Решение от 28 июня 2017 г. по делу № А56-84966/2016

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-84966/2016
29 июня 2017 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2017 года. Полный текст решения изготовлен 29 июня 2017 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Тетерина А.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с\з ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент"

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу

об оспаривании решений от 04.07.2016 № 180 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 104 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа Обществу в вычете НДС в сумме 5419 919,52 руб.

при участии

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 28.11.2016

ФИО3, доверенность от 13.02.2017

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Новая Голландия Девелопмент" (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 04.07.2016 № 180 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 104 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа Обществу в вычете НДС в сумме 5419 919,52 руб.

Налоговый орган заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Определением арбитражного суда от 24.01.2017 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-42572/2016.

В судебном заседании 26.06.2017 производство по делу возобновлено.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, в соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассмотрено в его отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела, установил следующее:

ООО «Новая Голландия Девелопмент» 25.01.2016 представлена первичная налоговая декларация за 4 квартал 2015 года, в которой заявлена была сумма НДС, подлежащая возмещению в порядке п.2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 23 731 097 руб.

Основным видом деятельности ООО «Новая Голландия Девелопмент» в проверяемом периоде являлась подготовка к продаже, покупка и продажа собственного недвижимого имущества. ООО «Новая Голландия Девелопмент» не ведет никакой другой деятельности, кроме как сохранение объекта культурного наследия «Ансамбль «Новая Голландия», в том числе его реставрация и приспособление для современного использования под общественно - деловой многофункциональный комплекс с выставочными площадями, гаражом, объектами инженерной инфраструктуры на территории о. Новая Голландия.

Причиной предъявления к возмещению суммы НДС являются затраты, связанные с приобретением работ (услуг) выполненных подрядными организациями, связанных с реализацией инвестиционного проекта по созданию общественно-делового многофункционального комплекса с выставочными площадями, гаражом, объектами инфраструктуры на территории острова Новая Голландия. Объект находится по адресу: г. Санкт-Петербург, Адмиралтейский административный район, наб. Адмиралтейского канала, д. 2, литеры М, И, О, Н, Т (наб. р. Мойки, 103, наб. Крюкова канала, 1, корп. 1, 8, 12, 16,17, наб. Адмиралтейского канала, 4-а, 4-6).

По итогам камеральной проверки налоговым органом было установлено и отражено в Акте №673 от 12.05.2016, что часть работ были выполнены на объектах культурного наследия, в связи с чем работы по приспособлению для современного использования спорного объекта относятся к операциям, не подлежащим налогообложению, в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ и как результат этого, обществом неправомерно принята к вычету сумма НДС в размере 7 243 759 руб., уплаченная в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретались заявителем для операций, не признаваемых объектом обложения НДС. Указанная сумма НДС на основании пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в стоимости объекта культурного наследия приспособленного для современного использования с учетом НДС.

По результатам проверки налоговым органом 04.07.2016 были приняты решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №180 и №104 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 5 419 919 руб., Обществу решением № 11 от 04.07.2016 дополнительно к сумме, подтвержденной по решению №63 от 06.05.2016 подтверждена сумма возмещения налога на добавленную стоимость за 4 кв.2015 года в размере 1 823 840 руб.

Основанием для принятия вышеуказанных решений послужил факт неправомерности предъявления Обществом к вычету 5 419 919 руб. НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями с выделенной суммой НДС в части работ, освобождаемых от налогообложения НДС.

03.08.2016 Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, которое решением №16-13/37579 от 06.09.2016 оставило решения Инспекции без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В ходе камеральной проверки Инспекцией было установлено, что между Обществом и Комитетом по управлению городским имуществом был заключен договор от 15.12.2010 N 11-020553.

Предметом договора от 15.12.2010 N 11-020553 являлась реализация инвестиционного проекта по созданию общественно-делового многофункционального комплекса с выставочными площадями, гаражом, объектами инфраструктуры на территории острова Новая Голландия, которая включает в себя комплекс работ по разработке, согласованию, утверждению проектной документации, а также производство работ, необходимых с вводом в эксплуатацию результата инвестирования.

