставляется на базу арендодателя. Цена аренды за 1 м.куб. - 100 рублей. ПДСУ принадлежит арендодателю на праве хозяйственного ведения.

Вместе с тем, суд соглашается с налоговым органом в том, что оснований для проведения реконструкции в рассматриваемом случае не имеется, поскольку, как уже отмечено выше, собранные в ходе проверки доказательства свидетельствуют об участии налогоплательщика в незаконный схеме. Имея умысел на совершение данных незаконных действий, заявитель не может в последующим освобождаться от уплаты налога на прибыль, НДС.

В данном случае действий по устранению потерь казне обществом совершенно не было, напротив в ходе проверки общество настаивало на том, что работы выполнялись спорными контрагентами и затраты в действительности понесены. Налогоплательщик - заказчик и его контрагент всегда рассматриваются как участники по сути одного правонарушения, если их действия носили согласованный характер и были направлены на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты налогов совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности. При этом совместное причинение ущерба бюджетной системе Российской Федерации и необоснованное обогащение обеих сторон сделки за счет неуплаты налогов в ходе ее осуществления являются весомым поводом для возложения негативных последствий участников такой схемы. Иной подход ставит в неравное положение общество и других добросовестных налогоплательщиков, которые являются участниками налоговых правоотношений.

Собранные по делу доказательства свидетельствуют о прямой направленности действий ООО ПК «Урал Щебень» на неправомерное уменьшение налоговой обязанности в результате завышения вычетов по НДС и расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, путем использования формального документооборота со спорными контрагентами. Наличие у налогоплательщика некоторых первичных документов, содержащих предусмотренные законодательством реквизиты, не влечет за собой безусловного уменьшения налоговых обязательств. Право на применение налоговых вычетов, учета затрат зависит также от достоверности сведений, отраженных в документах, действительного смысла совершаемых сделок, их направленности на осуществление реальной предпринимательской деятельности.

Таким образом, вышеприведенные обстоятельства и доказательства свидетельствуют о нереальности поставок спорными контрагентами товара в адрес Общества, а также выполнении работ (оказания услуг), в связи с чем, документы, представленные ООО ПК «Урал Щебень», не отвечают признакам достоверности, и, как следствие, не могут служить основанием для получения налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС и права учесть указанные операции в расходах по налогу на прибыль в силу положений статьи 54.1 Кодекса.

Учитывая в совокупности и взаимосвязи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках выездной налоговой проверки, Инспекцией выявлено несоблюдение Обществом условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, направленное исключительно на получение налоговой экономии путем неправомерного применения налоговых вычетов по НДС и отнесения затрат в расходы по налогу на прибыль организаций по сделкам со спорными контрагентами.

Установленные проверкой факты свидетельствуют об отсутствии разумной деловой цели и намерений создать правовые последствия с целью получения определенного экономического эффекта для Общества при заключении договоров со спорными контрагентами.

В отношении привлечения заявителя к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ суд отмечает, что доводы Общества об отсутствии состава правонарушения материалами дела не подтверждаются. Так, в материалах дела имеются доказательства выставления инспекцией требования № 8695 от 09.03.2023 и требования № 9453 от 15.03.2022 о предоставлении документов (информации). Данные требования были получены Обществом, однако документы представлены не в полном объеме.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования (пункт 3 статьи 93).

Согласно пункту 4 статьи 93 Кодекса отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Истребуемые налоговым органом документы отражают данные, непосредственно связанные с совершением хозяйственных операций, и могут быть использованы для подтверждения правильности определения сумм доходов и расходов по налогу прибыль, налоговых вычетов по НДС, налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и страховым взносам.

Обжалуя решение налогового органа, заявитель указал, что ряд истребованных инспекцией документов отсутствуют у него в силу особенностей ведения бухгалтерского и налогового учета, что налогоплательщик не обязан их вести. Вместе с тем, ответ на требования в установленные сроки не поступил.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что фактически налогоплательщик уклонился от представления документов, которые он обязан был представить по требованию налогового органа, в связи с чем правомерно привлечен к ответственности в виде штрафа.

Из материалов дела суд также не усматривает наличия правовых оснований для применения смягчающих обстоятельств и уменьшения размера штрафа, установленная оспариваемым решением сумма санкций соразмерна величине допущенного нарушения, тяжести совершенных правонарушений.

Конституционный Суд Российской Федерации, рассматривая вопрос противодействия налогоплательщиков налоговому контролю и соотнося это с конституционными основами установления и взимания налогов, в Постановлении от 14.07.2005 № 9-П указал, что конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. В связи с этим необходимо учитывать, что система налогообложения основывается на информации о доходах, предоставляемых прежде всего самим налогоплательщиком. Неправомерные действия налогоплательщика, в том числе такие, как отказ от предоставления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставлении их в установленные сроки, препятствующие нормальному ходу налоговой проверки, могут сделать невозможным привлечение к ответственности; налогоплательщики, противодействующие налоговому контролю и налоговой проверке, действуют в ущерб правам других налогоплательщиков и правомерным публичным интересам, поскольку при прочих равных условиях по окончании проверки могут оказаться в более выгодном имущественном положении именно по причине сокрытия документов от налогового контроля.

Таким образом, оценив поведение налогоплательщика в совокупности с

собранными по делу доказательствами, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для применения смягчающих ответственность обстоятельств.

При таких обстоятельствах, заявленные требования удовлетворению не подлежат. Расходы заявителя по оплате государственной пошлины на основании ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:


1. Производство по делу в части требований о признании недействительным решения № 18-05 от 23.06.2022, принятого Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области по эпизодам, связанным с доначислениями пеней по НДФЛ, штрафа по ст. 123 НК РФ по НДФЛ, страховых взносов на ОПС, страховых взносов на ОМС, страховых взносов на ВНиМ, соответствующих сумм пеней и штрафа, штрафа по ст. 126 НК РФ (непредставление документов налоговым агентом) в сумме 500 руб., налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа по ст. 122 НК РФ по сделкам со следующими спорными контрагентами:

- ООО «Бизань» ИНН <***>,

- ООО «Арсенал+» ИНН <***>,

- ООО «Волна» ИНН <***>,

- ООО «Радиоточка» ИНН <***>,

- ООО «Дельта Груз» ИНН <***> (в части доначисления НДС),

- ООО «Кантар-Р» ИНН <***>,

- ООО «Строй-мет» ИНН <***>,

- ООО «Комплект Сервис» ИНН <***>,

- ООО «Ламми» ИНН <***> прекратить.

2. В остальной части в удовлетворении требований отказать.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья Н.И. Ремезова