Решение от 15 августа 2018 г. по делу № А26-4835/2018

211/2018-49208(1)

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А26-4835/2018
г. Петрозаводск
15 августа 2018 года
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Подкопаева А.В.

при ведении протокола помощником судьи Сафроновой Е.В.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Трасса Ойл"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия

о признании недействительным решения № 2 от 08.02.2018 при участии в судебном заседании представителей:

заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Трасса Ойл", - ФИО1 (решение от 07.07.2015), ФИО2 (доверенность от 24.11.2017),

ответчика, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия, - ФИО3 (доверенность от 16.01.2017), ФИО4 (доверенность от 19.06.2018),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Трасса Ойл" (далее – общество, ООО "Трасса Ойл") обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Карелия (далее – налоговая инспекция) о признании недействительным решения № 2 от 08.02.2018.

В отзыве на заявление налоговая инспекция не согласна с заявленными требованиями, просит в удовлетворении требований отказать.

Заслушав представителей общества, поддержавших заявленные требования, представителей налоговой инспекции, возражавших против удовлетворения заявленных требований, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения требований.

Общество является юридическим лицом и в соответствии со статьей 143 НК РФ признается плательщиком налога на добавленную стоимость.

Судом установлено, что налоговой инспекцией в период с 31 июля 2017 года по 29 сентября 2017 года проведена выездная налоговая проверка общества за период с 01.01.2014 по 31.12.2016 по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль организаций, по налогу на имущество организаций, транспортному налогу земельному налогу, единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности и по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент).

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт налоговой проверки № 8 от 24 ноября 2017 года и 08 февраля 2018 года принято оспариваемое решение № 2 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения. По результатам проверки установлена неуплата обществом НДС в общей сумме 1 476 627 рублей, начислены пени в сумме 531 626 рублей 94 копейки, общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 83 342 рубля.

Налоговой инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по товарно-материальным ценностям, приобретённым для осуществления строительства "гостевого дома" на земельном участке, расположенном в садово-огородном некоммерческом товариществе д. "Май-Губа № 2", участок 168а, в общей сумме 1 476 627 рублей, в том числе по налоговым периодам: 1 квартал 2014 года – 1 032 616 руб., 2 квартал 2014 года – 2 101 руб., 3 квартал 2014 года – 19 206 руб., 4 квартал 2014 года – 17 989 руб., 1 квартал 2015 года – 16 806 руб., 2 квартал 2015 года – 35 059 руб., 3 квартал 2015 года – 71 370 руб., 4 квартал 2015 года – 249 096 руб., 1 квартал 2016 года – 4 423 руб., 3 квартал 2016 года – 27 961 рубль.

Решением Управления ФНС России по Республике Карелия от 17.05.2018 решение налоговой инспекции отменено в части отказа в предоставлении вычетов по НДС сумме 525 рублей (по контрагентам ООО "Питер" и ООО "ЦСК"), пеней в размере 2 156 рублей 05 копеек.

По результатам рассмотрения жалобы и частичного удовлетворения жалобы Управлением ФНС по Республике Карелия, общая сумма заявленных вычетов по НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для строительства гостевого дома, на земельном участке, расположенном в СОНТ деревни "Май-губа № 2", составила 1 476 102 руб., в том числе по налоговым периодам: 1 квартал 2014 года – 1 032 091 руб., 2 квартал 2014 года – 2 101 руб., 3 квартал 2014 года – 19 206 руб., 4 квартал 2014 года – 17 989 руб.,1 квартал 2015 года – 16 806 руб., 2 квартал 2015 года – 35 059 руб., 3 квартал 2015 года – 71 370 руб., 4 квартал 2015 года – 249 096 руб., 1 квартал 2016 года – 4 423 руб., 3 квартал 2016 года – 27 961 рубль.

Налоговой инспекцией по результатам выездной налоговой проверки сделан вывод о том, что ФИО1, осуществляя строительство жилого дома на принадлежавшем ему на праве собственности земельном участке, используя свое служебное положение руководителя (учредителя) подконтрольных ему коммерческих организаций (ООО "Статус" и ООО "Трасса Ойл"), путем создания цепочки операций с подконтрольными организациями, создал видимость осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности, тем самым искусственно создал ситуацию для заявления налоговых вычетов по НДС по товарно-материальным ценностям, приобретенным для строительства гостевого дома, и занижения налога к уплате в бюджет на сумму налоговых вычетов.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено, что по данным Единого государственного реестра юридических лиц:

- руководителем и учредителем ООО "Трасса Ойл" является ФИО1;

- руководителем ООО "Статус" является ФИО1, а его учредителем является ФИО5

Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ Галаничев А.А., ООО "Трасса-Ойл" и ООО "Статус" признаются взаимозависимыми.

ФИО1 на праве собственности принадлежит земельный участок, расположенный по адресу: Сегежский район, СОНТ деревни "Май-губа № 2", участок № 168а. Данный участок на основании заявления ФИО1 от 18.11.2013 постановлением администрации Сегежского муниципального района № 1412 от 20.11.2013 года предоставлен в собственность в порядке приватизации.

По данным выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, свидетельства о регистрации права собственности № 10-10-06/002/2014-052 от 03.02.2014, земельный участок с кадастровым номером 10:06:0071001:137, принадлежащий ФИО1 относится к "землям сельскохозяйственного назначения, для садоводства".

Целевое назначение и разрешенное использование земельного участка ФИО1 не изменялось.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ одним из принципов, на которых основываются данный Кодекс и изданные в соответствии с ним иные акты земельного законодательства, является принцип, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и виду разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Пунктом 1 ст. 7 Земельного кодекса РФ установлено, что земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на 7 категорий, в числе которых – земли сельскохозяйственного назначения (подпункт 1).

