Решение от 5 июня 2024 г. по делу № А56-121572/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-121572/2023
06 июня 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 21 мая 2024 года. Полный текст решения изготовлен 06 июня 2024 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Сухачевой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Заявитель: Закрытое акционерное общество «Лендорстрой-2»,

Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу,

Третье лицо: судебный пристав-исполнитель Межрайонного отдела по ИОИП ГУФССП по г.Санкт-Петербург ФИО1,

о признании безнадежной к взысканию задолженность по уплате налогов и других обязательных платежей в общей сумме 9 914 804,78 руб.


при участии

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 06.05.2024,

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 07.08.2023,

от третьего лица: не явился, извещен, 



установил:

Закрытое акционерное общество «Лендорстрой-2» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС № 7), в котором, с учетом уточнений, просило признать безнадежной к взысканию задолженность Общества по уплате следующих обязательных платежей:

- НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации – 1 519 166 руб.,

- транспортный налог – 3 973 766,88 руб.,

- земельный налог – 288 410,25 руб.,

- пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, - 468 120,16 руб.,

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 63 369,43 руб.,

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 569 925,36 руб.,

- пени по налогу на имущество организаций – 824 925,07 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц – 237 622,24 руб.,

- пени по транспортному налогу – 466 204,46 руб.,

- пени по земельному налогу – 16 077,39 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017, - 361 435,95 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2017, - 545 299,27 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 – 84 030,12 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 – 131 848,87 руб.,

- пени по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии – 16 824,38 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 – 26 110,95 руб.,

- штрафы – 321 668,00 руб.,

Всего – 9 914 804,78 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен судебный пристав-исполнитель Специализированного отдела судебных приставов по г. Санкт-Петербургу Главного межрегионального (специализированного) управления ФССП России ФИО1.

В судебном заседании представитель Общества поддержал уточненные требования. Представитель МИФНС №7 возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Третье лицо, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явилось, представителя не направило. Дело рассмотрено в соответствии со статьями 123, 156, частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в его отсутствие.

Исследовав представленные доказательства, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Федеральный законодатель, закрепляя в подпунктах 1 - 4 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, здесь и далее ссылки на нормы НК РФ приведены в редакции, действовавшей до 01.01.2023) конкретные основания прекращения обязанности по уплате налога и (или) сбора, указал, что таковыми могут быть признаны иные обстоятельства, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Так, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ).

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 НК РФ, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление № 57), из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Приведенные нормы не ограничивают право лица, за которым числится недоимка по указанным налогам, страховым взносам и задолженность по начисленным пеням инициировать соответствующее судебное разбирательство путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Президиумом ВАС РФ (постановления от 08.02.2011 № 8229/10, от 21.06.2011 № 16705/10, от 29.11.2011 № 7551/11, от 05.02.2013 № 11254/12, от 28.05.2013 № 333/13) неоднократно отмечалось, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налогов, страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщика нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Первым из указанных этапов выступает принятие налоговым органом требования об уплате налога, сбора, страховых взносов (далее – требование). Основания, сроки и порядок направления требования налогоплательщику регулируются статьями 69-71 НК РФ.

Вторым этапом является принятие налоговым органом решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств (далее – решение о взыскании). Основания, сроки и порядок направления решения о взыскании налогоплательщику регулируются положениями статьи 46 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Исходя из приведенных норм и принципа соблюдения баланса публичных и частных интересов, на налогоплательщике лежит обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей, а на налоговом органе - обязанность по соблюдению процедуры принудительного взыскания данной задолженности. В связи с этим суд признает подлежащими исследованию и оценке требования и решения о взыскании, принятые налоговым органом, с точки зрения наличия оснований к их вынесению, а также на предмет соблюдения установленных законом сроков их принятия и порядка направления Обществу.

