Решение от 19 декабря 2022 г. по делу № А08-10632/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-10632/2020
г. Белгород
19 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 19 декабря 2022 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Бутылина Е. В.,

посредством использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (путем использования системы веб-конференции), при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и видеопротоколирования секретарем с/з ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "Белконструкция" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к УФНС России по Белгородской области (ИНН <***>, ОРГН 1043107045761) о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности, паспорт (с использованием информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция);

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности, диплом, служебное удостоверение,

установил:

ООО "Белконструкция" (далее - Общество, Налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением, просило признать п. 3.1 решения ИФНС России по г. Белгороду (далее Инспекция) № 1630 от 14.09.2020 недействительным в части начисления ООО «Белконструкция» пени по состоянию на 14.09.2020 в размере 1 500 000 руб., обязании уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимки и пени за вычетом 444 907 (начисления недоимки в размере 1 055 093 рублей).

В ходе производства по делу была произведена замена заинтересованного лица с ИФНС России по г. Белгороду на УФНС России по Белгородской области (далее - Налоговый орган, Управление).

Общество в лице своего конкурсного управляющего ФИО4 сослалось на то, что Инспекция в лице главного государственного налогового инспектора отдела камеральных проверок №3 ФИО5, 18.06.2020 составила акт налоговой проверки № 5547.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным актом, воспользовалась своим правом и представил в Инспекцию письменные возражения по данному акту, которые Инспекция ФНС по г. Белгороду не приняла и вынесла 14.09.2020 решение №1630.

Указанным решением по пункту 3.1 установлено следующее: «Отказать в привлечении к налоговой ответственности, а также начислить пени по состоянию на 14.09.2020». Недоимка составляет 1 500 000 руб. По пункту 3.2 этого же решения предложено: «Уплатить указанные в пункте 3.1 настоящего решения недоимку и пени; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета». Исчислено налогов в завышенном размере – 444 907.

С указанным решением Общество было не согласно, в связи с чем обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на данное решение.

Решением УФНС по Белгородской области от 23.11.2020 в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано. Данное решение было получено ООО «Белконструкция» 27.11.2020.

С решением Инспекции ФНС по г. Белгороду от 14.09.2020 и решением УФНС по Белгородской области от 23.11.2020 Общество не согласилось и просило признать решение Инспекции от 14.09.2020 недействительным в части начисления ООО «Белконструкция» пени по состоянию на 14.09.2020 в размере 1 500 000 рублей, обязании уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимки и пени за вычетом 444 907 (начисления недоимки в размере 1 055 093 руб.) ссылаясь на следующее.

31.01.2019 между ООО «Белконструкция» и ФИО6 был заключен договор купли-продажи недвижимого имуществ: 1. земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, площадь: 9 392 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106009:77; 2, земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, площадь: 1 388 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106009:44; 3. нежилого здания - цеха, площадь: 2 272,7 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106001:804; 4. нежилого здания трубный - цех, площадь: 602,5 кв.м,, кадастровый номер 31:16:0106001:805, расположенных по адресу: <...>.

В пункте 2.1. договора стороны согласовали, что цена отчуждаемых объектов недвижимости составляет 25 000 000 руб.

Переход права собственности в отношении объектов недвижимости прошел государственную регистрацию в Федеральной службе государственной регистрации кадастра и картографии, номер регистрационной записи 31:16:0106001:805-31/001/2019-10.

При этом, оплата по договору купли-продажи ФИО6 в адрес ООО «Бслконструкция» произведена не была, как не произведена и по состоянию на текущую дату, что подтверждается отсутствием указанных денежных средств на единственном счете в ООО «Экспобанк» № 40702810616150000241 и в кассе Общества (выписка по счету, распечатки с карточки счета 50, оборотно-сальдовой ведомости по счету 50, анализа счета 50, оборотов счета 50 за 2019г. приложены к настоящим возражениям).

