Решение от 25 сентября 2024 г. по делу № А79-9957/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/



Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-9957/2022
г. Чебоксары
26 сентября 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 12 сентября 2024 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Баландаевой О.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красновой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Союзстройинвест" (428003, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к    Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения  ИФНС по г. Чебоксары от 21.07.2022 года    № 13-12/21,

          при участии:

от заявителя – не было

от Управления – ФИО1 по доверенности от 09.01.2024 № 35-11/6, ФИО2 по доверенности от 09.01.2024 № 35-11/29 



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Союзстройинвест"  (далее – Заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление) о признании недействительным решения  ИФНС по г. Чебоксары от 21.07.2022          № 13-12/21.

Представители Управления не признали  заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях, дополнениях к отзыву.

Заявитель, будучи извещенный о времени и месте заседания суда по адресу, представленному регистрирующим органом, явку своего представителя не обеспечил. 

В поступившем в суд 12.09.2024 отзыве заявитель поддерживает заявленные требования в полном объеме, просит рассмотреть дело в отсутствие представителя.

На основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд рассматривает дело в отсутствие  заявителя.

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 14 часов 30 минут 12.09.2024, после окончания перерыва судебное заседание по делу продолжено. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на официальном сайте арбитражного суда в разделе картотека арбитражных дел в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).

Выслушав пояснения представителей Управления, изучив материалы дела, суд  установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Союзстройинвест»  зарегистрировано в качестве юридического лица 31.01.2011 Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике за основным государственным регистрационным номером <***>.

Управлением в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс. НК РФ) на основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 12.07.2021 №14-09/4 проведена выездная налоговая проверка ООО «Союзстройинвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 12.05.2022 №13-12/11.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса ООО «Союзстройинвест» в адрес Инспекции представлены письменные возражения.

Материалы выездной налоговой проверки и представленные возражения рассмотрены заместителем начальника Инспекции в присутствии представителей Общества, о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 14.07.2022 №05-2-06/17.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение от 21.07.2022 №13-12/21 о привлечении ООО «Союзстройинвест» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение).

Согласно решению ООО «Союзстройинвест» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность в соответствии со статьями 112. 114 Кодекса, в виде штрафа в сумме 129 094 рубля.

Также указанным решением ООО «Союзстройинвест» предложено уплатить налог на прибыль организаций за 2018 год в сумме 2 061 856 руб., за 2020 год в сумме 643 085 руб.. соответствующие пени в сумме 1 032 763,34 рубля.

 Не согласившись с выводами, изложенными в решении от 21.07.2022 №13-12/21, ООО «Союзстройинвест» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 10.10.2022 №07-07/2359@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

С заявлением о признании недействительным решения  налогового органа   от 21.07.2022   № 13-12/21 ООО "Союзстройинвест"   обратилось в арбитражный суд.

          С учетом уточнения заявленных требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Заявитель просит признать недействительным решение налогового органа от 21.07.2022 №13-12/21 в части доначислений  по п. 2.2.1 решения, а именно завышения расходов за 2018 год в виде сумм материальных расходов в размере 10 309 280 руб. 36 коп. и доначисления налога на прибыль организаций  за 2018 год 2 061 856 руб., в т.ч. из них: в Федеральный бюджет РФ – 309 278 руб.,  в бюджет субъекта РФ – 1 752 578 руб. и соответствующие пени и штрафы

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы,   рассмотрев доводы сторон, суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании статьи 246 НК РФ общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии со ст. 252 Кодекса предусмотрено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено п. 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений ст.ст. 318 - 320 Кодекса.

Выездной налоговой проверкой установлено, что  в нарушение ст. 252, п. 2 ст. 272, ст. 318 Кодекса ООО «Союзстройинвест» необоснованно завышены расходы за 2018 год в размере 10 309 280,36 руб. в виде сумм материальных расходов при отсутствии первичных документов, подтверждающих приобретение и списание в производство следующих материалов: песок речной в количестве 12 365,5 тонн на сумму 3 585 995 руб., щебень гр.фр. 40-70 в количестве 4 181,2 тонн на сумму 6 555 285,36 руб., раствор М-100 в количестве 80 куб. м. на сумму 168 000 рублей.

Вышеуказанные выводы налогового органа судом признаются обоснованными, так как  подтверждаются следующими,  установленными в ходе выездной налоговой проверки и подтвержденными соответствующими документами,  обстоятельствами.

