Решение от 15 февраля 2023 г. по делу № А45-27966/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск Дело № А45-27966/2022

Резолютивная часть решения объявлена 8 февраля 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 15 февраля 2023 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания АНИС» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) г. Новосибирск о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 46 600 542, 48 рублей, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), г. Новосибирск, третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области,

при участии представителей сторон:

заявителя: ФИО2 по доверенности от 15.07.2022, паспорт;

заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 28.12.2022 №3, служебное удостоверение, диплом; ФИО4 по доверенности от 21.10.2022 №64, служебное удостоверение,

третьего лица: ФИО5 по доверенности № 4 от 10.01.2023, паспорт, диплом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания АНИС» (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании безнадежной к взысканию задолженности в размере 46 600 542, 48 рублей, в дальнейшем заявитель уточнил требования в порядке статьи 49 АПК РФ, дополнительно заявлено требование о признании незаконным и не подлежащим исполнению требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 21.07.2021 № 53721 и решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 7362 от 19.08.2021 года, заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 17 по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, МИФНС №17 по НСО, налоговый орган, инспекция).

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Новосибирской области.

Представитель заявителя, поддержал заявленные требования, считает, что налоговым органом не реализован порядок взыскания налога и пени в установленные законодательством сроки, в связи с чем право взыскания налога и пени в бесспорном порядке налоговым органом утрачено.

Заинтересованное лицо в удовлетворении требований просит отказать по основаниям, изложенным в отзыве. Указывает, что требование № 53721 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 21.07.2021 и решение № 7362 от 19.08.2021 являются законными и обоснованными, правовые основания для признания указанной задолженности ООО "СК АНИС" безнадежной к взысканию отсутствуют.

МИФНС №21 по НСО представила отзыв, в котором поясняет, что в отношении имеющейся суммы задолженности по налогам и пеням, заявленной в исковом заявлении ООО «СК Анис», Инспекцией в установленные НК РФ сроки принимались все предусмотренные меры взыскания: в адрес Общества по каналам связи в электронном виде направлялось требование № 53721 от 21.07.2021 (дата отправки 22.07.2021) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и решения от 19.08.2021 № 7362 в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Рассмотрев имеющиеся в деле доказательства, заслушав представителя заинтересованных лиц, суд установил следующие фактические обстоятельства.

В отношении Общества с ограниченной ответственностью «Строительная Компания АНИС» в период с 30.07.2018 года по 22.03.2019 года ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска (в настоящее время Межрайонная ИФНС России № 21 по Новосибирской области) проведена выездная налоговая проверка, по результатам рассмотрения которой 23.03.2021 налоговым органом принято решение № 2210 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным Решением № 2210 от 23.03.2021 Обществу дополнительно начислены следующие налоговые обязательства:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС), соответствующие пени и налоговые санкции в размере 18 996 466, 53 руб., в том числе:

- налог в размере 12 843 670 руб.;

- пени в размере 5 232 326, 53 руб.;

- налоговые санкции в размере 920 470 руб.;

2. Налог на прибыль организации, соответствующие пени и налоговые санкции в размере 23 603 995,25 руб., в том числе:

- налог в размере 14 270 744 руб.;

- пени в размере 6 479 103, 25 руб.;

- налоговые санкции в размере 2 854 148 руб.;

3. Налоговые санкции по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 80,7 руб.

ООО «СК Анис» решение о привлечении № 2210 обжаловано в апелляционном порядке в УФНС по Новосибирской области.

Решением Управления от 07.07.2021 № 540 ООО «СК Анис» отказано в удовлетворении жалобы.

В связи со вступлением в силу 07.07.2021 Решения о привлечении № 2210 Инспекцией в адрес Общества направлено требование № 53721 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.07.2021 (далее - Требование № 53721), согласно которому Налогоплательщику предложено в срок до 18.08.2021 добровольно уплатить задолженность по налогам, пеням и штрафам на общую сумму 40 916 340,74 рублей.

18.08.2021 Налогоплательщик, считая принятое Решение о привлечении № 2210 незаконным и нарушающим его права, обратился в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.06.2022 года по делу №А45-22702/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано. Данное решение вступило в законную силу 30.09.2022 в связи с принятием Седьмым арбитражным апелляционным судом Постановления по рассмотрению апелляционной жалобы Общества на решение Суда от 17.06.2022 года.

Посчитав, что налоговым органом утрачено право взыскания налога и пени в бесспорном порядке; незаконным и не подлежащим исполнению требование от 21.07.2021 № 53721 и решение № 7362 от 19.08.2021, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав в судебном заседании пояснения представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании пп. 1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как установлено п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Как следует из положений ст. 75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен выплатить денежную сумму - пени. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пунктом 7 ст. 101 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом НК РФ различает срок для вынесения решения (рассмотрения материалов проверки) и срок вступления в силу решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае обжалования решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в не обжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ).

Статьей 101.3 НК РФ установлено, что решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности платить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику и может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. п. 5, 6 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, требование об уплате налога, являющееся первым этапом процедуры принудительного взыскания, установленной НК РФ, направляется налогоплательщику лишь на основании вступившего в силу решения, принятого по результатам проверки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Кроме того, из правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 31 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» следует, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, п.п. 1 и 5 ст. 100, п.п. 1, 6, 9 ст. 101. п.п. 1, 6, 10 ст. 101.4, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем, при проверке судами соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Таким образом, не соблюдение сроков при проведении мероприятий налогового контроля, в том числе срока установленного п. 1 ст. 101 НК РФ, не является основанием для признания недействительными решений налоговых органов, а служит поводом для проверки законности процедуры принудительного взыскания доначисленных налоговых обязательств.

