Решение от 21 мая 2021 г. по делу № А61-298/2021

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А61-298/2021
г. Владикавказ
21 мая 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 21 мая 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 21 мая 2021 года.

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Акимцевой С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1

рассмотрел в судебном заседании заявление Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Северная Осетия-Алания» (ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Владикавказу (ОГРН <***>)

с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ГУ-УПФР по г.Владикавказ

о признании невозможной к взысканию задолженности в размере 449 249руб. в связи с истечением срока ее взыскания в принудительном порядке

при участии:

от учреждения – ФИО2 по доверенности от 13.01.2021 №131/25-7, ФИО3 по доверенности от 13.01.2021 №131/25-2

от налоговой инспекции – ФИО4 по доверенности от 15.01.20201

от ПФР – не явился

Судебное заседание проведено судом в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие третьего лица, надлежаще извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

Суд установил: государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Северная Осетия-Алания» (далее – заявитель учреждение) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Владикавказу (далее – налоговая инспекция) о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам и сборам в размере 449 249руб. в связи с истечением срока ее взыскания в принудительном порядке:

- по налогу на прибыль организаций – 445 868, 20руб.: недоимка =- 50 229,93руб., пени – 394491,19руб., штрафы – 1147,08руб.;

- по страховым взносам: пени – 2991,52руб.;

- по НДФЛ – недоимка в размере 76,03руб., 389,36руб. – штрафы.

Определением от 09.03.2021 к участию в деле было привлечено третье лицо без самостоятельных требований – ГУ-УПФР по г.Владикавказ.

Учреждение в судебном заседании заявило ходатайство от 20.05.20201 №131/25-520 о принятии уточнения в части детализирования периодов возникновения задолженности, сроки взыскания по которым пропущены налоговой инспекцией.

Представитель налоговой инспекции не возражала против принятия уточнений.

Суд, рассмотрев ходатайство заявителя, протокольным определением от 21.05.2021 принял их как не противоречащие закону и не нарушающие права иных лиц.

Представители учреждения в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель налоговой инспекции пояснила, что в связи с давностью образования сумм недоимок, пеней и штрафов у налоговой инспекции не сохранились документы, подтверждающие соблюдение налоговым органом порядка взыскания задолженности в установленном законом порядке.

Представитель Пенсионного фонда в судебном заседании о 14.04.2021, представив Служебную записку от 07.04.2021 №ПУ-210, и скрин выгруженных в ФНС документов и исполненных требований, пояснила, что на 01.01.2017, т.е. на дату передачи всех сведений в налоговую инспекцию, за учреждением уже не числилась задолженность по уплате страховых взносов.

Рассмотрев настоящее дело, суд пришел к следующим выводам.

В пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Согласно статье 59 Налогового кодекса РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Пунктом 5 статьи 59 Налогового кодекса РФ установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Следовательно, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора определен статьей 45 Налогового кодекса РФ.

В пункте 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ установлено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно пункту 2 этой же статьи в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок его взыскание с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Следовательно, предельный срок для обращения с заявлением в суд о взыскании налогов, сборов, пени, штрафов в соответствии с положениями статей 46, 48, 70 Налогового кодекса РФ включает в себя: трехмесячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение, 60-дневный срок для принятия решения о взыскании в бесспорном порядке и шестимесячный срок для обращения в арбитражный суд.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуальногопредпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу -исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, в рамках спора исследованию и оценке подлежат обстоятельства, касающиеся возможности (или утраты возможности) взыскания налоговым органом спорных сумм.

Из пояснений представителя налоговой инспекции следует невозможность представления налоговым органом доказательств соблюдения требований по принудительному взысканию предъявленной к признанию безнадежной суммы налоговой задолженности.

Так, в соответствии с пунктами 62, 236, 244, 288 "Перечня документов, образующихся в деятельности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, его территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием срока его хранения", утвержденного Приказом ФНС России от 21 апреля 2004 года N САЭ-3-18/297 и согласованного Протоколом ЦЭПК Росархива от 06 апреля 2004 года N 1 документ (журналы, книги, картотеки, реестры, базы данных) учета рассылки документов имеют срок хранения 2 года; входящие и исходящие документы - 3 года; реестры учет мер взыскания, применяемых к недоимщикам - 3 года; документы по взысканию налоговой задолженности - 5 лет; документы юридических лиц по налогам (бухгалтерские отчеты, расчеты, декларации) и приложения к ним - 5 лет.

Соответственно, документального подтверждения соблюдения инспекцией требований статьи 46 - 47 Налогового кодекса РФ, в том числе доказательств направления указанных документов в адрес учреждения, налоговым органом в полном объеме не может быть представлено.

На основании изложенного требования Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Северная Осетия-Алания» подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать безнадежной к взысканию следующую налоговую задолженность Федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны войск национальной гвардии Российской Федерации по Республике Северная Осетия-Алания» (ОГРН <***>) по уплате налогов, пени и штрафов безнадежной к взысканию и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Владикавказу (ОГРН <***>) списать ее с лицевого счета налогоплательщика:

- по налогу на прибыль организаций в сумме недоимки - 50 229,93руб., пени по налогу на прибыль – 394 491,19руб., штрафы по налогу на прибыль – 1147,08руб.;

- по страховым взносам: пени в размере 2991,52руб.;

- по налогу на доходы физических лиц недоимка в размере 76,03руб. и штраф в размере 389,36руб.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания.


Судья С.А. Акимцева