Согласно представленным к возражениям ООО «Союзстройинвест» товарным накладным указанные материалы приобретены у ООО «РЦП Торг» ИНН <***> в 2017 году и получены Обществом в июле-ноябре 2017 года (т. 4 л.д. 38-44).

При этом согласно представленной бухгалтерской отчетности налогоплательщика за 2018 год «Запасы» (т. 5 л.д.7-19) составили 867 000 руб., следовательно, спорный товар (песок речной, щебень гр.фр. 40-70, раствор М-100), отраженный в товарных накладных, по состоянию на 01.01.2018 в бухгалтерской отчетности отсутствует.

В бухгалтерской отчетности ООО «Союзстройинвест» дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы» на 01.01.2018 не отражено, остаток не списанных в производство спорных материалов, приобретенных у ООО «РЦП Торг» по представленным ООО «Союзстройинвест» к возражениям товарным накладным, отсутствует.

В ходе выездной налоговой проверки  в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «Союзстройинвет» выставлено требование о представлении документов (информации) № 13-12/52-1 от 28.09.2020 (т. 5 л.д.10-12).

Согласно представленным 29.10.2021 регистрам произведенные расходы за 2018 год всего составили в размере 532 168 627,35 руб. (518 565 949,82 руб. (ОСВ сч. 20) + 13 602 677,53 руб. (ОСВ сч.26)) (т. 5 л.д.17-34).

Согласно представленной в налоговый орган декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год (№ 1 от 27.03.2019 рег. № 767145649) «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» по строке 2_030 составили в размере 551 617 553 руб. (т. 4 л.д.146-149).

Расхождения между расходами, учтенными в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год, и регистрами бухгалтерского учета ООО «Союзстройинвест» составили в сумме 19 448 925,65 руб. (551 617 553 руб. - 532 168 627,35 руб.).

С целью установления причины указанного расхождения Инспекцией в адрес ООО «Союзстройинвест» выставлено требование о представлении документов (информаций) № 13-12/52-7 от 10.11.2021 (т. 5 л.д.36-39), в котором истребованы документы, подтверждающие обоснованность отнесения в целях налогообложения прибыли расходы за 2018 год, не отраженных в бухгалтерских регистрах, в сумме 19 448 925,65 руб.

В ответ на требование о представлении документов (информаций) № 13-12/52-7 от 10.11.2021 ООО «Союзстройинвест» документы, подтверждающие обоснованность  отнесения в целях налогообложения прибыли расходов за 2018 год, не отраженных в бухгалтерских регистрах, в сумме 19 448 925,65 руб., не представлены. Письмом от 24.11.2021 (т. 5 л.д.42) ООО «Союзстройинвест» пояснило, что в настоящее время вносятся изменения в бухгалтерский и налоговый учет, поэтому регистры учета, оборотно-сальдовые ведомости, журналы-ордера, прочие расшифровки не могут быть представлены до внесения окончательных изменений и формирования бухгалтерского баланса (стр. 33 Решения).

Согласно представленной ООО «Союзстройинвест» 15.12.2021 оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» за 2018 год увеличено дебетовое сальдо на начало периода на сумму 20 182 160,16 руб. (20 949 044,31 руб. - 766 884,15 руб.), оборот по дебету счета 10 «Материалы» за 2018 год - на сумму 19 897 362,51 руб. (т. 2 л.д. 16-32).

Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство» увеличен оборот по дебету на сумму 19 880 764,68 руб. (437 547 345,71 руб. – 417 649 983,02 руб.).

Соответственно, по бухгалтерскому счету 90.02 «Себестоимость» за 2018 год увеличен дебетовый оборот на сумму 19 880 764,76 руб. (540 120 542,70 руб. – 520 239 777,94 руб.).

При этом, из анализа бухгалтерской отчетности (Отчет о финансовых результатах  (форма № 2)), представленной в ИФНС России по г. Чебоксары за 2018 год от 29.03.2019 (рег. № 769069126) (т. 5 л.д.7-19), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг составила в сумме 519 947 000 руб., коммерческие расходы – 13 597 000 руб., управленческие расходы – 0,00 руб. Из анализа бухгалтерской отчетности (баланс форма №1), за 2018 год от 29.03.2019 установлено, что «Запасы» строка 1210-5 по состоянию на 31.12.2017 составляют 867 000 руб., по состоянию на 01.01.2018 составляют 867 000 руб.

