Решение от 12 декабря 2023 г. по делу № А73-7707/2023

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-7707/2023
г. Хабаровск
12 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05.12.2023.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Фар Ист Инжиниринг» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680026, <...>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680000, <...>)

о признании недействительным в части решения от 26.12.2022 № 3444 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от ООО «ФИИ»: ФИО2 представитель по доверенности от 18.05.2023;

от Управления ФНС: ФИО3 представитель по доверенности от 31.10.2022 № 05-12/13404, ФИО4 представитель по доверенности от 21.03.2023 №45-16/010504, ФИО5 представитель по доверенности от 21.03.2023 № 45-16/010507.

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Фар Ист Инжиниринг» (далее – заявитель, ООО «ФИИ») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточенным в предварительном судебном заседании, в соответствии с которым просит признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС, налоговый орган) от 26.12.2022 № 3444 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 4 264 832,77 руб., соответствующих данной сумме сумм пеней и штрафов.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, а также дополнениях к заявлению.

Управление ФНС представило письменный отзыв и дополнительные письменные пояснения к отзыву, в соответствии с которыми не согласилось с заявленными требованиями.

Представители налогового органа в судебном заседании, поддержав доводы, изложенные в отзыве и дополнениях к отзыву, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 28.11.2023 до 11-00 час. 05.12.2023.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

В ходе проверки, оформленной актом проверки от 02.06.2022 № 12-13/222 и дополнением от 26.09.2022 к акту (по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля) Инспекция пришла к выводу о наличии совокупности обстоятельств, свидетельствующих о нарушении ООО «ФИИ» условий, установленных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, в результате включения в цепочку документооборота контрагентов ООО «Сигнатура» ИНН <***>, ООО «Сантера» ИНН <***>, ООО «Бизстройкапитал» ИНН <***>, ООО «Масштаб» ИНН2801239281, ООО «Импортно-экспортная компания «Маньчжурия» ИНН <***>, ООО «Гриф» ИНН <***>, ООО «БСК-Строй» ИНН <***>, ООО «Дальстрой Интернешл» ИНН <***> по не имевшим место фактам хозяйственной жизни с данными контрагентами, при фактической реализации товаров (услуг) в адрес ООО «ФИИ».

Согласно приказу ФНС России от 08.07.2022 № ЕД-7-4/633 Инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю с 31.10.2022. Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю является правопреемником Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска

По результатам рассмотрения материалов проверки, Управлением ФНС вынесено решение от 26.12.2022 № 3444 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Этим решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 266 601 руб. с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельства и снижения суммы штрафа в 16 раз.

Обществу доначислен НДС в сумме 10 993 549,00 руб., а также начислены пени в сумме 2 054 119,06 руб.

Решением Межрегиональной ИФНС России по Дальневосточному округу по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции отменено в части излишне доначисленного НДС в сумме 60 099,00 руб., соответствующих данной сумме сумм пеней и штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 4 187,50 руб.

Основанием для отмены в данной части решения Инспекции послужили установленные в ходе рассмотрения апелляционной жалобы обстоятельства неверного отражения Инспекцией в оспариваемом решении суммы налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «БСК-Строй», заявленных ООО «ФИИ» в 4 кв. 2018 г.

В остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции в части доначисления НДС по взаимоотношениям с ООО «БСК-Строй», соответствующих сумму пеней и штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В ходе рассмотрение дела, Управлением ФНС принято решение от 08.11.2023 № 4 о внесении изменений в решение от 26.12.2022 № 3444.

Данным решением налоговым органом произведен перерасчет пени на сумму доначисленного НДС с учетом даты вынесения арбитражным судом определения Арбитражного суда Хабаровского края от 28.05.2021 по делу №А73-2338/2021, (резолютивная часть от 26.05.2021) которым в отношении ООО «ФИИ» введена процедура банкротства – наблюдение.

В связи с произведенным перерасчетом сумма пени, начисленная Обществу, уменьшена на 10 933,47 руб. до 2 023 578,55 руб.

Выслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии со ст. 169 НК РФ и выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 172 НК РФ обязанность по подтверждению первичной документацией правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, учитывающим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно п. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Представление налогоплательщиком в подтверждение отношений с контрагентом всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, но не влечет автоматического права применения налоговых вычетов в целях налогообложения, а является лишь одним из условий для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

Пунктом 1 ст. 54.1 Кодекса установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Положениями п. 2 ст. 54.1 Кодекса предусмотрены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных п. 1 ст. 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

-основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (п.п. 1 п. 2 ст. 54.1 Кодекса);

-обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Кодекса).

Анализ перечисленных положений, в их совокупности и взаимосвязи прямо указывает на то, что в основе законодательства РФ лежит принцип легальности деятельности, реальности совершенных операций именно с контрагентом, указанном в первичном документе и добросовестных действий самого налогоплательщика в процессе взаимоотношений с этим субъектом, оформлению совершенных между ними операций соответствующими документами.