Налоговым органом в материалы дела представлены в копиях следующие документы, на основании которых сформирована спорная задолженность:

1) Требования об уплате задолженности:

- от 14.08.2019 № 6358 (срок исполнения – 03.09.2019) об уплате налога на имущество организаций в сумме 2 342,00 руб. и пеней по налогу на имущество организаций в сумме 755 272,20 руб., всего – 757 614,20 руб.;

- от 09.09.2019 № 29245 (срок исполнения – 26.09.2019) об уплате транспортного налога в сумме 1 608 340,00 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 262 454,24 руб. и штрафов в сумме 321 668,00 руб., всего – 2 192 462,24 руб.;

- от 18.01.2019 № 84 (срок исполнения – 07.02.2019) об уплате пеней по налогу на имущество организаций в сумме 27 053,83 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 15 384,40 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 24 613,28 руб., пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет в сумме 221 364,35 руб., пеней по НДС в сумме 29 185,07 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 15 330,47 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 в сумме 179 200,93 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 в сумме 211 085,33 руб., пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 в сумме 19 394,51 руб., пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в сумме 12 259,04 руб., пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 – 41.662,36 руб. и пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 в сумме 51 760,62 руб., всего – 848 294,19 руб.;

- от 01.02.2019 № 1850 (срок исполнения – 21.02.2019) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 в сумме 483 274,99 руб., страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в сумме 1 241,40 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 в сумме 125 384,63 руб., всего – 609 901,02 руб.;

- от 04.02.2019 № 2007 (срок исполнения – 22.02.2019) об уплате НДС в сумме 37 244,00 руб.;

- от 06.02.2019 № 2846 (срок исполнения – 26.02.2019) об уплате НДС в сумме 740 961,00 руб. и земельного налога в сумме 206 158,25 руб., всего – 947 119,25 руб.;

- от 18.02.2019 № 3639 (срок исполнения – 11.03.2019) об уплате транспортного налога в сумме 2 421 302,00 руб., земельного налога в сумме 82 252,00 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 69 136,72 руб., пеней по НДС в сумме 130 253,00 руб., пеней по земельному налогу в сумме 1 938,25 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 65 154,49 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 в сумме 117 260,69 руб. и пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 в сумме 28 072,00 руб., всего – 2 915 369,15 руб.;

- от 19.02.2019 № 2093 (срок исполнения – 12.03.2019) об уплате пеней по налогу на имущество организаций в сумме 42 599,04 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 119 229,10 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 38 756,15 руб., пеней по налогу на прибыль в региональный бюджет в сумме 348 561,01 руб., пеней по НДС в сумме 231 105,60 руб., пеней по земельному налогу в сумме 14 139,14 руб., пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 118 811,12 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 01.01.2017 в сумме 182 235,02 руб., пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 в сумме 216 953,25 руб., пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 в сумме 6 716,44 руб., пеней по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии в сумме 4 565,34 руб., пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 01.01.2017 в сумме 42 367,76 руб. и пеней по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 в сумме 52 016,25 руб., всего – 1 418 055,22 руб.;

- от 28.02.2019 № 4032 (срок исполнения – 21.03.2019) об уплате НДС в сумме 740 961,00 руб., пеней по НДС в сумме 77 576,49 руб. и пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 38 326,16 руб., всего – 856 863,65 руб.

Общая сумма задолженности по требованиям – 10 582 922,92 руб.

2) Решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (далее – решения о взыскании):

- от 17.09.2019 № 9954 (к требованию от 14.08.2019 № 6358) – 2 342,00 руб. налоги и 333 263,36 руб. пени, всего – 335 608,36 руб.;

- от 07.10.2019 № 11132 (к требованию от 09.09.2019 № 29245) – 1 608 340,00 руб. налоги, 262 454,24 руб. пени и 321 668 руб. штрафы, всего – 2 192 462,24 руб.;

- от 14.02.2019 № 2190 (к требованию от 18.01.2019 № 84) – 848 294,19 руб. пени;