В ходе выездной налоговой проверки проведен анализ использования щебня гр.фр.40-70, по результатам которого установлено следующее.

В 2018 году ООО «Союзстройинвест» выполнялись работы:

- по строительству объекта «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка г. Канаш ЧР» с 31.07.2017;

- по строительству полигона «Переработка и захоронение твердых бытовых отходов (2 этап строительства) для г. Новочебоксарск и г. Чебоксары, и Чебоксарского района» с 02.02.2018;

- по строительству II очереди «Атратский психоневрологический интернат»  Минтруда Чувашии с 23.08.2018;

- по строительству дошкольного образовательного учреждения на 250 мест в микрорайоне № 2 жилого района «Новый город» г. Чебоксары с 08.10.2018.

Из анализа представленных к проверке документов установлено, что щебень гр. фр. 40-70 использовался при выполнении работ по объекту «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в Канаш Чувашской Республики».

ООО «Союзстройинвест» для выполнения работ по устройству дорожных проездов согласно Локальной смете № 02-07-01; по устройству обстановки пути согласно Локальной смете № 02-07-02; по устройству тротуаров согласно Локальной смете № 02-07-03; по устройству озеленения согласно Локальной смете № 02-07-04 привлекало субподрядную организацию ООО «Магистраль» ИНН <***> по договору субподряда на выполнение работ по объекту «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики» от 09.04.2018. В цену данного договора субподряда входят все расходы, которые ООО «Магистраль» понесет или должен понести в ходе исполнения взятых на себя договорных обязательств по выполнению работ.

Из анализа актов о приемке выполненных работ формы КС-2 с № 1 по №10 за период с 26.05.2018 по 25.10.2018, выставленных ООО «Магистраль» в адрес ООО «Союзстройинвест», следует, что при строительстве объекта: «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики» ООО «Магистраль» использовался щебень гр.фр. 40-70 в количестве 11641,698 куб.м. 

Из свидетельских показаний директора ООО «Магистраль» ФИО3 (протокол допроса свидетеля № 13-12/1 от 10.03.2022) установлено, что ООО «Магистраль» своими силами и своими материалами выполняло работы на указанном объекте.

Кроме того, Инспекцией проведен анализ актов о приемке выполненных работ формы КС-2 с № 21 по № 87 за период с 09.01.2018 по 11.12.2018 по объекту «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики», выставленных ООО «Союзстройинвест» в адрес Администрации г. Канаш – Заказчику муниципального контракта № 15 от 31.07.2017 на выполнение работ по объекту: «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики», из которого следует, что  при строительстве указанного объекта в 2018 году использован щебень фр. 40*70 в количестве 11640,32 куб.м., что соответствует количеству 11 640,32 куб.м. щебеня гр. фр. 40-70, указанному в локальных сметах № 02-07-01 «Дорожное покрытие», № 02-07-02 «Обстановка пути», № 02-07-03 «Тротуары», № 02-07-04 «Озеленение территории» на строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики.

Таким образом, в 2018 году щебень гр.фр. 40-70, использованный при строительстве объекта: «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики», приобретался субподрядной организацией ООО «Магистраль» самостоятельно.

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Союзстройинвест» представлены следующие документы:

- требование – накладная № 219 от 31.05.2018; требование – накладная № 103 от 28.09.2018; в подтверждении того, что со склада Скворцовым (г. Канаш) отпущен щебень гр. фр. 40-70 в количестве 1079,55 тонн.

Анализ представленных документов не содержит сведений об объемах работ, о фактическом выполнении работ и их стоимости, сведений о приемке выполненных работ.

- Отчет о расходе материалов на строительство на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш»  б/н и б/д; служебная записка б/н б/д, подготовленная начальником участка ООО «Союзстройинвест» ФИО4 в бухгалтерию ООО «Союзстройинвест»; приказ б/н от 10.01.2018; отчет о расходе материалов на строительство б/н б/д на объекте «Строительство II очереди «Атратский психоневрологический интернат» Минтруда Чувашии»; служебная записка б/н б/д подготовленная начальником участка ООО «Союзстройинвест» ФИО4 в бухгалтерию ООО «Союзстройинвест».

Из анализа указанных документов установлено, что на объектах «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш» и «Строительство II очереди «Атратский психоневрологический интернат» Минтруда Чувашии» не использовался щебень гр. фр.40-70.

