Решение от 4 декабря 2018 г. по делу № А46-15509/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-15509/2018
05 декабря 2018 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 29.11.2018.

Решение в полном объёме изготовлено 05.12.2018.

Арбитражный суд Омской области в составе судьи Ярковой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения № 31169 от 04.10.2017 в части взыскания пени в размере 6 663 руб. 44 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 по доверенности от 01.08.2017,

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 19.01.2018,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также Предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Омской области (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 04.10.2017 № 31169 о взыскании налога, сора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания суммы пени в размере 6 663,44 руб.

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленные требования; представитель Инспекции настаивал на законности и обоснованности оспариваемого решения.

Рассмотрев представленные в материалы дела документы, заслушав объяснения сторон, суд установил, что ФИО2 применяет упрощённую систему налогообложения (далее - УСН).

Требованием от 24.07.2017 № 278193 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) заявителю было предложено в срок до 11.08.2017 добровольно уплатить:

- 118 517,98 руб. - недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по расчёту 2016 год;

- 67 162 руб. - недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по расчёту 2016 год;

- 73 809,64 руб. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы.

04.10.2017 налоговым органом вынесено оспариваемое решение о взыскании пени в общей сумме - 73 809,64 руб., а 06.10.2017 платёжным поручением № 40873 в пользу Инспекции с расчётного счёта налогоплательщика в безакцептном порядке были списаны пени в указанной сумме.

На обращение ФИО2 от 09.10.2017 заинтересованным лицом письмом от 16.10.2017 № 03-36/07490 представлен расчёт пени, списанной в безакцептном порядке, за период с 27.10.2015 по 01.05.2017 в сумме 73 809,64 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Предприниматель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области в части исчисления пени за несвоевременную уплату УСН за 3 квартал 2015 года за период с 27.10.2015 по 20.04.2016, а также в части соразмерного уменьшения пени в связи с уменьшением суммы УСН за 2016 год на сумму уплаченных заявителем в 2016 году страховых взносов, что по расчёту ФИО2 составляет 64 196,46 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 07.06.2018 № 16-23/01569зт@ жалоба Предпринимателя была удовлетворена в части начисления пени за несвоевременную уплату УСН за 3 квартал 2015 год за период с 27.10.2015 по 29.04.2016 (по дату фактической оплаты) в сумме 3 011,34 руб.

Однако, в оставшейся части жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что пени за несвоевременное перечисление налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2016 год, подлежат соразмерному уменьшению в связи с оплатой Предпринимателем обязательных страховых взносов за указанный период в 4 квартале 2016 года, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением.

Суд удовлетворяет требование ФИО2, основываясь на следующем.

Пенёй, согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признаётся установленная настоящей статьёй денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

По общему правилу, зафиксированному в пункте 3 названной нормы, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для индивидуальных предпринимателей принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11.12.2015 № 3894-У «О ставке рефинансирования Банка России и ключевой ставке Банка России» с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определённому на соответствующую дату.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН является календарный год; отчётными периодами признаётся первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В силу пункта 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчётного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учётом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Согласно подпункту 1 пункта 3.1 приводимой нормы налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчётный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, определён в статье 430 НК РФ:

Спор между сторонами возник по поводу уплаты налога, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, за 2016 год.

В спорный период действовал Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). В соответствии со статьёй 14 последнего плательщики страховых взносов уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах:

1. Размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчётный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчётный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

2. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Осуществляя толкование подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ и статьи 14 Закона № 212-ФЗ в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что, поскольку налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) на уплаченные страховые взносы, постольку в том случае, когда сумма уплаченных взносов окажется равной сумме налога (авансового платежа) или превысит её, дополнительно оплачивать ещё и авансовый платёж по УСН не требуется.

При этом согласно пункту 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчётный период, по общему правилу, уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчётный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

Суд соглашается с позицией заявителя, согласно которой предприниматель, использующий УСН и не являющийся работодателем, в случае оплаты страховых взносов за себя до 31 декабря текущего года, уменьшает сумму УСН на всю оплаченную сумму страховых взносов. При этом в случае если оплаченная сумма страховых взносов превышает всю сумму налога, уплачиваемую в связи с применением УСН, то УСН за отчётный календарный год не оплачивается, а в случае уже внесённых авансовых платежей по УСН идёт уменьшение данных авансовых платежей.

В конкретном рассматриваемом случае налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2016 год, была сдана Предпринимателем 27.04.2017 по телекоммуникационным каналам связи.

Как следует из налоговой декларации, за 2016 год заявителем уплачены страховые взносы в сумме 158 649 руб. (код строки 143); в результате исчислена сумма налога к уменьшению в размере 106 449 руб. (код строки 110).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 14 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ», согласно абзацу второму пункта 3 статьи 58 НК РФ в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьёй 75 НК РФ. При этом порядок исчисления пеней не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли соответствующие авансовые платежи в течение или по итогам отчётного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ и отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчётного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчётного периода.

Таким образом, с учётом приведённых выше разъяснений, сумма авансовых платежей по УСН в целях расчёта пени подлежала соразмерному уменьшению.

То обстоятельство, что механизм соразмерного уменьшения пени не установлен на законодательном уровне, не может лишать налогоплательщика права, предусмотренного подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Согласно расчёту Предпринимателя, сумма авансовых платежей по УСН в целях расчёта пени определена следующим образом:

- за 4 квартал 2016 года сумма налога к уменьшению составила 106 449 руб.;

- за 3 квартал 2016 года сумма налога к уплате (авансовый платёж) составил 67 162 руб., соразмерное уменьшение по итогу 2016 года составило 67 162 руб., к уплате в целях исчисления пени за просрочку оплаты авансового платежа 0 руб.

- за 2 квартал 2016 года сумма налога к уплате (авансовый платеж) составил 461 088 руб., соразмерное уменьшение по итогу 2016 года составило 39 287 руб., к уплате в целях исчисления пени за просрочку оплаты авансового платежа 421 801 руб.;

- за 1 квартал 2016 года сумма авансовых платежей составила 615 757 руб.

Принимая во внимание указанное, сумма пени за просрочку авансовых платежей за 2016 год с учётом соразмерного уменьшения по итогу 2016 года за период с 26.04.2016 по 24.04.2017 (по дату фактической оплаты) составила 64 134,86 руб.

Расчёт заявителя проверен судом и признан арифметически верным.

Таким образом, сумма неправомерно взысканной пени составила 6 663,44 руб. из расчёта 70 798,30 руб. - 64 134,86 руб., где

70 798,30 руб. – сумма пени, оставленная решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 07.06.2018 № 16-23/01569зт@ (73 809,64 руб. - 3 011,34 руб.);

64 134,86 руб. – размер обоснованно начисленной пени.

При таких обстоятельствах суд удовлетворяет требование ФИО2 в полном объёме.

В связи с удовлетворением заявленных требований бремя несения судебных расходов возлагается на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-170 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

требование индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) № 31169 от 04.10.2017 в части взыскания пени в размере 6 663 руб. 44 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и в течение указанного срока может быть обжаловано путём подачи апелляционной жалобы в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Судья С.В. Яркова