Приложение N 3 к договору от 15.12.2010 N 11-020553 свидетельствует о нахождении на территории острова Новая Голландия объектов культурного наследия, в связи с чем, между Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры и Обществом было оформлено охранное обязательство от 15.12.2010 N 9900.

Согласно охранному обязательству инвестор обязался обеспечить сохранность объекта культурного наследия "Ансамбль "Новая Голландия", в состав которого входят следующие объекты: Объекты культурного наследия федерального значения: "Кузница", Склады лесные с аркой; "Тюрьма" ("Арестантская Башня"), "Ковш и внутренние каналы"; Объекты культурного наследия регионального значения: "Набережная Адмиралтейского канала" берегоукрепление по адресу: Санкт-Петербург, наб. Адмиралтейского канала, часть литеры АК, литера АД; "Набережная Крюкова канала" по адресу: Санкт-Петербург, наб. Адмиралтейского канала, д. 2, часть литеры АГ, часть литеры АВ.

На основании справок, выданных Комитетом по государственному контролю, использованию и охране памятников истории и культуры от 29.04.2014, установлено, что спорный объект относится к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации.

Понятие сохранение объекта культурного наследия включает в себя не только меры, направленные на обеспечение физической сохранности объекта культурного наследия, но и работы по приспособлению объекта культурного наследия для современного использования (ст. 40 Федерального закона от 25 июня 2002 года N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" (далее - Закон N 73-ФЗ)).

В целях реализации инвестиционного проекта, выступая инвестором-заказчиком-застройщиком в одном лице, Общество (заказчик) заключило с организациями ООО «КАРСТ», ООО «Стройотделсервис», ООО «Базис», ООО «Дреес и зоммер проджект менеджмент энд билдинг технолоджис», ООО «Институт архитектурно-строительного проектирования, геотехники и реконструкции», ООО «Аксиома», ООО «Фатех ТСН» договоры на выполнение подрядных работ по приспособлению для современного использования (реконструкции) указанный объект, а также договоры на приобретение товаров, работ, услуг необходимых для осуществления работ по инвестиционному договору.

Общество привлекло вышеназванных подрядчиков для осуществления работ, как на объектах культурного наследия, так и на объектах, которые не включены в перечень объектов культурного наследия.

Приспособление объекта культурного наследия для современного использования представляет собой научно-исследовательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях создания условий для современного использования объекта культурного наследия без изменения его особенностей, составляющих предмет охраны, в том числе реставрация представляющих собой историко-культурную ценность элементов объекта культурного наследия (ст. 44 Закона N 73-ФЗ).

В соответствии с пп. 1 п. 2 статьи 170 НК РФ при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы НДС, предъявленные покупателю продавцом таких товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть они не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов, в порядке, установленном статьями 171 и 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 2 ст. 146 НК РФ перечислены операции, которые в рамках данной нормы права не признаются объектом налогообложения. Данный перечень является исчерпывающим в рамках ст. 146 НК РФ.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость содержится в ст. 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации работ (услуг) по сохранению объекта культурного наследия (памятника истории и культуры) народов Российской Федерации, включенного в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации (далее в настоящей главе -объекты культурного наследия), выявленного объекта культурного наследия, проведенных в соответствии с требованиями Федерального закона от 25 июня 2002 года №73-Ф3 "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации", культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, включающих в себя консервационные, противоаварийные, ремонтные, реставрационные работы, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования, спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на объектах культурного наследия, выявленных объектах культурного наследия.

Указанные выше работы относятся к работам по реконструкции, реставрации, сохранению и приспособлению объекта культурного наследия для современного использования, следовательно, являются операциями, не подлежащими налогообложению (освобождаемыми от налогообложения) налогом на добавленную стоимость в силу пп.15 п.2 ст. 149 НК РФ.