ООО «Союзстройинвест»  в пояснениях от 22.05.2023 № 177 указало, что временная дорога из насыпи щебня выполнена до начала производства работ, и при строительстве временной дороги на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики», использовано 3145 куб. м. щебня в пересчете на тонны равно 7862,5 тонн, из расчета коэф.2,5.

Согласно карточке счета 10.08 за 2018 год ООО «Союзстройинвест» следует, что списано в 2018 году на счет 20 «Основное производство» щебень гр.фр.40-70 всего 4181,2 тонн из них:

- 31.05.2018 в количестве 3244,00 тонн на сумму 5 085 943,20 руб.;

- 28.09.2018 в количестве 937,20 тонн на сумму 1 469 028,18 руб.

Обществом не представлены: акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе основных материалов в строительстве (ф. № М-29); акты о приемке выполненных работ формы КС-2; журналы учета выполненных работ по форме КС-6а по объекту: «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш»; ведомости объемов работ, выполняемых по статье сметного расчета «Временные здания и сооружения» или сведения, подтверждающие в какой период, и какое количество щебеня гр.фр.40-70 использовано.

Таким образом, проектно-сметная документация, локальные сметы, акты о приемке выполненных работ (КС-2) и другие документы по исполнению муниципального контракта № 15 от 31.07.2017 на выполнение работ по объекту: «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики» и договора субподряда от 09.04.2018 , заключенного между ООО «Союзстройинвест» и ООО «Магистраль» не содержат информации о строительстве, эксплуатации и демонтажу временной дороги площадью 15211 кв.м. из насыпи щебня в объеме 3145 куб.м.

В ходе выездной налоговой проверки, ООО «Союзстройинвест» так же не представлены документы на строительство временной дороги из щебня: акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе основных материалов в строительстве (ф. № М-29); акты о приемке выполненных работ формы КС-2; журналы учета выполненных работ по форме КС-6а по объекту: «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш»; ведомости объемов работ, выполняемых по статье сметного расчета «Временные здания и сооружения», документы по оказанию услуг по транспортировки щебня (акты оказанных услуг, акты выполненных работ) и др.

Таким образом, в материалы дела не представлены документы, подтверждающие строительство, эксплуатацию и демонтаж временной дороги площадью 15211 кв.м. из насыпи щебня в объеме 3145 куб.м. на территории объекта «Строительство инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г. Канаш Чувашской Республики».

Следовательно, доводы ООО «Магистраль» о наличии до начала выполнения работ по договору субподряда от 09.04.2018 временной дороги из насыпи щебня не подтверждаются материалами налоговой проверки и представленными в суд документами.

Сведения об отсутствии временной дороги также подтверждают, допрошенные в ходе судебного заседания свидетели:

-представитель заказчика – заместитель главы администрации города Канаш ФИО5;

-главный специалист-инженер по строительному контролю Казенного Учреждения Чувашской Республики «Служба Единого заказчика» Минстроя Чувашии ФИО6.

ФИО5 пояснил, что в период работы осуществлял контроль за строительством инженерной инфраструктуры Индустриального парка в г.Канаш Чувашской Республики. Фактически данные рабаты были начаты в конце 2018 года. До объекта строительства была асфальтированная дорога Янтиковского шоссе по площадке строительства была только грунтовая дорога. ФИО5 также сообщил, что все работы, производимые на участке строительства, должны быть отражены в общем журнале работ (КС-6).

Из свидетельских показаний главного специалиста – инженера по строительному контролю КУ ЧР «Служба Единого Заказчика» Минстроя Чувашии ФИО6 следует, что при строительстве объекта «Инженерная инфраструктура Индустриального парка в г.Канаш Чувашской Республики» строительство временной дороги не осуществлялось, щебень в объеме 3145 куб.м ( 7862,5т) не использовался.

Таким образом, представленные в материалы дела доказательства, в том числе договоры, сметы, акты о приемке выполненных работ, карточки субсчета 10-8 "Строительные материалы", отчеты о расходе основных материалов, показания свидетелей не подтверждают информацию о строительстве, эксплуатации и демонтаже временной дороги.

При исчислении налога на прибыль ООО «Союзстройинвест» учло в составе расходов стоимость щебня, объем которого не отражен в отчетах о списании материалов. Между тем данный объем превышает количество щебня, согласованного в сметах и указанного в актах о приемке выполненных работ, предъявленных к оплате заказчику.