В связи с отсутствием оплаты по договору, в сданной в налоговый орган отчетности ООО «Белконструкция» в разделах 2.1.1 налоговой декларации по УСН за 2019 г., разделе 1.1. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 г. указана сумма в размере 0 руб.

Ввиду отсутствия оплаты по договору купли-продажи от 31.01.2019, в рамках проведения конкурсного производства ООО «Белконструкция» (дело № А08-285/2020) конкурсным управляющим в мае 2020 года подано заявление о признании недействительной сделки - договора купли-продажи № 31/01/19 от 31.01.2019, заключенного между ООО «Белконструкция» и ФИО6, а также о признании недействительными всех последующих сделок по реализации оспариваемого имущества с применением последствия недействительности сделки в виде возврата недвижимого имущества в конкурсную массу ООО «Белконструкция».

В рамках данного дела судом определениями от 25.05.2020г., от 12.08.2020г. наложены обеспечительные меры в виде запрета Управлению Росреестра по Белгородской области совершать любые регистрационные действия в отношении недвижимого имущества.

В связи с указанными обстоятельствами считает данные, отраженные ООО «Белконструкция» в разделах 2.1.1 налоговой декларации по УСН за 2019 г., разделе 1.1. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 г., правильными и обоснованными, а вынесение Инспекцией 14.09.2020 решения преждевременным.

Полагает, что указанным доводам Обществом в оспариваемом решении № 1630 от 14.09.2020 не дано надлежащей правовой оценки и данная ошибка не устранена вышестоящим налоговым органом.

В судебном заседании представитель конкурсного управляющего поддержал требования, указал, что денежные средства в размере 25 000 000 руб. от ФИО6 по постановлению Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2021 по делу А08-285/2020 в адрес ООО «Белконструкция» не перечислялись, что подтверждается копией выписки по счету ООО «Белконструкция» за период с 01.01.2020 по 30.09.2022.

Учитывая отсутствие поступления денежных средств, конкурсный управляющий ООО «Белконструкция» ФИО7 обратился в Арбитражный суд Белгородской области с заявлением о выдаче исполнительного листа.

12.09.20022 ООО «Белконструкция» получен исполнительный лист с требованием о взыскании с ФИО6 в конкурсную массу ООО «Белконструкция» денежных средств в размере 25 000 000 руб.

22.09.2022 исполнительный лист направлен в Яковлевское РОСП Белгородской области, что подтверждается копией заявления о возбуждении исполнительного производства, копией почтовой квитанции с описью вложения в ценное письмо.

Таким образом, ООО «Белконструкция» до настоящего времени не получило денежные средства от ФИО6 по договору купли-продажи от 31.01.2019., по которому и начислен оспариваемый налог.

Относительно наличия в Управлении Росреестра по Белгородской области записи о переходе права собственности на объекты недвижимого имущества, то в настоящий момент недвижимое имущество зарегистрировано за ООО «Спецмонтаж», в признании «цепочки» сделок недействительными с целью возврата имущества в конкурсную массу ООО «Белконструкция» судом было отказано.

Конкурсный управляющий Общества не оспаривает наличие в ЕГРП записи о переходе права собственности на объекты недвижимого имущества с ООО «Белконструкция» на ФИО6, при этом, говорит о том, что денежные средства в счет исполнения договора от 31.01.2019 в адрес ООО «Белконструкция» не поступали, что и подтверждается вышеуказанным судебным актом, принятым в рамках дела А08-285/2020.

Неполучение денежных средств исключает обязанность ООО «Белконструкция» вносить сведения о «якобы» полученном доходе в бухгалтерскую отчетность и оплачивать соответствующий налог. В противном случае, права и законные интересы ООО «Белконструкция» были бы нарушены дважды.

При получении денежных средств от ФИО6, соответствующие сведения будут внесены в отчетность ООО «Белконструкция», с поступивших средств будет доначислен и уплачен налог в соответствии с действующим законодательством.

