Решение от 6 марта 2023 г. по делу № А41-55052/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-55052/22
06 марта 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 06 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 06 марта 2023 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев дело по заявлению ООО ЧОП «ПФЗ «Кодекс А1» к МИФНС России № 6 по МО об оспаривании ненормативных актов, при участии - согласно протоколу судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью частное охранное предприятие «ПФЗ «Кодекс А1» (далее - общество «ПФЗ «Кодекс А1», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 27.06.2022 № 17-21/28 о принятии обеспечительных мер, от 30.06.2022 №№ 12209, 12210, 12211, 12212, 12213 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Присутствующие в судебном заседании представители сторон поддержали правовые позиции, изложенные в заявлении и отзыве на него.

Судом установлено, что в целях обеспечения исполнения решения инспекции от 27.06.2022 № 14-33/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которому обществу «ПФЗ «Кодекс А1» предложено уплатить 268 612 728,08 руб. недоимки по налогам, задолженности по пеням, штрафам, налоговым органом приняты оспариваемые решение о принятии обеспечительных мер и решения о приостановлении операций по счету.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 17.08.2022 № 07-12/056231@ оспариваемые решения оставлены без изменения.

Полагая, что оспариваемые решения нарушают права и законные интересы общества «ПФЗ «Кодекс А1» при ведении предпринимательской деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

По мнению заявителя, оспариваемые решения инспекции нарушают права и законные интересы налогоплательщика, создают ситуацию невозможности исполнения обществом «ПФЗ «Кодекс А1» принятых на себя договорных обязательств как перед покупателями (заказчиками), так и перед поставщиками (соисполнителями), безусловно, приведут к прекращению деятельности общества «ПФЗ «Кодекс А1» как юридического лица, его банкротству, а также неминуемо влекут последствия в виде увольнения всех без исключения сотрудников, потери ими заработной платы и средств к существованию. По мнению налогоплательщика, решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 30.06.2022 приняты инспекцией произвольно, без учета последовательности, определенной подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Кодекса, являются чрезмерными, нарушают баланс частных и публичных интересов. Общество «ПФЗ «Кодекс А1» отмечает, что, исходя из данных его бухгалтерской отчетности за 2021 год, налогоплательщик обладает активами на сумму, превышающую 237 693 тыс. руб., что превышает общую сумму доначислений по решению от 27.06.2022 № 14-33/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, заявитель обращает внимание суда на ряд государственных мер, принятых в связи с введением иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, в свете чего полагает, что действия инспекции нарушают требования налогового законодательства, превышают предоставленные налоговым органам полномочия.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, считает, заявленные требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Кодекса после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение об отмене обеспечительных мер или решение о замене обеспечительных мер в случаях, предусмотренных настоящим пунктом и пунктом 11 настоящей статьи. Решение об отмене (замене) обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения.

В качестве обеспечительных мер согласно пункту 10 статьи 101 Кодекса могут выступать:

- запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг), транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений, иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов. При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Кодекса. Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 Кодекса.

Как следует из материалов дела, инспекцией в соответствии со статьей 89 Кодекса проведена выездная налоговая проверка общества «ПФЗ «Кодекс А1» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой вынесено решение от 27.06.2022 № 14-33/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 27.06.2022 № 14-33/11), предусмотренной пунктом 3 статьи 122 указанного кодекса, в виде штрафа в размере 20 243 498 руб., обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 76 146 821 руб., налог на прибыль организаций в сумме 91 272 006 руб., начислены пени в размере 80 950 403,08 руб., общий размер налоговых претензий по указанному решению составил 268 612 728,08 руб.

С целью соблюдения очередности применения обеспечительных мер и в целях актуализации данных о наличии имущества, инспекцией в адрес общества «ПФЗ «Кодекс А1» по телекоммуникационным каналам связи 09.03.2022 в соответствии с положениями статьи 93.1 Кодекса направлено требование № 14-14/2637 о предоставлении документов (информации), в том числе справки об имуществе, принадлежащем организации на праве собственности и не находящемся под обременением по состоянию на 10.03.2022, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета 10, 21, 41, 43 по номенклатуре, в количественном и суммовом выражении по состоянию на 10.03.2022, которое получено адресатом 17.03.2022.

Общество «ПФЗ «Кодекс А1» в ответ на требование о представлении документов (информации) сообщило, что налогоплательщик лишен возможности идентифицировать сделку, в рамках которой инспекция направила требование от 09.03.2022 № 14-14/2637, в связи с чем просило налоговый орган уточнить основания истребования документов и информации.

Инспекцией 13.04.2022 направлено по телекоммуникационным каналам связи требование о предоставлении документов (информации) № 14-14/4381 о представлении, в том числе справки об имуществе, принадлежащем налогоплательщику на праве собственности по состоянию 14.04.2022, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета 10, 21, 41, 43 по номенклатуре, в количественном и суммовом выражении по состоянию на 14.04.2022, требование получено адресатом 21.04.2022, обществом «ПФЗ «Кодекс А1» запрашиваемые сведения не представлены.