Доказательства того, что несение расходов сверх сумм, отраженных в сметах и актах по форме КС-2, было связано с проведением работ по строительству временной дороги в рамках договоров, заключенных с заказчиками, либо для собственных нужд, в материалы дела не представлено, согласование перерасхода по строительным материалам с заказчиками не производилось.

Следовательно, фактическими расходами общества на использованные строительные материалы являются расходы, отраженные в актах КС-2, а материалы, не указанные в них, не отвечают признакам статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому они не могут быть включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

С учетом вышеизложенного, в нарушение ст. 252, п. 2 ст. 272, ст. 318 НК РФ ООО «Союзстройинвест» необоснованно завышены расходы за 2018 год в размере 6555285,36руб. в виде сумм материальных расходов, при отсутствии первичных документов, подтверждающих, подтверждающих приобретение и списание щебня гр.фр 40-70 в количестве 4181.2 тонн.

 В ходе проведения мероприятий налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки  проанализировано приобретение и использование в производственной деятельности спорного товара - песок речной.

Из анализа карточки счета 10.08 «Строительные материалы» за 2018 год, представленной ООО «Союзстройинвест» письмом от 15.12.2021 № 357/21 в ответ на требование о представлении документов (информации) от 11.11.2021 № 13-12/52-10 следует, что на 01.01.2018 остаток песка речного составляет в количестве 12365,5 тонн на общую сумму 3 585 995,00 руб.

ООО «Союзстройинвест» в 2018 году приобретен песок речной, всего в количестве 171541,165 тонн на сумму 52 520 924,05 руб., из них:

- передано субподрядной организации песок речной в количестве 143 999,285 тонн на сумму 44 099 318,77 руб.,

- списано в производство Дт счета 20 «Основное производство» - 39 907,38 тонн на общую сумму 12 027 323,63 руб., в т.ч.:

14.06.2018 – 3021 тонн на сумму 876 090,00 руб.,

16.05.2018 - 7344,5 тонн на сумму 2 129 905,00 руб.,

31.05.2018 – 2000 тонн на сумму 580 000,00 руб.,

05.06.2018 - 9287,65 тонн на сумму 2 833 520,34 руб.;

30.06.2018 - 1151,8 тонн на сумму 378 211,63 руб.;

10.10.2018 - 3856 тонн на сумму 1 179 091,20 руб.;

28.12.2018 - 13246,43 тонн на сумму 4 050 505,46 руб.

В подтверждении правомерного отнесения на расходы предприятия песка речного в количество 171541,165 тонн, Обществом в ходе проведения выездной налоговой проверки представлены первичные документы, подтверждающие использование данного товара в производственной деятельности Общества, и правомерно приняты в расходы организацией в целях налогообложения прибыли за 2018 год:  акт № б/н от 30.06.2018; приказ о списании товарно-материальных ценностей на объекте «Переработка и захоронение твердых бытовых отходов 2 этап (для г. Чебоксары, г. Новочебоксарск и Чебоксарского района) от 01.10.2018 б/н; ведомость контроля уплотнения песчаного слоя основания на 1 листе; акт б/н о списании материальных запасов от 10.10.2018 на объекте «Переработка и захоронение твердых бытовых отходов 2 этап (для г. Чебоксары, г.Новочебоксарск и Чебоксарского района); письмо б/н от 10.10.2018 от начальника ПТО ФИО7 в бухгалтерию ООО «Союзстройинвест» на 1 листе; отчет о расходе материалов за 2018 год б/н б/д на объекте «Переработка и захоронение твердых бытовых отходов 2 этап (для г. Чебоксары, г. Новочебоксарск и Чебоксарского района); отчет о расходе материалов за 2018 год б/н б/д на объекте «Переработка и захоронение твердых бытовых отходов 2 этап (для г. Чебоксары, г. Новочебоксарск и Чебоксарского района); письмо ООО «Союзстройинвест» от 22.03.2019 № 55/19 в адрес АО «Управление отходами»;  справка о стоимости выполненных работ и затрат № 10 от 28.11.2018; акт о приемке выполненных работ от 28.11.2018 № 38; требование – накладная  № 207 от 30.10.2018; требование – накладная № 205 от 10.10.2018; требование – накладная  № 204 от 25.10.2018; требование – накладная № 209 от 10.10.2018; требование – накладная  № 206 от 16.10.2018; акт № б/н от 10.10.2018; акт списания материалов (давальческого сырья) б/н б/д.