Только при таких условиях у налогоплательщика возникает право на уменьшение своих налоговых обязательств. При иных обстоятельствах уменьшение исчисленного к уплате НДС на налоговые вычеты, в том числе по документам формально составленными неустановленными лицами, будет не чем иным, как дополнительной выгодой недобросовестному лицу, его единственной целью.

Как установлено в ходе проверки, между ПАО «Сбербанк» (Заказчик) и ООО «ФИИ» (Генподрядчик) заключен договор №18-56 от 08.10.2018 на выполнение строительно-монтажных работ на объектах сельской сети Дальневосточного банка ПАО Сбербанк. Цена договора составляет 14 339 000 рублей.

В свою очередь, между ООО «ФИИ» (Подрядчик) и ООО «БСК-Строй» (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 01.10.2018 №01/10-218-СП на выполнение строительно-монтажных работ в помещениях на объектах сельской сети Дальневосточного банка ПАО Сбербанк, расположенных на территории Амурской области. Стоимость работ согласно договору составляет 14 339 000 рублей.

Таким образом, ООО «ФИИ» в полном объеме передал свои обязательства на выполнение строительно-монтажных работ субподрядчику - ООО «БСК-Строй».

При выборочном сопоставлении КС-2, оформленных от имени ПАО «Сбербанк» в адрес ООО «ФИИ» и от имени ООО «ФИИ» в адрес ООО «БСК-Строй», установлено полное совпадение наименования и объема выполненных работ.

При этом договор субподряда между ООО «ФИИ» и ООО «БСК-Строй» заключен 01.10.2018, т.е. раньше, чем заключен договор между Заказчиком и Генподрядчиком (08.10.2018 года).

Согласно представленному договору субподряда № 01/10-2018 -СП ООО «БСК СТРОЙ» в лице директора ФИО6 (Субподрядчик), обязуется по поручению Подрядчика (ООО «ФИИ») на объектах сельской сети Дальневосточного банка ПАО Сбербанк, расположенных на территории Амурской области для нужд Дальневосточного банка ПАО Сбербанк, согласно перечню объектов, общей площадью 478,10 кв.м. (Приложение №1 к договору) в объеме и в сроки, определяемые положениями раздела 2 Договора (17 объектов).

ВСП № 8636/0125 Амурская обл., пгт. Новорайчихинск, ул. Поярковская, 8

ВСП № 8636/0137 <...>

ВСП № 8636/0138 <...>

ВСП № 8636/0143 <...>

ВСП № 8636/0145 <...>

ВСП № 8636/0146 <...>

ВСП № 8636/0147 <...>

ВСП № 8636/0148 <...>

ВСП № 8636/0172 Амурская обл., пгтс. Октябрьский, ул. Советская, 20

ВСП № 8636/0173 Амурская обл., пгтп. Береговой, ул. Гагарина, 34

ВСП № 8636/0177 Амурская обл., пгтп. Ушумун, ул. Красноармейская, 5

ВСП № 8636/0178 Амурская обл., пгт. Сиваки, ул.Советская,6

ВСП № 8636/0186 Амурская обл., пгт. Возжаевка, ул. Гагарина,23

ВСП № 8636/0188 Амурская обл., пгтс. Никольское, ул. Юбилейная, 1а

ВСП № 8636/0194 Амурская обл., пгтп. Дипкун, ул. Мира, 25

ВСП № 8636/0202 <...>

ВСП № 863 6/0205 <...>.

По условиям договора работы выполняются собственными силами и средствами с использованием собственных материалов и оборудования. Привлечение подъемно-транспортного оборудования производится силами и за счет средств Субподрядчика. Материалы Субподрядчик приобретает самостоятельно при условии предварительного письменного согласования характеристик и стоимости материалов с Подрядчиком.

Сроки выполнения работ по каждому объекту: с момента заключения заявки на выполнения работ и до 25.12.2018.

Заявки на бумажном носителе оформляются в двух экземплярах (по одному для каждой из сторон) и утверждаются Уполномоченными представителями сторон.

Заявки на выполнение работ направляются Субподрядчику не позже, чем за 10 дней календарных дней до даты начала работ. Срок согласования Заявки обеими сторонами, с момента получения Подрядчиком уведомления о подтверждении Заявки от Субподрядчика составляет 10 календарных дней.

С момента согласования Заявки до дня начала выполнения работ, Субподрядчик должен выполнить все подготовительные работы, в том числе завести на объекты все необходимое оборудование и материалы, финишные и отделочные материалы, передать списки работников, выполняющие работы и т.д. и т.п.