Реализация работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации

копии договора на выполнение указанных в настоящем подпункте работ.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что подрядными организациями были выполнены работы на объектах культурного наследия, что подтверждается документально, и которые в силу п.2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению.

В выставленных контрагентами Обществу счетах-фактурах необоснованно выделена сумма НДС по ставке 18 процентов, поскольку налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению применять установленные налоговым законодательством ставки в отношении операций, которые в силу прямого указания закона не являются объектом обложения НДС.

Отказ от льготного налогообложения может быть произведен только в отношении тех льгот, которые предусмотрены п. 3 ст. 149 НК РФ. От применения остальных льгот, в частности предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик отказаться не вправе.

Пунктом 5 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Из представленных материалов следует, что Общество располагало информацией о том, что спорный объект «Ансамбль «Новая Голландия» является объектом культурного наследия федерального значения. Общество, являясь инвестором-заказчиком-застройщиком в одном лице должно было указывать в договорах, заключенных с подрядчиками на выполнение спорных работ, что работы будут производиться на объекте культурного наследия, а соответственно, не включать в эти договоры такое условие как выполнение подрядных работ с НДС.

Подрядные организации, заключившие с Обществом соответствующие договоры о проведении работ, располагали информацией о том, что такие работы будут вестись на объекте культурного наследия федерального значения.

Установленные инспекцией в ходе проверки фактические обстоятельства свидетельствуют об осведомленности всех участников рассматриваемых правоотношений о проведении работ, в отношении которых в обязательном порядке в целях налогообложения применяются положения пп. 15 п. 2 ст. 149 НКРФ.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Поскольку "Ансамбль "Новая Голландия" является объектом культурного наследия, то в силу прямого указания закона (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ) произведенные на нем спорные работы освобождены от налогообложения, следовательно, счета-фактуры, выставленные по таким работам с указанием сумм НДС, являются составленными с нарушением действующего порядка. Вычет по таким счетам-фактурам заявлен Обществом неправомерно.

Аналогичная позиция изложена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.05.2016 по делу №А56-39695/2015, от 30.03.2016 по делу №А56-32358/2015, от 22.06.2017 по делу №А56-42572/2016 и поддержана Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 03.03.2016 №307-КГ15-16650 и от 13.07.2016 №307-КГ16-7899.

Доводы заявителя о том, что приобретенные им в спорном периоде работы, связанные с сохранением, приспособлением объекта культурного наследия для современного использования, выполняются для создания многофункционального комплекса, помещения в котором, возможно в дальнейшем будут сдаваться Обществом в аренду и использоваться иным образом, не влияют на правомерность выводов налогового органа о необоснованности заявленных вычетов по счетам-фактурам, выставленным в отношении реализации Обществу работ (услуг), указанных в подпункте 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

В соответствии со статьей 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии первичных документов.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю продавцом таких товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть они не подлежат отнесению в состав налоговых вычетов, в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ.

В соответствии с инвестиционным договором №11-020553 от 15.12.2010 Общество обязалось выполнить комплекс работ по приспособлению памятников для современного использования, что включало в себя: научно-исследовательские, проектные и производственные работы, проводимые в целях создания условий для современного использования памятников без изменения их особенностей, составляющих предмет охраны, в том числе реставрация представляющих собой историко-культурную ценность элементов объектов культурного наследия, выполняемые в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документации.

Материалами дела подтверждено отнесение объекта «Ансамбль «Новая Голландия» к объектам культурного наследия, а также цель осуществления оказанных работ (услуг) перечисленными организациями для приспособления (реконструкции) данного объекта для современного использования под общественно-деловой многофункциональный комплекс.

Оценив представленные сторонами доказательства и доводы в совокупности и взаимосвязи, суд считает, что налоговый орган законно и обоснованно отказал налогоплательщику в вычете по НДС за 4 квартал 2015 года.

При таких обстоятельствах, требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Тетерин А.М.