- от 27.02.2019 № 4234 (к требованию от 01.02.2019 № 1850) – 609 901,02 руб. налоги;

- от 28.02.2019 № 4476 (к требованию от 04.02.2019 № 2007) – 37 244,00 руб. налоги;

- от 11.03.2019 № 4993 (к требованию от 06.02.2019 № 2846) – 947 119,25 руб. налоги;

- от 18.03.2019 № 5062 (к требованию от 18.02.2019 № 3639) – 2 503 554,00 руб. налоги и 411 815,15 руб. пени, всего – 2 915 369,15 руб.;

- от 19.03.2019 № 5117 (к требованию от 19.02.2019 № 2093) – 1 418 055,22 руб. пени;

- от 27.03.2019 № 5191 (к требованию от 28.02.2019 № 4032) – 698 790,00 руб. налоги и 115 902,65 руб. пени, всего – 814 692,65 руб.

3) Поручения на взыскание спорной задолженности с банковских счетов ЗАО «Лендорстрой-2»:

в ПАО «Банк «Александровский» по решению о взыскании от 17.09.2019 №9954:

- от 17.09.2019 № 24955 на 170 477,92 руб.;

- от 17.09.2019 № 24956 на 14 972,36 руб.;

- от 17.09.2019 № 24957 на 147 816,08 руб.;

- от 17.09.2019 № 24958 на 2 342,00 руб.;

в ПАО «Банк «Александровский» по решению о взыскании от 07.10.2019 № 11132:

- от 07.10.2019 № 27366 на 262 454,24 руб.;

- от 07.10.2019 № 27367 на 536 113,00 руб.;

- от 07.10.2019 № 27368 на 536 113,00 руб.;

- от 07.10.2019 № 27369 на 536 114,00 руб.;

- от 07.10.2019 № 27370 на 321 668,00 руб.;

в ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге по решению о взыскании от 14.02.2019 № 2190:

- от 14.02.2019 № 3359 на 27 053,83 руб.;

- от 14.02.2019 № 3360 на 15 384,40 руб.;

- от 14.02.2019 № 3361 на 24 613,28 руб.;

- от 14.02.2019 № 3362 на 221 364,35 руб.;

- от 14.02.2019 № 3363 на 29 185,07 руб.;

- от 14.02.2019 № 3364 на 15 330,47 руб.;

- от 14.02.2019 № 3365 на 179 200,93 руб.;

- от 14.02.2019 № 3366 на 211 085,33 руб.;

- от 14.02.2019 № 3367 на 19 394,51 руб.;

- от 14.02.2019 № 3368 на 12 259,04 руб.;

- от 14.02.2019 № 3369 на 41 662,36 руб.;

- от 14.02.2019 № 3370 на 51 760,62 руб.;

в ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге по решению о взыскании от 27.02.2019 № 4234:

- от 27.02.2019 № 8462 на 483 274,99 руб.;

- от 27.02.2019 № 8463 на 1 241,40 руб.;

- от 27.02.2019 № 8464 на 125 384,63 руб.;

в ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге по решению о взыскании от 28.02.2019 № 4476:

- от 28.02.2019 № 9062 на 37 244,00 руб.;

в ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге по решению о взыскании от 18.03.2019 № 5062:

- от 18.03.2019 № 10067 на 2 421 302,00 руб.;

- от 18.03.2019 № 10068 на 69 136,72 руб.;

- от 18.03.2019 № 10069 на 130 253,00 руб.;

- от 18.03.2019 № 10070 на 82 252,00 руб.;

- от 18.03.2019 № 10071 на 1 938,25 руб.;

- от 18.03.2019 № 10072 на 65 154,49 руб.;

- от 18.03.2019 № 10073 на 117 260,69 руб.;

- от 18.03.2019 № 10074 на 28 072,00 руб.;

в ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге по решению о взыскании от 19.03.2019 № 5117:

- от 19.03.2019 № 10200 на 42 599,04 руб.;