 На строительный материал - песок речной в количестве 12 365,5 тонн (12 365,5 тонн + 171541,165 тонн – 143 999,285 тонн – 27541,88 тонн) на общую сумму 3 585 995,00 руб., в т.ч. в количестве:

- 7 344,5 тонн на сумму 2 129 905,00 руб. списанный в производство 16.05.2018;

- 2000 тонн на сумму 580 000,00 руб. - 31.05.2018;

- 3021 тонн на сумму 876 090,00 руб. - 14.06.2018, ООО «Союзстройинвест» первичные документы (акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе основных материалов в строительстве (ф. № М-29), акты КС-2), подтверждающие использование ООО «Союзстройинвест» в 2018 году в производственной деятельности, не представлены.

Из анализа актов о приемке выполненных работ (форма КС-2) за 2018 год Заказчик: Администрация города Канаш ЧР, Подрядчик: ООО «Союзстройинвест» (№ 21 от 19.02.2018, № 22 от 19.02.2018, № 26 от 20.03.2018, № 25 от 20.03.2018, № 24 от 20.03.2018, № 28 от 02.04.2018, № 29 от 02.04.2018, № 31 от 02.04.2018, № 32 от 24.05.2018, № 35 от 24.05.2018, № 38 от 05.06.2018, № 40 от 20.06.2018, № 49 от 16.07.2018, № 50 от 16.07.2018, № 47 от 16.07.2018, № 53 от 31.07.2018, № 54 от 21.05.2018, № 55 от 21.08.2018, № 57 от 21.08.2018, № 62 от 05,09.2018, № 65 от 001.10.2018, № 86 от 01.10.2018, № 71 от 08.11.2018, № 73 от 08.11.2018, № 76 от 10.12.2018, № 77 от 10.12.2018, № 84 от 11.12.2018) на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш» использован всего материал – песок природный для строительных работ в количестве 19404,2412 куб.м., в том числе 4039,5 куб.м. песка использовано ООО «Строительная компания «Прогресс» приобретенный самостоятельно. Следовательно, на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш» использован песок природный для строительных работ в количестве 15 364,7412 куб.м.

Для выполнения работ по устройству внутриплощадочных сетей хозяйственно-бытовой канализации, внутриплощадочных сетей водоснабжения, внутриплощадочных сетей ливневой канализации на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш» в соответствии с проектно-сметной документацией, Локальным сметам № 02-01, № 02-02, № 02-03, между ООО «Союзстройинвест» (Подрядчик) и ООО «Строительная компания «Прогресс» (Субподрядчик) заключен договор подряда № б/н от 01.02.2018. Согласно п.1.2. договора подряда № б/н от 01.02.2018 материалы, для выполнения работ Субподрядчику предоставляет Подрядчик.

Из анализа актов о приемке выполненных работ выставленных ООО «Строительная компания «Прогресс» в адрес ООО «Союзстройинвест» следует, что при выполнении работ на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г.Канаш» Субподрядчиком (ООО «Строительная компания «Прогресс») также использован свой материал – песок природный для строительных работ. Общее количество использованного песка природного для строительных работ, при выполнении работ ООО «Строительная компания «Прогресс» в 2018 г. составляет 4039,5 куб.м. на общую сумму 2 096 965 руб.

Из свидетельских показаний ФИО8 (директор ООО «Строительная компания «Прогресс», протокол допроса свидетеля № 13-12/2 СК «Прогресс» от 15.12.2021) установлено, что «При выполнении работ на объекте «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш» в 2018 г. ООО «Строительная компания «Прогресс» использовано частично свои материалы и материалы ООО «Союзстройинвест»».

На объект «Строительство инженерной инфраструктуры индустриального парка в г. Канаш» использовано песка всего –23 685,88 тонн (15364,7412 куб.м.) на общую сумму 7 262 237,43 руб., в т.ч. 9287,65 тонн на сумму 2 833 520,34 руб., 1151,8 тонн на сумму 378 211,63 руб., 13246,43 тонн на сумму 4 050 505,46 руб.

На объект «Переработка и захоронение твердых бытовых отходов 2 этап (для г. Чебоксары, г. Новочебоксарск и Чебоксарского района) - 3856 тонн на сумму 1 179 091,20 руб. 10.10.2018.