По взаимоотношениям с ООО «БСК-Строй» ООО «ФИИ» включило в состав налоговых вычетов по НДС за 2018-2020 г.г. 4 264 832,77 руб., в том числе: -4 квартал 2018 года - 670 266,66 руб.; 610 170,67 руб. – 1 квартал 2019 года - 942 294,57 руб. – 2 квартал 2019 года-670 266,66 руб. -3квартал 2019года-1 400 923,36 руб. -4 квартал 2019года-332 698,78 руб. -1 квартал 2020 года - 225 146,58 руб. -3 квартал 2020 года - 83 333,33 руб.

При анализе КС-2 установлено, что в перечень работ входит реконструкция внутренних структурных подразделений (ремонт крыльца и фасадов, демонтаж и установка светильников, демонтаж и установка подоконников, устройство полов и подвесных потолков, установка оконных блоков и т.д.) и реконструкция пожарной сигнализации (установка приборов пожарной сигнализации, извещатели пожарной сигнализации, оповещатели световые и звуковые, автоматизированные системы управления и т.д.), охранной сигнализации, видеонаблюдение.

При этом виды работ носят специфический характер и предполагают наличие у ООО «БСК-Строй» количества работников и специалистов, обладающих познаниями в строительстве, а также необходимого оборудования, достаточного для выполнения работ.

При анализе данных расчетных счетов ООО «БСК СТРОЙ» установлены поступления денежных средств от ООО «ФИИ» - по договору субподряда №19-39/СП/2019 от 31.07.2019.

ПАО Сбербанк требованию налогового органа представило договор подряда №19-39 от 30.07.2019 , заключенный с ООО «ФИИ» на выполнение строительно-монтажных работ по объектам Благовещенского ГОСБ Дальневосточного банка ПАО Сбербанк.

Согласно представленному договору подряда № 1 9-39 от 30.07.2019 он заключен на выполнение строительно-монтажных работ по объектам Благовещенского ГОСБ Дальневосточного банка ПАО Сбербанк по следующим объектам, расположенным в Амурской области в г. Благовещенске, г. Белогорске, г.Зея, с.Поярково.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что ООО «БСК Строй» не имело возможности выполнить вышеуказанный объем работ и фактически являлось «технической компанией» для обеспечения получения вычетов иными организациями.

Так, ООО «БСК-Строй» создано 22.05.2018, т.е. незадолго до начала взаимоотношений с ООО «ФИИ».

Руководитель (учредитель) спорного контрагента - ФИО6 Оглы не являлся в налоговый орган по неоднократным вызовам на допросы для дачи пояснений по фактам ведения финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также взаимоотношений с ООО «ФИИ».

За весь период деятельности ООО «БСК-Строй» представляло сведения в отношении 4 лиц: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9)

Адресом места нахождения ООО «БСК-Строй» заявляло: <...>.

По адресу: <...>, также зарегистрировано ООО «Сиб-Ком» ИНН <***>, а в соседнем кабинете (<...>) созвучное с ООО «БСК-Строй» - ООО «БКС-Строй» (ИНН <***>).

В ходе осмотров, проведенных УФНС России по Амурской области, установлено, что кабинеты 307, 308 сочленены в единый.

ООО «БКС-Строй» создано 15.02.2010, применяет упрощенную систему налогообложения.

Руководителем и единственным учредителем ООО «БКС-Строй» с даты создания по настоящее время являлся ФИО10.

Адрес регистрации: <...> ООО «БКС-Строй» заявлял только с 27.08.2021, в то время как ФИО10 является собственником помещения с 01.06.2016.

Численность сотрудников ООО «БКС-Строй» в разные периоды заявлена от 3 до 5 человек. При этом ФИО8, ФИО9 числились сотрудниками одновременно и в ООО «БСК-Строй», и в ООО «БКС-Строй» в течение длительного периода времени (2018-2022 годы).

Основной вид деятельности ООО «БКС-Строй» аналогичен виду деятельности ООО «БСК-Строй» «Строительство жилых и нежилых зданий» (ОКВЭД 41.20).

ООО «БКС-Строй» является членом СРО, в то время как ООО «БСК-Строй» членом СРО никогда не являлось

В налоговой отчетности ООО «БКС-Строй» и ООО «БСК-Строй» указан один и тот же номер телефона: <***>, IP-адреса, с которых осуществлялось взаимодействие с налоговым органом совпадают.

ООО «БКС-Строй» имеет 6 лицензий на геологическое изучение недр (поиск месторождений, пригодность для строительства).

Согласно сайту госзакупок ООО «БСК-Строй» не является участником государственных (муниципальных) контрактов, в то время как ООО «БКС-Строй» заключено 144 государственных (муниципальных) контракта, среди которых муниципальные объекты Амурской области (школы, детские сады и т.д.), а обязательства, которые берет на себя ООО «БКС-Строй», связаны с выполнением общестроительных, ремонтных работ.