- от 19.03.2019 № 10201 на 119 229,10 руб.;

- от 19.03.2019 № 10202 на 38 756,15 руб.;

- от 19.03.2019 № 10203 на 348 561,01 руб.;

- от 19.03.2019 № 10204 на 231 105,60 руб.;

- от 19.03.2019 № 10205 на 14 139,14 руб.;

- от 19.03.2019 № 10206 на 118 811,12 руб.;

- от 19.03.2019 № 10207 на 182 235,02 руб.;

- от 19.03.2019 № 10208 на 216 953,25 руб.;

- от 19.03.2019 № 10209 на 6 716,44 руб.;

- от 19.03.2019 № 10210 на 4 565,34 руб.;

- от 19.03.2019 № 10211 на 42 367,76 руб.;

- от 19.03.2019 № 10212 на 52 016,25 руб.;

в ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге по решению о взыскании от 27.03.2019 № 5191:

- от 27.03.2019 № 10385 на 698 790,00 руб.;

- от 27.03.2019 № 10386 на 77 576,49 руб.;

- от 27.03.2019 № 10387 на 38 326,16 руб.;

4) Решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее – решения о взыскании за счет имущества) от 18.04.2019 № 912 на 7 548 504,48 руб. и от 14.10.2019 № 9652 на 2 528 070,60 руб.

5) Постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) (далее – постановления о взыскании) от 18.04.2019 № 1074 на 7 548 504,48 руб. и от 14.10.2019 № 8551 на 2 528 070,60 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате перечисленных платежей органом принудительного исполнения возбуждены и ведутся в настоящее время исполнительные производства от 21.10.2019 № 73843/19/98078-ИП на 492 145,92 руб. и от 21.10.2019 № 73865/19/98078-ИП на 3 426 415,76 руб.

Разницу между суммой задолженности, указанной в требованиях об уплате и в Банке исполнительных производств ФССП России, налоговый орган объясняет тем, что  органу принудительного исполнения были направлены уточнения к постановлениям о взыскании с уменьшением сумм истребуемой задолженности – от 22.10.2019 № 5990, от 20.12.2022 № 1482, от 24.12.2022 № 1532 (к постановлению от 18.04.2019 № 1074) и от 20.12.2022 № 1486, от 20.12.2022 № 1500, от 24.12.2022 № 1536 (к постановлению от 14.10.2019 № 8551).

При проверке сроков вынесения требований об уплате, порядка и сроков их направления налогоплательщику арбитражным судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 10 Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, утвержденного Приказом ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ (далее – Порядок), датой направления налогоплательщику требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки.

Согласно пункту 14 Порядка требование формируется на бумажном носителе и регистрируется в налоговом органе. Не позднее следующего рабочего дня требование формируется в электронной форме, подписывается КЭП, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и направляется по телекоммуникационным каналам связи в адрес налогоплательщика. При этом налоговым органом фиксируется дата его отправки налогоплательщику.

Доказательства отправки заявителю требований об уплате спорной задолженности налоговым органом не представлены.

Как пояснил представитель Инспекции, подтвердить направление в адрес ЗАО «Лендорстрой-2» таких требований невозможно в связи с тем, что Общество не представило квитанции о приеме требований в электронном формате, а квитанции об отправке требований заказной корреспонденцией уничтожены.

Данный довод отклоняется судом.

Как отмечено выше, пункт 10 Порядка обязывает налоговый орган фиксировать дату отправки требования налогоплательщику. При этом пункт 6 Порядка обязывает участников информационного обмена обеспечивать хранение всех отправленных и принятых требований и технологических электронных документов.

Относительно уничтожения квитанций об отправке требований заказной корреспонденцией, то согласно пункту 2.18 Указаний по применению Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения (утверждены Приказом ФНС России от 15.02.2012 №ММВ-7-10/88@) уничтожение документов с временными сроками хранения разрешается только после утверждения описей организации за соответствующий период.