Налоговый орган в отзыве, его представитель в судебном заседании не признал требования, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого заявителем в части решения.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, что также отражено в пункте 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения оспариваемых действий, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Как видно из дела, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

В статье 249 НК РФ указано, что доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженная в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со ст. 88 НК РФ Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной 03.03.2020 налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2019 год.

В ходе камеральной проверки, налоговым органом установлено, что Обществом в 2019 году отчуждены объекты налогообложения:

земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, площадь. 9 392 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106009:77, расположенный по адресу, <...>, дата регистрации: 23.03.2014, дата прекращения права собственности - 01.02.2019;

земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, площадь, 1 388 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106009:44, расположенный по адресу: <...>, дата регистрации: 05.10.2009, дата прекращения права собственности - 01.02.2019;

нежилое здание - цех, площадь: 2 272,7 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106001:804, расположенное по адресу: <...>, дата регистрации: 04.10.2009, дата прекращения права собственности - 01.02.2019;

нежилое здание трубный - цех, площадь: 602,5 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106001:805, расположенное по адресу: <...>, дата регистрации: 04.10.2009, дата прекращения права собственности - 01.02.2019.

В рамках проведения контрольных мероприятий, по требованию от 27.04.2020 № 2318 ФИО6 представил в Инспекцию договор купли-продажи от 31.01.2019 №31/01/19 и квитанцию к приходному кассовому ордеру от 31.01.2019 № 1.

Из представленного договора следует, что ООО «Белконструкция» (Продавец), в лице директора ФИО8 проданы ФИО6 (Покупатель) поименованные земельные участки и недвижимое имущество.

Общая договорная цена за продаваемые объекты недвижимости по договоренности Сторон 25 000 000 рублей без НДС.

При этом в силу пункта 2.3. договора купли-продажи от 31.01.2019 № 31/01/19 Покупатель произвел оплату в полном объеме за продаваемые объекты недвижимости Продавцу до подписания данного Договора, претензий у сторон не имеется. Факт оплаты подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру от 31.01.2019 № 1, где поставлены печать и подписи бухгалтера и директора ООО «Белконструкция».

На основании имеющихся материалов проверки, Инспекция пришла к выводу о занижении ООО «Белконструкция» налогооблагаемой базы и доначислил УСН в размере 1 055 093 руб.

Также, в подтверждение неправомерного занижения суммы налога к уплате в размере 1 055 093 руб., в связи с не отражением в налоговой декларации полученной суммы дохода в размере 25 000 000 рублей, получены сведения, в рамках п. 4 ст. 85 НК РФ из Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Белгородской области, где указано, что 01.02.2019 является датой прекращения владения перечисленного недвижимого имуществом ООО «Белконструкция».

По результатам контрольных мероприятий налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 18.06.2020 № 5547, который направлен ООО «Белконструкция» 29.06.2020 по почте заказной корреспонденцией.

Налогоплательщиком в Инспекцию представлялись, согласно п. 6 ст. 100 НК РФ, возражения на акт проверки, которые при рассмотрении материалов проверки и при вынесении решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.09.2020 № 1630 (далее - решение от 14.09.2020 № 1630), учтены Инспекцией.

Не согласившись с вынесенным решение от 14.09.2020 № 1630, Общество на основании статьи 139.1 НК РФ обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области с апелляционной жалобой.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на Решение от 14.09.2020 № 1630 ИФНС России по г. Белгороду УФНС России по Белгородской области, руководствуясь положениями ст. 140 НК РФ, апелляционную жалобу Общества, решением от 23.11.2020 оставило без удовлетворения.