Согласно картотеке арбитражных дел (kad.arbitr.ru) у ООО «БКС-Строй» обширное количество судебных разбирательств, которые, в том числе завершены мировыми соглашениями. Судебные споры, в которых участником является ООО «БСК-Строй» отсутствуют.

Кроме того, налоговым органом установлено, что по адресу <...> было зарегистрировано ООО «Сиб-Ком» (создано 18.01.2021), применяет ОСН, не имеет численности, основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ, «Добыча руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой руды)».

Т.е. адрес регистрации указанного лица совпадает с адресом ООО «БСК-Строй». Также совпадают номер телефона <***>, IP-адреса, с которых осуществляется взаимодействие с налоговым органом.

При этом руководителем ООО «Сиб-Ком» является ФИО10, а учредителями общества ФИО10 (доля – 43%), ФИО11 (доля – 15 %), а также ФИО12 (доля – 42%). В свою очередь ФИО12 является руководителем и учредителем ООО «ФИИ».

Помимо ООО «Сиб-Ком», ФИО12 совместно с ФИО10, а также ФИО13, ФИО14, ФИО11, ФИО15, учредили 11.02.2019 ООО «ФИИ», руководителем которого является ФИО12, а указанное лицо находится по адресу, где ранее располагалось ООО «ФИИ».

Указанные обстоятельства позволили налоговому органу обоснованно утверждать о наличии взаимосвязи между ООО «ФИИ», ООО «БСК-Строй» и ООО «БКС-Строй» и наличии оснований полагать о фактической роли ООО «БСК-Строй» как «технического» звена.

Так, помимо установленных обстоятельств отсутствия факта выполнения ООО «БСК-Строй» работ по государственным (муниципальным) контрактам, отсутствием судебных споров, проверкой установлено, что в собственности ООО «БСК-Строй» отсутствуют земельные участки, недвижимое имущество и транспортные средства.

В книгах продаж ООО «БСК-Строй» отражены только 2 покупателя (ООО «ФИИ» и ООО «Винлаб» (либо связанное с ним ООО «Винлаб-Хабаровск») и только в 3 кв. 2020 г. отражено ООО «Ривьера ДВ».

Из книг покупок ООО «БСК-Строй» установлено, что в момент отражения им реализации в адрес ООО «ФИИ», в книге покупок ООО «БСК-Строй» отражаются искусственные вычеты от «технических компаний», нивелируя большие суммы налога к уплате.

Анализ движения денежных средств показал, что в период с 01.10.2018 по 14.08.2020 на расчетные счета ООО «БСК-Строй» от ООО «ФИИ» поступили денежные средства в общем размере 16 127 979,48 рублей.

Их последующее распределение также произошло как в адрес реальных субъектов хозяйственной деятельности, так и на счета нереальных субъектов в целях дальнейшего обналичивания.

Согласно представленным ПАО «Сбербанк России» актам приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (форма КС-14) в строке 3 «в строительстве принимали участие», отражено только ООО «ФИИ». Сведения о том, что работы осуществлялись также ООО «БСК-Строй», которому по документам передан весь объем работ, не отражено.

В соответствии с анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «БСК-Строй» за период с 2018 по 2020 годы налоговым органом установлено, что в адрес контрагента поступали денежные средства в общей сумме 55 252 тыс. руб. с различными назначениями платежей, в том числе «пополнение счета с корпоративного счета (карты)», «работы, услуги», «возврат подотчета».

За выполненные работы по договору субподряда в указанный период от ООО «ФИИ» в адрес ООО «БСК-Строй» перечислены денежные средства в размере 16 127 979,48 руб. с назначением платежей - оплата счета за строительно-монтажные работы в помещениях на объектах сельской местности, оплата за выполненные работы по договору от 31.07.2019 № 19-39/СП/2019, за изготовление решеток, за монтаж систем видеонаблюдения.

Полученные денежные средства перечислены спорным контрагентом в адрес следующих юридических лиц: 2 818 тыс. руб. в адрес ООО «Партнер Торг» (исключено из ЕГРЮЛ 26.06.2020), которые в дальнейшем обналичены путем пополнения банковских карт работников по договору № ЗП-2018-0956/ВН5986 с назначением платежа - по договору поставки строительных материалов; 1 200 тыс. руб. в адрес ООО «Фиджи» (ликвидировано 06.08.2021), которые в дальнейшем перечислены за авто услуги без НДС, 1140 тыс. руб. - в адрес ООО «Профит-Агро» (находится в стадии ликвидации с 24.02.2022), которые в дальнейшем перечислены за авто услуги без НДС; 1 233 тыс. руб. в адрес ООО «Асфальт» с назначением платежа - за асфальтобетонную смесь.

Кроме того, часть денежных средств (1 580 тыс. руб.), полученных ООО «БСК-Строй» от ООО «ФИИ», израсходована спорным контрагентом посредством оплаты по карте или снятием наличных.