Уничтожение документов без предварительного утверждения описей документов постоянного хранения (для организаций, передающих документы в государственные, муниципальные архивы), а также нарушение установленных данным Перечнем сроков хранения документов, является незаконным и влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уничтожение документов оформляется актом, который утверждается руководителем организации.

Таким образом, в отсутствие надлежаще оформленного акта об уничтожении документов налоговый орган не вправе утверждать, что такие документы существовали.

Кроме того, утверждение налогового органа об уничтожении квитанций об отправке заказной корреспонденции, составленных в 2019 году, не согласуется с тем, что в качестве доказательств отправки решений о взыскании налоговый орган представляет списки простых почтовых отправлений, датированные 2019 годом. Подобная непоследовательность в действиях налогового органа не имеет разумного объяснения.

При проверке сроков вынесения решений о взыскании, порядка и сроков их направления налогоплательщику арбитражным судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ лицам, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

ЗАО «Лендорстрой-2» является субъектом электронного документооборота, в связи с этим пункт 4 статьи 31 НК РФ обязывал Инспекцию направить спорные решения в адрес Общества в электронной форме по ТКС.

Доказательства направления решений о взыскании в адрес ЗАО «Лендорстрой-2» по ТКС налоговым органом не представлены.

Представленные налоговым органом списки простых почтовых отправлений не принимаются судом в качестве доказательств, поскольку направление налогоплательщику решений о взыскании простой почтовой корреспонденцией действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

При проверке соблюдения процедуры в части направления в банки поручений (инкассовых поручений) арбитражным судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Представленные налоговым органом распечатки поручений, адресованных ПАО «Банк «Александровский» и ОПЕРУ Банка ВТБ в Санкт-Петербурге, не содержат отметок банков и подписей исполнителей, что не позволяет считать установленным факт их направления в банк. Данное обстоятельство имеет существенное значение для разрешения спора, о чем свидетельствует позиция Арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенная в судебных актах по делу № А56-2442/2021. Ходатайство об истребовании у банков иных доказательств поступления указанных поручений налоговым органом не заявлено. В связи с этим представленные Инспекцией распечатки поручений не доказывают соблюдение требований пункта 2 статьи 46 НК РФ.

Кроме того, доказательства направления в банки поручений о взыскании задолженности по требованию от 06.02.2019 № 2846 и решению о взыскании от 11.03.2019 № 4993 налоговым органом не представлены ни в каком виде.

При проверке сроков вынесения решений о взыскании за счет имущества и постановлений о взыскании, порядка и сроков их направления налогоплательщику арбитражным судом установлено следующее.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Форма решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка), действовавшая в 2019 году, утверждена приложению № 2 к Приказу ФНС России от 04.04.2018 № ММВ-7-8/189@.

Представленные налоговым органом копии решений о взыскании за счет имущества от 18.04.2019 № 912 и от 14.10.2019 № 9652 оспорены Обществом в связи со следующим.

Данные копии не содержат подписей должностных лиц и оттисков печати налогового органа. Как следует из них, решения от 18.04.2019 № 912 и от 14.10.2019 № 9652 вынесены руководителем (заместителем руководителя) Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу: первое – без указания фамилии, второе – ФИО4

Между тем, в указанном периоде ЗАО «Лендорстрой-2» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу, реорганизация которой путем присоединения к Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу состоялась 23.08.2021 (ГРН 2217802056866). ФИО4 в указанном периоде (2019 год) также работал в Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу и отношения к Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу не имел.

Согласно правовой позиции, приведенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2011 № 1930/11 и от 22.02.2011 №14501/10, при оспаривании лицом, участвующим в деле, подлинности определенного документа, надлежащим доказательством, подтверждающим соответствие сведений, содержащихся в таком документе, действительности, в соответствии со статьей 75 АПК РФ может являться только его оригинал.