В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Как следует из п. 3 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика - организации на счетах в банке принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2-х месяцев после истечения указанного срока и доводится до сведения налогоплательщика в течение 6-ти дней после вынесения указанного решения.

Таким образом, обязательной стадией процедуры принудительного взыскания задолженности, предшествующей вынесению налоговым органом решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, является направление в адрес последнего требования об уплате налога, пени, штрафа.

В соответствии с п.1 ст. 101.2 НК РФ Решение № 2210 от 23.03.2021 вступило в законную силу 07.07.2021. Требование об уплате налога № 53721 от 21.07.2021 составлено в соответствии с требованиями ст. 69 НК РФ по утвержденной форме, содержат все необходимые реквизиты и основание взимания задолженности, направлено в адрес Общества в сроки установленные законодательством.

В основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Согласно Информационному письму Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.2004 № 79 требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, а также при существенных нарушениях требований, предъявляемых к его содержанию:

- основание взыскания налога «решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.03.2021 № 2210», что соответствует позиции, выраженной в п. п. 50, 52 Постановления Пленума ВАС РФ № 57.

В Определении Конституционного Суда РФ от 27.12.2005 № 503-О разъяснено, что требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Из Определения Верховного суда РФ от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 следует, что превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смещению сроков, относящихся к различным административным процедурам - сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства. При этом, в отличие от процедуры взыскания задолженности, нарушение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах может быть обусловлено совокупностью причин, имеющих различный характер - как объективный (например, не поступление ответов налоговому органу на направленные им запросы иным лицам, позднее поступления ответов от уполномоченных органов других государств в рамках обмена информацией), так и субъективный (необходимость обеспечения реализации прав налогоплательщика, в том числе на ознакомление с материалами налоговой проверки, на подготовку дополнительных возражений и т.п.).

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных ст. ст. 46, 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента исчисления срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные ст. ст. 46, 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №21 по Новосибирской области (ранее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска) проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «СК Анис», по результатам которой вынесено Решение о привлечении № 2210 от 23.03.2021.

Решение № 2210 обжаловано ООО «СК Анис» в апелляционном порядке в УФНС по Новосибирской области. Решением Управления от 07.07.2021 № 540 ООО «СК Анис» отказано в удовлетворении жалобы.

В связи со вступлением в силу 07.07.2021 Решения о привлечении № 2210 Инспекцией в адрес Общества направлено требование № 53721 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.07.2021 (далее - Требование № 53721), согласно которому Налогоплательщику предложено в срок до 18.08.2021 добровольно уплатить задолженность по налогам, пеням и штрафам на общую сумму 40 916 340,74 рублей.

18.08.2021 Общество, обжаловало Решение о привлечении № 2210 в Арбитражном суде Новосибирской области. Решением АС НСО от 17.06.2022 года по делу №А45-22702/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда 30.09.2022 решением Арбитражного суда Новосибирской области от 17.06.2022 года по делу №А45-22702/2021 оставлено без изменения.

При рассмотрении вышеуказанного дела судами рассмотрен вопрос о нарушении процедур проведения проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки.

Так же в рамках дела А45-22702/2021 судом установлено , что Общество, получив акт и дополнения к акту, зная о предполагаемых выводах налогового органа и возможных доначислениях, имело возможность самостоятельно произвести уплату таких сумм налога, что исключило бы рост размера пени, однако, этого сделано не было. При этом в случае необоснованного начисления сумм налога налогоплательщик имеет право потребовать возврата излишне уплаченных сумм налогов и пени (ст. 78 НК РФ).

Длительность сроков оформления результатов проверки и принятия решения, явившиеся следствием обеспечения соблюдения прав и интересов налогоплательщика, не были признаны в качестве существенных нарушений и в качестве основания для признания результатов налоговой проверки недействительными. Каких либо существенных нарушений процедуры проверки судом не установлено.

Из Определения Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.09.2010 № ВАС-11127/10 следует, что требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, а также при существенных нарушениях требований, предъявляемых к его содержанию. Аналогичный вывод содержится в информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.08.2004 № 79.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.11.2011 № 8330/11, формальное нарушение налоговым органом сроков, предусмотренных НК РФ, не может являться основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты законно доначисленных по результатам налоговой проверки сумм налогов, пеней и штрафов.

Конституционный Суд РФ в Определении от 30.11.2021 N 2371-0 указал, что если налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля не соблюдены установленные сроки, это не изменяет порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке.

В силу подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В отношении имеющейся суммы задолженности по налогам и пеням, заявленной в исковом заявлении ООО «СК Анис», Инспекцией в установленные НК РФ сроки принимались все предусмотренные меры взыскания: в адрес Общества по каналам связи в электронном виде направлялось требование № 53721 от 21.07.2021 (дата отправки 22.07.2021) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) и решения от 19.08.2021 № 7362 в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках:

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации на сумму задолженности по налогу в размере 12 588 750,00 рублей, пени в размере 5 185 453,48 рублей, штраф в размере 920 470,00 рублей, меры взыскания приняты в срок, всего направлено 8 требований и решений;

- по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов РФ налог в размере 12 888 348,13 рублей, пени в размере 6 479 103,25 рублей, штраф в размере 2 854 148,00 рублей меры взыскания приняты в срок;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ пени в размере 67,88 рублей, меры взыскания приняты в срок.

Таким образом, в отношении указанной задолженности все предусмотренные законодательством меры принудительного взыскания приняты в установленные сроки, и, следовательно, оснований для признания ее безнадежной к взысканию не имеется.

Также отсутствуют основания для признания недействительными требования об уплате налога и решения о взыскании за счет денежных средств.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Е.А. Нахимович