Также налоговым органом по результатам анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «БСК-Строй» за проверяемый период установлено, что спорным контрагентом производилась оплата в адрес ряда индивидуальных предпринимателей, в том числе ИП ФИО16 за выполнение субподрядных работ по счету от 21.12.2018 № 34 в сумме 110 000 руб. (без НДС); ИП ФИО17 за монтаж системы видеонаблюдения по счету от 18.12.2018 № 129 - 170 000 руб. (без НДС), по счету от 04.09.2019 № 106 - 100 000 руб. (без НДС), по счету от 03.12.2019 № 120 - 500 000 руб. (без НДС), по счету от 12.12.2019 № 128 - 400 000 руб. (без НДС), 29.06.2020 оплата за монтаж системы видеонаблюдения на магазине ул. Институтская, 20 - 200 000 руб. (без НДС); ИП ФИО18 - за услуги по перевозке (доставка стройматериала пос. Горный, Дипкун) по счету от 14.02.2019 № 1 - 90 000 руб. (без НДС).

Налоговым органом в ходе проверки в отношении поименованных выше индивидуальных предпринимателей установлено следующее.

ИП ФИО16 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 07.09.2018, то есть незадолго до заключения договора субподряда от 01.10.2018 между ООО «БСК-Строй» и ООО «ФИИ».

Согласно сведениям единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) основным видом деятельности ФИО16 является строительство жилых и нежилых зданий (код ОКВЭД - 41.20). В качестве дополнительных видов деятельности заявлены 20 различных видов строительных работ.

Справки в налоговый орган по форме 2-НДФЛ за 2018-2019 годы индивидуальным предпринимателем не представлялись. Согласно данным о выплатах физическим лицам работодателям из раздела 3 расчетов по страховым взносам ФИО16 осуществлял трудовую деятельность в ООО «СпецКомплектАмур» с января по март 2018 года. В 2020 году ФИО16 осуществлял трудовую деятельность в ООО «Спеццентр» с сентября по декабрь.

В соответствии с данными, имеющимися в налоговом органе, ФИО16 в 2021 году зарегистрировал ООО «Техимпорт», в котором числится руководителем и учредителем. Согласно сведениям ЕГРЮЛ основной вид деятельности ООО «Техимпорт» - «Торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства» (код ОКВЭД 46.61). Справки по форме 2-НДФЛ за проверяемый период Обществом в налоговый орган не представлялись.

ИП ФИО16 работы не могли выполняться, так как оплата была произведена 27.12.2018 с назначением платежа «за выполнение субподрядных работ по счету от 21.12.2018 № 34», а, согласно представленным документам, работы выполнялись, начиная с 09.01.2019.

ИП ФИО17 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.06.2011 с основным видом деятельности - «Производство электроэнергии». В качестве дополнительных видов деятельности индивидуальным предпринимателем заявлены «Ремонт машин и оборудования» (код ОКВЭД - 33.12); «Ремонт электронного и оптического оборудования» (код ОКЫВЭД - 33.13). Справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за проверяемый период индивидуальным предпринимателем не представлялись.

Оплата ИП ФИО17 произведена 27.12.2018 с назначением платежа «за монтаж системы видеонаблюдения». Однако, согласно представленным документам, работы на объектах ООО «ФИИ» в данный момент еще не начинались. Все остальные платежи произведены также не в период выполнения работ на объектах ООО «ФИИ».

ИП ФИО18 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 26.09.2007 с основным видом деятельности - «Аренда грузового автомобильного транспорта с водителем». Индивидуальным предпринимателем сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за 2018-2019 годы не представлялись.

В адрес ИП ФИО18 произведена оплата 18.02.2019 с назначением платежа «за услуги по перевозке (доставка стройматериала пос. Горный, Дипкун) по счету от 14.02.2019 № 1». Однако, согласно представленным документам, работы на объектах п. Горный, п. Дипкун выполнялись в период с 01.06.2019 по 28.06.2019 и с 09.09.2019 по 30.09.2019. Таким образом, как обоснованно указано налоговым органом, оплата за перевозку материалов в феврале 2019 года не может соотноситься с работами, которые по документам выполнены в июне и сентябре 2019 года.

При этом по запросу налогового органа ни ООО «БСК-Строй», ни ООО «ФИИ», документы позволяющие установить количество используемого оборудования, материалов, при выполнении работ в рамках вышеуказанных договоров представлены не были (т.е. документы, позволяющие определить стоимость затрат субподрядчика (Подрядчика) на материалы для исполнения договоров отсутствуют). При этом приложенные справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 не позволяют исследовать наименование и виды выполненных работ, количество, стоимость и наименование видов материальных ценностей, использованных в ходе ремонтных работ.