Заверенная лицом, участвующим в деле, копия документа в такой ситуации не является допустимым доказательством применительно к статье 68 АПК РФ, поскольку заверяющее документ лицо заинтересовано в исходе дела, а исследование копии документа на предмет фальсификации заведомо затруднено.

Следовательно, при разумном и добросовестном осуществлении процессуальных прав участвующее в деле лицо, которое основывает свои доводы или возражения на соответствующем документе, должно обладать его оригиналом, а, значит, должно представить его суду. В противном случае оно не вправе рассчитывать на применение судом при оценке его действий общей презумпции добросовестности.

Налоговый орган не представил оригиналы решений о взыскании за счет имущества от 18.04.2019 № 912 и от 14.10.2019 № 9652, не привел разумных объяснений в ответ на доводы ЗАО «Лендорстрой-2».

В связи с этим арбитражный суд не может считать доказанным факт принятия налоговым органом решений о взыскании спорной задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Налоговый орган ссылается на возможность принятия решения о взыскании спорной задолженности за счет имущества, минуя стадию принятия решения о взыскании за счет денежных средств, что установлено абзацем шестым пункта 5 Постановления № 57, согласно которому, если в период, установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, ведется исполнительное производство, возбужденное на основании ранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности или отсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанный срок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительное производство не было окончено (прекращено).

В обоснование этой позиции Инспекция ссылается на возбуждение в отношении ЗАО «Лендорстрой-2» следующих исполнительных производств:

- от 21.06.2017 № 17870/17/78022-ИП;

- от 29.06.2017 № 18513/17/78022-ИП;

- от 15.11.2017 № 30850/17/78022-ИП;

- от 15.11.2017 № 30851/17/78022-ИП;

- от 15.11.2017 № 30852/17/78022-ИП;

- от 05.12.2017 № 32623/17/78022-ИП;

- от 05.12.2017 № 32625/17/78022-ИП;

- от 05.06.2017 № 31628/18/78022-ИП;

- от 25.01.2018 № 1243/18/78022-ИП;

- от 25.01.2018 № 1244/18/78022-ИП;

- от 25.01.2018 № 1245/18/78022-ИП;

- от 25.01.2018 № 1246/18/78022-ИП;

- от 25.01.2018 № 1250/18/78022-ИП;

- от 25.01.2018 № 1251/18/78022-ИП;

- от 16.02.2018 № 3294/18/78022-ИП;

- от 10.05.2018 № 14198/18/78022-ИП;

- от 01.06.2018 № 12456/18/78022-ИП;

- от 28.04.2018 № 12966/18/78022-ИП;

- от 02.07.2018 № 21720/18/78022-ИП;

- от 02.07.2018 № 21721/18/78022-ИП;

- от 10.08.2018 № 27157/18/78022-ИП;

- от 10.08.2018 № 27171/18/78022-ИП;

- от 25.10.2018 № 35314/18/78022-ИП;

- от 06.12.2018 № 40202/18/78022-ИП;

- от 06.12.2018 № 40204/18/78022-ИП.

Указанный довод отклоняется судом, поскольку все указанные исполнительные производства возбуждены необоснованно, о чем свидетельствует постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.09.2023 по делу №А56-36305/2022, которым на судебного пристава-исполнителя возложена обязанность прекратить их.

Кроме того, абзац шестой пункта 55 Постановления №57 устанавливает исключение из общего правила принудительного взыскания задолженности, позволяющее налоговому органу обращать взыскание на имущество налогоплательщика без вынесения решения о взыскании налога за счет денежных средств (далее - особый порядок взыскания задолженности).

Применение налоговым органом особого порядка взыскания задолженности предполагает полное исключение из процедуры взыскания этапа вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств. Однако в данном случае из материалов дела видно, что налоговый орган последовательно выносил такие решения, то есть действовал вне рамок особого порядка взыскания задолженности.