Конкурсный управляющий ООО «Белконструкция» ФИО4 в рамках дела о банкротстве ООО «Белконструкция» обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ), в котором просил признать недействительными сделками:

- договор купли-продажи № 31/01/19 от 31.01.2019, заключенный между ООО «Белконструкция» и ФИО6;

- договор купли-продажи № 05/03/2019 от 05.03.2019, заключенный между ФИО6 и ФИО9;

- решение ФИО9 о преобразовании объекта недвижимости - земельного участка, с кадастровым номером 31:16:0106009:77 на два земельных участка с кадастровыми номерами 31:16:0106009:121, 31:16:0106009:122;

- договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером 31:16:0106009:121 от 28.09.2019, заключенный между ИП ФИО9 и ФИО10;

- договор купли-продажи № 12/08-2019 от 12.08.2019, заключенный между ФИО9 и ФИО11; - договор купли-продажи №13/09/2019 от 13.09.2019, заключенный между ФИО11 и ООО «Спецмонтаж»,

- договор залога (ипотеки) от 17.09.2019, заключенный между ООО «Спецмонтаж» и ФИО12,

- договор аренды нежилого помещения (цеха) с кадастровым номером 31:16:0106001:804 от 27.09.2019 (в редакции дополнительного соглашения к договору аренды нежилого помещения от 27.09.2019 № 1 от 27.09.2019), заключенный между ООО «Спецмонтаж» и ООО «Торгсервис 36».

Кроме того, конкурсный управляющий просил применить последствия недействительности сделок в виде возврата в конкурную массу ООО «Белконструкция» следующих объектов недвижимости:

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, площадь: 9 392 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106009:77, расположенный по адресу: <...>;

- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, площадь: 1 388 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106009:44, расположенный по адресу: <...>;

- нежилое здание - цех, площадь: 2 272,7 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106001:804, расположенное по адресу: <...>;

- нежилое здание трубный - цех, площадь: 602,5 кв.м., кадастровый номер 31:16:0106001:805, расположенное по адресу: <...>.

Определением Арбитражного суда Белгородской области по делу №А08-285/2020 от 16.12.2020 заявление конкурсного управляющего ООО «Белконструкция» ФИО4 удовлетворено.

Указанный судебный акт был оспорен в суд апелляционной инстанции.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.21.2021 определение Арбитражного суда Белгородской области от 16.12.2020 по делу №А08-285/2020 изменено.

Суд постановил признать недействительной сделку – договор купли-продажи №31/01/19 от 31.01.2019, заключенный между ООО «Белконструкция» и ФИО6, применить последствия недействительности сделки в виде взыскания с ФИО6 в конкурсную массу ООО «Белконструкция» денежных средств в размере 25 000 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Указанный судебный акт вступил в законную силу.

Таким образом, сведения, отраженные ООО «Белконструкция» в разделах 2.1.1 налоговой декларации по УСН за 2019 год., разделе 1.1. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, следует признать правильными и обоснованными, а решение Инспекции в данной части, недействительным.

Особо суд хочет отметить следующее.

Обществом решение ИФНС России по г. Белгороду № 1630 от 14.09.2020 , как видно из заявления, оспаривается в части начисления ООО «Белконструкция» пени по состоянию на 14.09.2020 в размере 1 500 000 руб., обязании уплатить указанные в пункте 3.1 решения недоимки и пени за вычетом 444 907 (начисления недоимки в размере 1 055 093 руб.).

Как усматривается из текста резолютивной части решения, пунктом 3.1 его отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности, а так же начислены пени по состоянию на 14.09.2020 в размере 1 500 000 руб.

Пунктом 3.2 решения ООО «Белконструкция» предложено уплатить указанные в п.3.1 решения недоимку и пени. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (л.д.15).

С учетом того обстоятельства, что Инспекцией в соответствии с п.3.1 решения отказано в привлечении к налоговой ответственности (т.н. недоимка не начислялась) суд считает необходимым отказать удовлетворении данной части требований, поскольку признание решения недействительным в части начисления пени делает невозможным ее взыскание.

В силу ч.1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что заявителю при обращении в суд с заявлением была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, она не подлежит взысканию.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 198-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования ООО "Белконструкция" удовлетворить частично.

Признать п. 3.1 решения ИФНС России по г. Белгороду № 1630 от 14.09.2020 недействительным в части начисления ООО «Белконструкция» пени по состоянию на 14.09.2020 в размере 1 500 000 руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.



Судья

Е.В.Бутылин