Также налоговым органом установлено, что Согласно выпискам банка за 2019 год ООО «БСК-Строй» оплачивало ООО «Безопасник» выполнение работ по монтажу охранно-пожарной сигнализации с назначениями платежей:

- оплата по договору от 25.03.2019 № 10 (23.04.2019) за выполнение работ по монтажу охранно-пожарной сигнализации в с. Новоалександровка в сумме – 346 558,80 руб. (в том числе НДС);

- частичная оплата по счету от 28.05.2019 № 137 (29.05.2019) за монтаж охранно-пожарной системы ВСП 8638/0146 в сумме 365 139 руб. (в том числе НДС);

- оплата по счету от 28.05.2019 № 137 (31.05.2019) за монтаж охранно- пожарной системы без указания объекта в сумме 407 615,2 руб. (в том числе НДС);

- оплата по счету от 15.04.2019 № 94 (16.04.2019) за выполнение работ по монтажу охранно-пожарной системы без указания объекта в сумме 423 363,60 руб. (в том числе НДС);

- оплата по счету от 17.06.2019 № 144 (17.06.2019) за выполнение работ по монтажу охранно-пожарной сигнализации без указания объекта в сумме 400 000 руб. (в том числе НДС);

- частичная оплата по счету от 28.05.2019 № 137 (28.05.2019) за монтаж охранно-пожарной системы ВСП8638/0137 в сумме 272 011,40 руб. (в том числе НДС).

Исходя из анализа представленных ПАО «Сбербанк России» актов о приемке выполненных работ по форме КС-2, работы по монтажу охранно-пожарной системы, указанные в назначении платежа ООО «Безопасник», относятся именно к объектам ПАО «Сбербанк России» по договору субподряда от 01.10.2018 № 01/10-2018.

В ходе судебного разбирательства в подтверждение реальности взаимоотношений ООО «ФИИ» с ООО «БСК-Строй» заявителем представлены документы, подтверждающие, по мнению Общества, выполнение работ по монтажу охранно-пожарной сигнализации на объектах ПАО «Сбербанк» силами привлеченного ООО «БСК-Строй» контрагента второго звена – ООО «Безопасник» ИНН <***>, а именно:

- составленные между ООО «БСК-Строй» и ООО «Безопасник»: акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) по монтажу охранно-пожарной сигнализации на объектах сельской сети Дальневосточного банка ПАО «Сбербанк», расположенных на территории Амурской области от 25.01.2019 № 17 (по объекту ВСП № 8636/0188 с. Никольское), от 30.01.2019 № 6 (по объекту ВСП № 8636/0145 с. Новоалександровка), от 28.02.2019 № 15 (по объекту ВСП № 8636/0143 с. Поздеевка), от 28.02.2019 № 4 (по объекту ВСП № 8636/0146 с. Раздольное), от 28.02.2019 № 14 (по объекту ВСП № 8636/0177 пгт. Ушумун);

- составленные между ООО «БСК-Строй» и ООО «ФИИ»: акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) от 28.02.2019 № 16 по монтажу охранно- пожарной сигнализации на объекте сельской сети Дальневосточного банка ПАО «Сбербанк» на выполнение работ ООО «БСК-Строй» на Административном объекте сельской сети Амурской области с. Поздеевка, счета-фактуры с наименованием работ «за выполненные строительно-монтажные работы на объектах ВСП, Амурская область» от 30.09.2019 № 56 с. Дипкун, от 30.09.2019 № 55 с. Октябрьский, от 30.09.2019 № 54 с. Горный, от 30.09.2019 № 53 с. Береговой, от 30.09.2019 № 52 п. Березовка, от 30.09.2019 № 51 с. Возжаевка, от 30.09.2019 № 50 с. Козмодемьяновка, от 30.09.2019 № 49 с. Садовое, от 30.09.2019 № 48 с. Поздеевка, от 30.09.2019 № 47 с. Раздольное, от 30.09.2019 № 46 с. Среднебелая, от 28.02.2019 № 19 пгт Ушумун, от 30.01.2019 № 17 с. Новоалександровка, от 25.01.2019 № 15 с. Никольское, от 25.01.2019 № 16 с. Невер, счета-фактуры с наименованием работ «реконструкция ОПС и ТСВН на объекте», «Реконструкция Структурированной кабельной системы (СКС) на объекте» от 30.12.2019 № 79 с. Дипкун, от 30.12.2019 № 77 с. Береговой, от 30.12.2019 № 76 с. Октябрьский, от 30.12.2019 № 75 с. Дипкун, от 30.12.2019 № 74 с. Горный, от 30.12.2019 № 73 с. Береговой, от 30.12.2019 № 72 с. Октябрьский, от 30.12.2019 № № 69, 70, 71 с. Сиваки.