Согласно пункту 2 статьи 8 Земельного кодекса РФ, категория земель указывается в официальных документах, в том числе в государственном кадастре недвижимости, в договорах, предметом которых являются земельные участки, а также в документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Статьей 40 Земельного кодекса РФ установлено, что собственник земельного участка имеет право возводить жилые, производственные, культурно-бытовые и иные здания, сооружения в соответствии с целевым назначением земельного участка и его разрешенным использованием с соблюдением требований градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно- гигиенических, противопожарных и иных правил, нормативов.

В соответствии с абз. 2 ст. 42 Земельного кодекса РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту.

Согласно статье 1 Федерального закона № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан", садовый земельный участок – это земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им для выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля, а также для отдыха (с правом

возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений).

Учитывая целевое назначение, разрешенное использование земельного участка и возможность возведения на нем жилого дома исключительно собственником участка (ФИО1) для себя, налоговая инспекция сделала вывод о невозможности передачи земельного участка в пользу коммерческой организации для целей извлечения ею прибыли.

В ходе проведения проверки обществом представлен договор аренды земельного участка от 01.01.2015, заключенный между ФИО1 (арендодатель) и ООО "Статус" (арендатор) в лице руководителя ФИО1

Пунктом 1.1 Договора предусмотрено, что арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное пользование с последующим выкупом земельный участок площадью 1500 м2.

Согласно пункту 1.2 договора, земельный участок передан арендатору для размещения и установки дома из клееного бруса с возможностью дальнейшего использования в качестве гостевого домика после ввода в эксплуатацию.

В соответствии с пунктом 3.1 договора арендатор принимает указанный в пункте 1.1 договора земельный участок в аренду на условиях оплаты арендодателю арендной платы в размере 115 рублей в месяц (в том числе НДС 13% – 15 руб.00 коп.).

Земельный участок передан в аренду по акту приема-передачи от 01.01.2015 года.

Кроме того, 01 января 2015 года между ООО "Статус" (Ссудодатель) в лице руководителя ФИО1 и ООО "Трасса Ойл" (Ссудополучатель) в лице руководителя ФИО1 заключен договор безвозмездного пользования земельным участком. Пунктом 1.1 договора предусмотрено, что ссудодатель обязуется предоставить ссудополучателю во временное пользование земельный участок площадью 1500 м2, расположенный по адресу: Сегежский район, СОНТ д. "Май-Губа № 2", уч. № 168а. Земельный участок принадлежит ссудодателю на праве аренды на основании договора от 01.01.2015, заключенного с собственником ФИО1

Согласно пункту 1.2 договора, земельный участок предоставляется ссудополучателю для отдыха граждан с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Земельный участок передан ООО "Трасса Ойл" по акту приема-передачи от 01.01.2015.

С учетом установленного факта взаимозависимости ФИО1, ООО "Трасса-Ойл" и ООО "Статус", налоговой инспекцией сделан вывод об отсутствии фактической передачи ФИО1 земельного участка № 168а, расположенного в СОНТ д. "Май-Губа № 2" обществу с ограниченной ответственностью "Статус" в аренду.

В ходе мероприятий налогового контроля налоговой инспекцией установлено, что с расчетного счета, принадлежащего обществу, списаны денежные средства на приобретение комплекта конструкций здания из клееного бруса (поставщик ООО "Луми Полар"), строительных и отделочных материалов.

Обществом в проверяемом периоде представлялись декларации по НДС и был заявлен к вычету НДС, в том числе по товарно-материальным ценностям, приобретенным для строительства гостевого дома на земельном участке, принадлежащем Галаничеву А.А.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов установлено пунктом 1 статьи 171 НК РФ. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст. 170 Кодекса.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

С учетом пункта 1 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

На основании пподпунктами 5, 11, пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются, соответственно: организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 данного пункта); физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Согласно пункту 3 Постановления от 12.10.2006 № 53 Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (Постановление № 53) налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с п. 9 Постановления № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели, поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 8 Постановления № 53 при изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса РФ), мнимые и притворные сделки (статья 170 Гражданского кодекса РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с п. 86 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна (пункт 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ).

Диспозиция пункта 1 статьи 170 Гражданского кодекса РФ содержит следующие характеристики мнимой сделки: отсутствие намерений сторон создать соответствующие сделке правовые последствия, совершение сделки для вида (что

не исключает совершение сторонами некоторых фактических действий, создающих видимость исполнения, в том числе – составление необходимых документов), создание у лиц, не участвующих в сделке, представления о сделке как действительной.

Об имитации ФИО1 деятельности по строительству дома, как относящейся к финансово-хозяйственной деятельности ООО "Трасса Ойл", свидетельствует также то, что сборка и установка самого объекта осуществлялась за счет собственных средств ФИО1, что не характерно для экономического субъекта при наличии реальной деятельности.

Таким образом, ФИО1 путем создания цепочки операций с подконтрольными ему организациями (ООО "Статус", ООО "Трасса Ойл"), произвел операции, направленные на необоснованное увеличение налоговых вычетов по НДС со стоимости комплекта конструкций здания из клееного бруса и товарно-материальных ценностей, приобретенных для строительства на земельном участке в СОНТ деревни "Май-губа № 2".

С учетом изложенного, суд считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, поэтому не находит оснований для удовлетворения заявленных требований. Судебные расходы подлежат отнесению на общество.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Карелия

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Судебные расходы отнести на заявителя, общество с ограниченной ответственностью "Трасса Ойл".

3. Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня изготовления полного текста решения в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья Подкопаев А.В.