ООО «Союзстройинвест» первичные документы по указанным датам (акты на списание строительных материалов, отчеты о расходе основных материалов в строительстве (ф. № М-29), акты КС-2), подтверждающие использование ООО «Союзстройинвест» в 2018 году в производственной деятельности 12 365,5 тонн на общую сумму 3 588 995,00 руб., в т.ч. в количестве 7344,5 тонн на сумму 2 129 905,00 руб. списан в производство 16.05.2018, 2000 тонн на сумму 580 000 руб. - 31.05.2018, 3021 тонн на сумму 876 090 руб. - 14.06.2018 не представлены.

С учетом вышеизложенного, в нарушение ст. 252, п. 2 ст. 272, ст. 318 НК РФ ООО «Союзстройинвест» необоснованно завышены расходы за 2018 год по налогу на прибыль организаций, при отсутствии первичных документов, подтверждающих приобретение и списание песка речного в количестве 12365.5 тонн на сумму 3585995 руб.

 Из анализа представленных в ходе выездной налоговой проверки документов (Бухгалтерская справка № б/н от 09.08.2018; отчет о расходе материалов на строительство апрель-июль 2017 г. на объекте: «Многоквартирные жилые дома поз.9 в мкр. Соляное г. Чебоксары ЧР») следует, что ООО «Союзстройинвест» в связи с проведением инвентаризации остатков материалов по счету 10 «Материал» по состоянию на 09.08.2018 установлены остатки ошибочно не списанного раствора М-100 в количестве 80 куб.м., приобретенного на строительство жилого дома поз.9 в мкр. Соляное в 2017 году. На основании отчета о расходе материалов на строительство апрель-июль 2017 г. произведено списание раствора М-100 в количестве 80 куб.м. на сумму 168 000 руб. по требованию накладной № 240 от 09.08.2018 в состав производственных расходов.

Согласно отчету о расходе материалов на строительство апрель-июль 2017 г. следует, что на объекте: «Многоквартирные жилые дома поз.9 в мкр. Соляное г. Чебоксары ЧР» раствор М-100 использовался в количестве 53,23 куб.м., что не соответствует данным инвентаризации.

Кроме того, ООО «Союзстройинвест» не представлены: приказ для проведения инвентаризации материалов по состоянию на 09.08.2018, приказ проведения годовой инвентаризации материалов по состоянию на 01.01.2018, а также документы, подтверждающие наличие остатка по состоянию на 01.01.2018 раствора М-100 в количестве 80 куб.м.

Следовательно, ООО «Союзстройинвест» необоснованно завышены расходы по налогу на прибыль организаций, при отсутствии первичных документов, подтверждающих приобретение и списание раствора М-100 в количестве 80 куб.м на сумму 168000.00 руб.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200   Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Оценив вышеуказанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу, что из представленных налогоплательщиком документов не установлено использование в производственной деятельности организации в 2018 году песка речного в количестве 12365,5 тонн на сумму 3 585 995,00 руб., щебня гр.фр. 40-70 в количестве 4181,2 тонн на сумму 6 555 285,36 руб. и раствора М-100 в количестве 80 куб.м. на сумму 168 000 руб.. Следовательно, у ООО «Сюзстройинвест» отсутствовали  основания для их учета в расходах за 2018 год по налогу на прибыль организаций, соответственно, налоговым органом обоснованно доначислены оспариваемые суммы налога на прибыль организаций за 2018 год в сумме 2061856 руб.,  соответствующие пени в сумме 811553, 96 руб., правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 25773 руб..

Доводы Заявителя по указанным выше мотивам судом не  принимаются.

  Нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену  оспариваемого решения налогового органа   судом не установлено, доказательств обратного Заявителем не представлено.

При определении размера штрафов согласно оспариваемому решению  от 21.07.2022          № 13-12/21  налоговым органом учтена совокупность  смягчающих ответственность обстоятельств,  в связи, с чем штраф уменьшен по пункту 1 статьи 122 НК РФ в 16 раза.

Суд находит, что сумма  штрафа соразмерена характеру причиненного ущерба и степени вины заявителя с учетом принятых во внимание Инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств, достаточных основания для большего уменьшения размера штрафа суд не усматривает.

На основании изложенного заявленные требования ООО «Сюзстройинвест» о признании недействительным решения  от 21.07.2022  налогового органа     № 13-12/21 в оспариваемой части  удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на  Общество на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  



Р Е Ш И Л:

в  удовлетворении заявления отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением от 09.11.2022 года отменить с даты вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.Н. Баландаева