В свою очередь, Управлением ФНС в целях проверки данных документов по месту постановки на учет ООО «Безопасник» направлено поручение от 09.10.2023 № 33-17/24654 об истребовании документов (информации) относительно конкретной сделки с ООО «БСК-Строй».

ООО «Безопасник» по ТКС 23.10.2023 в ответ на требование представило документы, а именно:

- договоры на монтаж охранно-пожарной сигнализации: от 12.03.2019 № 9 (по объектам с. Среднебелая, с. Раздольное), от 25.03.2019 № 10 по объектам с. Новоалександровка, с. Новорайчихинск), от 19.04.2019 № 13 (по объектам с. Раздольное, с. Среднебелая, с. Поздеевка, пгт. Ушумун), от 24.05.2019 № 17 (по объектам с. Космодемьяновка, с. Садовое);

- акты о приемке выполненных работ (форма КС-2): от 09.04.2019 № 3 (с. Среднебелая), от 09.04.2019 № 4 (с. Раздольное), от 18.04.2019 № 5 (с. Новорайчихинск), от 18.04.2019 № 6 (с. Новоалександровка), от 25.05.2019 № 13 (с. Невер), от 25.05.2019 № 14 (пгт. Ушумун), от 25.05.2019 № 15 (с. Поздеевка), от 25.05.2019 № 17 (с. Никольское), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) к ним;

- счета-фактуры, выставленные ООО «Безопасник» в адрес ООО «БСК-Строй» с наименованием работ «выполненные работ по монтажу охранно-пожарной системы в помещениях ВСП»: от 09.04.2019 № 72, 18.04.2019 № 83, от 30.06.2019 № 122, от 30.06.2019 № 123, от 30.06.2019 № 124, от 30.06.2019 № 127.

Из анализа пакета документов с ООО «БСК-Строй», представленного непосредственно ООО «Безопасник», и пакета документов, представленного ООО «ФИИ» в ходе судебного разбирательства, установлено их существенное отличие друг от друга.

Так, например, по объектам - с. Новоалександровка и с. Новорайчихинск ООО «Безопасник» представлен договор от 25.03.2019 № 10, согласно которому срок выполнения работ – до 18.04.2019. Согласно представленным ООО «Безопасник» актам КС-2, работы выполнены и сданы 18.04.2019, акты КС-2 № 5 и № 6. Период выполнения работ с 25.03.2019 по 18.04.2019.

Однако, акт по форме КС-2, представленный ООО «ФИИ» в отношении объекта с. Новоалександровка, хотя и имеет аналогичный номер – 6, но датирован 30.01.2019 (период выполнения работ – с 09.01.2019 по 30.01.2019).

Аналогичные несоответствия установлены в отношении документов по объектам пгт. Ушумун, с. Поздеевка, с. Никольское, с. Невер.

Анализ документов на выполнение работ показал, что ООО «ФИИ» выполнило и сдало ПАО «Сбербанк» работы ранее на несколько месяцев, нежели чем к каким-то работам приступило ООО «Безопасник» для ООО «БСК-Строй».

Так, между ООО «ФИИ» и ПАО «Сбербанк» заключен договор от 08.10.2018 № 18-56 (с дополнениями, соглашениями) на выполнение строительно-монтажных работ на объектах сельской сети Дальневосточного банка ПАО Сбербанк в Амурской области (на 17 объектах) (сам договор не представлен ни ПАО «Сбербанк», ни ООО «ФИИ» в ходе ВНП), на выполнение работ ООО «ФИИ» в адрес ПАО «Сбербанк», составлены акты выполненных работ (форма № КС-2).

Сопоставление дат и периодов работ в актах по форме КС-2, представленных ООО «Безопасник» в сравнении с актами КС-2 между ООО «ФИИ» и ПАО «Сбербанк» показало, что ООО «ФИИ» сдало работы ПАО «Сбербанк» ранее, чем ООО «Безопасник» сдало работы ООО «БСК-Строй».

Так, например, по документам, представленным ООО «Безопасник» по объекту – с. Поздеевка период выполнения работ с 20.04.20219 по 25.05.2019, акт КС-2 от 25.05.2019 № 15.

При этом Акт приемки законченного реконструкцией объекта приемочной комиссией по указанному объекту, представленный ООО «ФИИ», подписан 30.03.2019.

По объекту – с. Невер, по документам ООО «Безопасник» работы для ООО «БСК-Строй» выполнены в период с 20.04.2019 по 25.05.2019, сданы по акту КС-2 № 13 от 25.05.2019, тогда как согласно акту приемки законченного реконструкцией объекта приемочной комиссией от ООО «ФИИ» работы сданы ПАО «Сбербанк» 25.01.2019, а согласно актам КС-2 период выполнения работ: 08.10.2018 – 30.10.2018.