Более того, как отмечено выше, допустимые доказательства принятия налоговым органом решения о взыскании спорной задолженности за счет имущества АО «Лендорстрой-2» в материалы дела не представлены.

Во взаимосвязи и совокупности указанные обстоятельства свидетельствует о нарушении Инспекцией процедуры, установленной статьями 46-47 НК РФ.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в судебных актах по делам с участием ЗАО «Лендорстрой-2» и налоговых органов (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.07.2021 № Ф07-4357/2021 и от 23.03.2023 № Ф07-870/2023 по делу № А56-2442/2021, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А56-20583/2023).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 5 пункта 55 Постановления № 57 разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаце 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Инспекция ссылается также на отсутствие оснований для уточнения Обществом заявленных требований, исходя из сумм, приведенных в требованиях об уплате задолженности. Как полагает налоговый орган, взыскание части указанной задолженности в рамках исполнительных производств прекращено на основании уточнений, направленных налоговым органом судебному приставу-исполнителю, и не может быть признана безнадежной к взысканию.

Оценив данный довод, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Правовая природа требования об уплате налога соответствует правовой природе ненормативного правового акта государственного органа, как документа, адресованного конкретному лицу и возлагающего на него определенную обязанность, обеспеченную мерами государственного принуждения.

Представленные налоговым органом в материалы дела копии требований об уплате налогов и иных обязательных платежей, адресованы ЗАО «Лендорстрой-2» и возлагают на Общество обязанность уплатить задолженность в общей сумме 10 582 922,92 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 той же статьи обязанность юридического лица по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях (подпункт 1), ликвидацией организации (подпункт 4) и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

С учетом приведенных норм, на налоговом органе лежит обязанность доказать, что возложенная им на ЗАО «Лендорстрой-2» требованиями об уплате задолженности обязанность по уплате налогов и иных платежей, в той или иной части прекращена по какому-либо из оснований, перечисленных выше.

Уменьшение налоговым органом сумм задолженности, взыскиваемой в рамках исполнительных производств, представляет собой частичный отказ взыскателя от взыскания и само по себе обязанность по уплате обязательных платежей не прекращает.

В обоснование уменьшения размера взыскиваемой задолженности налоговый орган представил следующие доказательства:

- решения о признании сумм задолженности безнадежными к взысканию и их списании от 19.12.2022 № 7077, от 20.12.2022 № 7186 и от 20.12.2022 № 7242;

- решения о зачете сумм излишне уплаченного налога: от 21.12.2022 № 2108329 (зачет переплаты по НДС в сумме 4.904.171,00 руб. в счет погашения недоимки по транспортному налогу), от 21.12.2022 № 2108356 (зачет переплаты по НДС в сумме 2.678.592,00 руб. в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц), от 21.12.2022 № 2108402 (зачет переплаты по НДС в сумме 1.175.487,30 руб. в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование), от 09.06.2020 № 6928 (зачет переплаты по НДС в сумме 3.134.171,00 руб. в счет погашения недоимки по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет), от 21.12.2022 № 2108322 (зачет переплаты по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет в сумме 11.162.801,36 руб. в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017-2019 годы), от 21.12.2022 № 2108341 (зачет переплаты по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 1.162.859,06 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017-2019 годы, от 21.12.2022 № 2108409 (зачет переплаты по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет в сумме 221.843,19 руб. в счет погашения недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 9 месяцев 2018 года), от 21.12.2022 № 2108426 (зачет переплаты по налогу на прибыль организаций в региональный бюджет в сумме 9.660,00 руб. в счет погашения недоимки по страховым взносам по дополнительному тарифу за периоды с 01.11.2018 по 01.03.2019), от 21.12.2022 № 2108471 (зачет переплаты по НДС в сумме 276.212,00 руб. в счет погашения недоимки по налогу на имущество организаций за 2017, 2018 годы и полугодие 2019 года, от 21.12.2022 № 2108487 (зачет переплаты по НДС в сумме 55.875,12 руб. в счет погашения недоимки по транспортному налогу).

