Решение от 4 сентября 2023 г. по делу № А41-75114/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-75114/22
04 сентября 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть объявлена 04 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 04 сентября 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уника» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области об оспаривании ненормативного акта,

при участии - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Уника» (далее – общество «Уника», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, с учетом принятого в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изменения просительной части, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения инспекции от 28.04.2022 № 1742 в части доначисления 292 383,39 руб. земельного налога за периоды 2018-2019 годы, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:13:0040131:86, 50:13:0040131:30 в части площади земельных участков, на которой расположены объекты инженерной инфраструктуры.

Присутствующие в судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции.

Судом установлено, что оспариваемым решением инспекцией доначислен к уплате земельный налог за периоды 2018, 2019 годы за земельные участки с кадастровыми номерами 50:13:0040131:86, 50:13:0040131:30.

Основанием к доначислению сумм земельного налога послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом «Уника» при исчислении сумм земельного налога за спорные земельные участки ставки 0,3 процента, доначисление сумм налога произведено инспекцией по ставке 1,5 процента.

Управлением ФНС России отклонена апелляционная жалоба налогоплательщика, что отражено в решении от 08.08.2022 № 07-12/053816@/

Полагая, что исчисление земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами 50:13:0040131:86, 50:13:0040131:30 с применением ставки 1,5 процента нарушает права и законные интересы заявителя, общество «Уника» обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

В данном случае спорным для сторон является вопрос правомерности исчисления земельного налога за земельные участки, на площади которых расположены объекты инженерной инфраструктуры, с применением пониженной ставки в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Из представленного в материалы дела заключения кадастрового инженера ФИО2 следует, что

на земельном участке с кадастровым номером 50:13:0040131:30 площадью 2 393 кв.м расположены:

- водопровод с кадастровым номером 50:113:0040131:127;

- ливневая канализация самотечная с кадастровым номером 50:13:0040131:95;

- хозяйственно-бытовая канализация с кадастровым номером 50:13:0040131:102;

- газопровод низкого давления с кадастровым номером 50:13:0040131:122;

- газопровод высокого давления с кадастровым номером 50:13:0040131:114;

- телефонная трасса с кадастровым номером 50:13:0040131:132;

- кабельная линия 0,4 кВ с кадастровым номером 50:13:0040131:125;

- кабельная линия 10 кВ с кадастровым номером 50:13:0040131:382,

указанные объекты, с учетом площадей, занятых охранными зонами объектов инженерной инфраструктуры, занимают 59,4 % площади земельного участка, что составляет 1 422 кв.м,

на земельном участке с кадастровым номером 50:13:0040131:86 площадью 5 412 кв.м расположены:

- ливневая канализация самотечная с кадастровым номером 50:13:0040131:95;

- хозяйственно-бытовая канализация с кадастровым номером 50:13:0040131:102;

- газопровод среднего давления с кадастровым номером 50:13:0000000:80471;

- кабельная линия 0,4 кВ с кадастровым номером 50:13:0040131:125;

- линия 905,

указанные объекты, с учетом площадей, занятых охранными зонами объектов инженерной инфраструктуры, занимают 39,1 % площади земельного участка, что составляет 2 117 кв.м.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса.

Пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом, в силу пункта 2 указанной статьи Налогового кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно пункту 5.2 решений Совета депутатов сельского поселения Ельдигинское Пушкинского муниципального района Московской области от 09.11.2017 № 171/39, от 15.11.2018 № 216/50 установлена ставка 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участков, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).

В соответствии с частью 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Виды жилых помещений закреплены в части 1 статьи 16 Жилищного кодекса, согласно которой к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

В части 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Согласно части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» системы коммунальной инфраструктуры - совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд.

Таким образом, возможность представления пониженной ставки земельного налога зависит от следующих условий: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Как усматривается из материалов дела, 59,4 % площади земельного участка с кадастровым номером 50:13:0040131:30 занято объектами инженерной инфраструктуры, 39,1 % площади земельного участка с кадастровым номером 50:13:0040131:30 занято объектами инженерной инфраструктуры, выводы кадастрового инженера инспекцией должным образом не опровергнуты (статья 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), как не опровергнуты доводы налогоплательщика о том, что расположенные на спорных земельных участках объекты инженерной инфраструктуры необходимы для обеспечения коммунальными ресурсами населения, факт оказания услуг.

Таким образом, по мнению суда, при исчислении земельного налога за период 2018, 2019 годы обществом «Уника» обоснованно применена ставка земельного налога в размере 0,3 % от кадастровой стоимости в отношении 59,4 % площади земельного участка с кадастровым номером 50:13:0040131:30, 39,1 % площади земельного участка с кадастровым номером 50:13:0040131:86, занятых объектами инженерной инфраструктуры, что служит основанием для удовлетворения заявленных в настоящем деле требований.

Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, в частности с позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 по делу Арбитражного суда Московской области № А41-88082/2021.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области от 28.04.2022 № 1742 в части доначисления 292 383,39 руб. земельного налога за период 2018, 2019 годы по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:13:0040131:30, 50:13:0040131:86, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Уника» 3 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.



Судья О.В. Левкина