Учитывая установленные в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства, направленные на неуплату налогов, свидетельствующие о наличии умысла в действиях общества «ПФЗ «Кодекс А1», в том числе, в виде применения заявителем схемы ухода от налогообложения, повлекшей неуплату налогов, инспекцией в целях обеспечения возможности исполнения решения от 27.06.2022 № 14-33/1, принято оспариваемое решение о принятии обеспечительных мер от 28.06.2022 № 17-21/28, исходя из следующих обстоятельств:

- вывод активов (отчуждение имущества) налогоплательщика. В период проведения выездной налоговой проверки отчужденно 20 транспортных средств, приобретение новых транспортных средств не производилось. Денежные средства от продажи транспортных средств на расчетные счета налогоплательщика не поступали;

- применение схем ухода от налогообложения. По результатам мероприятий налогового контроля установлен формальный документооборот по финансово-хозяйственным взаимодействиям с контрагентами, имеющими признаки «технических» компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства по сделкам, оформляемым от их имени;

- непредставление налогоплательщиком документов для проведения мероприятий налогового контроля. Общество «ПФЗ «Кодекс А1» препятствовало предоставлению информации по дебиторам с расшифровкой сумм и номеров договоров, в связи с чем, не предоставляется возможным проведение мероприятий по верификации дебиторской задолженности. В ходе выездной проверки обществу «ПФЗ «Кодекс А1» по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов. Документы, указанные в данном уведомлении, налогоплательщиком инспекции не предоставлены, о наличии причин, препятствующих обеспечению возможности ознакомления с оригиналами документов, инспекция не уведомлялась.

По телекоммуникационному каналу связи у налогоплательщика неоднократно истребовались документы, требования обществом «ПФЗ «Кодекс А1» исполнялись не в полном объеме, запрашиваемые инспекцией информация, документы предоставлены выборочно. По данным фактам налогоплательщик неоднократно привлечен к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренной Кодексом, штрафные санкции налогоплательщиком оплачены, пояснения по фактам непредставления документов и воспрепятствование к доступу в помещения для ознакомления с ними, а также для проведения осмотра помещений налогоплательщиком не представлены.

Общество «ПФЗ «Кодекс А1» препятствовало проведению осмотра помещения и имущества находящегося на балансе налогоплательщика, что повлекло невозможность проведения инвентаризации имущества.

Инспекцией установлено, что по данным бухгалтерской отчетности (баланс) за 2021 год у налогоплательщика числились активы на сумму 277 596 тыс. руб., из них денежные средства - 38 365 тыс. руб., дебиторская задолженность - 174 124 тыс. руб., запасы - 1 240 тыс. руб., основные средства - 52 256 тыс. руб.

Кроме того, налоговым органом в регистрирующие органы направлены запросы о наличии прав собственности/отчуждения в отношении транспортных средств и самоходных машин, об имуществе, зарегистрированном за обществом «ПФЗ «Кодекс А1».

Из полученной информации следует, что у общества «ПФЗ «Кодекс А1» на дату принятия решения по обеспечительным мерам имелись транспортные средства в количестве 44 автомобилей, из них 38 автомобилей в собственности, 6 в лизинге.

Из решения о принятии обеспечительных мер от 28.06.2022 № 17-21/28 следует, что инспекцией, согласно проведенному анализу имущественного положения налогоплательщика, наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества 2 группы общей стоимостью 67 506 000 руб. в отношении транспортных средств.

Доказательств наличия иного имущества на момент принятия оспариваемого решения о принятии обеспечительных мер, налогоплательщиком не представлено.

Ввиду отсутствия у налогоплательщика имущества, достаточного для погашения общей суммы недоимки, пеней, штрафов, подлежащих уплате, непредставление в полном объеме запрашиваемых документов, позволяющих верифицировать дебиторскую задолженность, основные средства, инспекцией приняты оспариваемые решения от 30.06.2022 о приостановлении операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Кодекса, на сумму 201 106 728,08 руб., о чем указано в решении о принятии обеспечительных мер от 28.06.2022 № 17-21/28.

В рассматриваемом случае обществом «ПФЗ «Кодекс А1» не приведено доказательств наличия на момент вынесения решения от 28.06.2022 № 17-21/28 имущества и (или) денежных средств, достаточных для исполнения возникших налоговых обязательств по результатам проверки. Документы, доказывающие иное и подтверждающие наличие имущества или денежных средств, заявителем не представлены.

Кроме того, следует отметить, что бухгалтерский баланс за предшествовавший период (2021 год) не может содержать актуальной информации о стоимости имущества и обязательствах общества «ПФЗ «Кодекс А1» при принятии обеспечительных мер в 2022 году.

Учитывая изложенное, суд соглашается с выводами инспекции о достаточности оснований для принятия оспариваемых решений, а также о том, что решение от 28.06.2022 № 17-21/28 и решений от 30.06.2022 о приостановлении операций по счетам в банке вынесены налоговым органом в соответствии с положениями действующего законодательства и не нарушают норм налогового законодательства.

Следует отметить, что пунктом 11 статьи 101 Кодекса предусмотрено, что по просьбе лица, в отношении которого вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 указанной статьи, на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества, оформленный в порядке, предусмотренном статьей 73 Кодекса;

3) поручительство третьего лица, оформленное в порядке, предусмотренном статьей 74 Кодекса.

Вместе с тем, обществом не были предприняты действия, предусмотренные пунктом 11 статьи 101 Кодекса, налогоплательщик в инспекцию с просьбой о замене обеспечительных мер не обращался.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В данном случае судом не установлено правовых оснований для удовлетворения требований налогоплательщика.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.



Судья О.В. Левкина