Решения о признании сумм задолженности безнадежными к взысканию и их списании от 19.12.2022 № 7077, от 20.12.2022 № 7186 и от 20.12.2022 № 7242 вынесены на основании постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2022 по делу № А56-2442/2021. Предметом данного судебного спора являлась налоговая задолженность, сформированная по совершенно иным актам (требованиям об уплате и решениям о взыскании), которые детально перечислены в указанном постановлении и не имеют отношения к задолженности, рассматриваемой в рамках настоящего дела.

Решения о зачете сумм излишне уплаченного налога от 21.12.2022 № 2108329, от 21.12.2022 № 2108356, от 21.12.2022 № 2108402 признаны недействительными вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2023 по делу № А56-89355/2023. Как следует из указанного судебного акта, упомянутой переплатой была зачтена задолженность, являвшаяся предметом спора по делу № А56-20583/2023. После предъявления налоговым органом решений о зачете, соответствующие суммы были исключены Обществом из предмета спора по делу № А56-20583/2023. Требование об их признании безнадежными к взысканию заявлено Обществом в рамках дела № А56-124576/2023. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.03.2024 по данному делу требование ЗАО «Лендорстрой-2» удовлетворено.

Решение о зачете сумм излишне уплаченного налога от 09.06.2020 № 6928 о зачете переплаты в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций не может уменьшать размер спорной задолженности, поскольку задолженность по налогу на прибыль организаций в её составе не фигурирует, каких-либо требований в отношении данного налога Обществом не заявлено.

Решения о зачете сумм излишне уплаченного налога от 21.12.2022 № 2108322, от 21.12.2022 № 2108341, от 21.12.2022 № 2108409, от 21.12.2022 № 2108426, от 21.12.2022 № 2108471 и от 21.12.2022 № 2108487 принимаются судом в качестве оснований для прекращения соответствующих налоговых обязательств в части, соответствующей размеру соответствующих платежей, фигурирующих в составе спорной задолженности:

- по налогу на имущество организаций – 2 342,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2017 – 483 274,99 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с 01.01.2017 – 125 384,63 руб.;

- по страховым взносам по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии – 1 241,40 руб.;

- по транспортному налогу – 55 875,12 руб.

Всего – 668 118,14 руб.

Указанная сумма учтена Обществом при уточнении заявленных требований (10 582 922,92 руб. – 668 118,14 руб. = 9 914 804,78 руб.).

Иных доказательств прекращения спорных обязательств налоговым органом не представлено, в связи с изложенным требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании части 1 статьи 110 АПК РФ понесенные заявителем судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 6000 руб. подлежат взысканию с налогового органа.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



решил:

Признать безнадежной к взысканию задолженность закрытого акционерного общества «Лендорстрой-2» по уплате следующих обязательных платежей:

- НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации – 1 519 166 руб.,

- транспортный налог – 3 973 766,88 руб.,

- земельный налог – 288 410,25 руб.,

- пени по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, - 468 120,16 руб.,

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 63 369,43 руб.,

- пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, - 569 925,36 руб.,

- пени по налогу на имущество организаций – 824 925,07 руб.,

- пени по налогу на доходы физических лиц – 237 622,24 руб.,

- пени по транспортному налогу – 466 204,46 руб.,

- пени по земельному налогу – 16 077,39 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации до 01.01.2017, - 361 435,95 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации с 01.01.2017, - 545 299,27 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 – 84 030,12 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС с 01.01.2017 – 131 848,87 руб.,

- пени по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительному тарифу на выплату страховой пенсии – 16 824,38 руб.,

- пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством до 01.01.2017 – 26 110,95 руб.,

- штрафы – 321 668,00 руб.,

Всего – 9 914 804,78 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу в пользу закрытого акционерного общества «Лендорстрой-2» 6 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                         Анисимова О.В.