Также налоговым органом проведен сравнительный анализ самих работ и составляющих КС-2 (видов работ, их стоимости, заложенных позиций материалов, их количества и др.). В ходе анализа установлены многочисленные разночтения по позициям КС-2, составленных между ООО «ФИИ» и его заказчиком, а также между ООО «Безопасник» и ООО «БСК-Строй».

Так, например, по объекту с. Никольское ООО «Безопасник» представило КС-2 от 25.05.2019 № 17. Наименование вида работ состоит из 25 пунктов. Общая сумма по КС-2 составила 228 072 рубля. В то время как согласно акту КС-2 от 25.01.2019 № 2 от ООО «ФИИ» в адрес ПАО «Сбербанк», наименование вида работ состоит из 36 пунктов. Общая сумма по КС-2 составила 78 981,60 рубль.

Таким образом, представленные документы содержат неустранимые противоречия, которые вызывают обоснованные сомнения относительно реальности взаимоотношений как между ООО «БСК-Строй» и ООО «Безопасник», так и между ООО «ФИИ» и ООО «БСК-Строй».

Обстоятельство того, что по расчетным счетам ООО «БСК-Строй» прослеживается перечисление денежных средств за приобретение стройматериалов и различные комплектующие (профили, вкладыши фальцевые, замок, панели, откосы и др.) само по себе не свидетельствует о реальности взаимоотношений с ООО «ФИИ», поскольку у ООО «БСК-Строй» имелись взаимоотношения с иными заказчиками (магазины «Винлаб»). Документов, исходя из которых можно было достоверно установить какие именно материалы фактически использовались на объектах ПАО «Сбербанк», ООО «БСК-Строй» в ходе проверки не представлено.

Также следует учесть, что за весь период деятельности ООО «БСК-Строй» представляло сведения в отношении 4 лиц: ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, что свидетельствует об ограниченном количестве работников у данного лица и этого количества объективно было недостаточно для выполнения работ на объектах ПАО «Сбербанк» в ограниченные сроки по договорам с ООО «ФИИ», с учетом значительного количества таких объектов.

Указанное обстоятельство в совокупности с не подтверждением фактических взаимоотношений ООО «БСК-Строй» и его контрагентов, связанных с проведением работ на объектах ПАО «Сбербанк», также свидетельствует о правомерности выводов налогового органа о невозможности выполнения работ ООО «БСК-Строй» и создании искусственного документооборота для создания видимости выполнения работ этим лицом в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде включения в состав налоговых вычетов сумм НДС за 2018-2020 года по документам от ООО «БСК СТРОЙ», что противоречит требованиям пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

Доказательств, опровергающих выводы налогового органа, заявителем в ходе судебного разбирательства не представлено. Фактически, доводы заявителя в обоснование заявленных требований основаны на недоказанности налоговым органом обстоятельств нереальности взаимоотношений между ООО «ФИИ» и ООО «БСК-Строй».

Однако, эти доводы опровергаются совокупностью представленных в материалы дела доказательства, а поэтому не принимаются судом.

Как указывалось выше, в ходе рассмотрения дела, Управлением ФНС принято решение от 08.11.2023 № 4 о внесении изменений в решение от 26.12.2022 № 3444.

Данным решением налоговым органом произведен перерасчет пени на сумму доначисленного НДС с учетом даты вынесения арбитражным судом определения Арбитражного суда Хабаровского края от 28.05.2021 по делу №А73-2338/2021, (резолютивная часть от 26.05.2021) которым в отношении ООО «ФИИ» введена процедура банкротства – наблюдение, в связи с чем, в связи с изменением периода начисления пени доначисленная сумма пени уменьшена на 10 933,47 руб.

В пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу статей 101 и 101.4 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа не вправе вносить в это решение изменения, ухудшающие положение лица, в отношении которого такое решение было вынесено, за исключением исправления описок, опечаток и арифметических ошибок.

В то же время следует признать допустимым внесение налоговым органом в названные решения изменений, а также полную их отмену, если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

В рассматриваемом случае, решение Управления ФНС от 08.11.2023 № 4 улучшает положение налогоплательщика поскольку в силу принятия этого решения обязательства Общества в части пени уменьшены.

При этом, по смыслу разъяснений, изложенных в пункте 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, такое решение может быть вынесено не только вышестоящим налоговым органом, но и налоговым органом, непосредственно вынесшим решение.

Поскольку в данной части права Общества восстановлены в ходе рассмотрения дела, а принудительное взыскание пени не осуществлялось, то оснований для признания оспариваемого решения в части пени суд не усматривает.

На основании изложенного, суд не усматривает основания для признания недействительным в оспариваемой части решения налогового органа от 26.12.2022 № 3444, в связи с чем заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Государственная пошлина за рассмотрение дела в суде на основании статьи 110 АПК РФ подлежит отнесению на Общество и не взыскивается, поскольку уплачена в полном объеме при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.



Судья Д.В. Леонов