Решение от 5 октября 2025 г. по делу № А39-4377/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МОРДОВИЯ

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ



Дело № А39-4377/2025
город Саранск
06 октября 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2025 года. Решение в полном объеме изготовлено 06 октября 2025 года.

Арбитражный суд Республики Мордовия в составе судьи Ивченковой С.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Артемьевой-Обманкиной Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью "КОМБИС" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании пеней в сумме 9 869 628 руб.52 коп. при участии:

от заявителя: ФИО1 – представителя по доверенности от 26.05.2025 сроком действия 1 год, диплом ВСВ 1211552,

от ответчика: ФИО2 – представителя по доверенности от 20.09.2023 сроком действия 2 года, диплом ВБА 0476412,

у с т а н о в и л:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее – Управление, налоговый орган) обратилось в суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "КОМБИС" (далее – ООО "КОМБИС", общество, ответчик) о взыскании пеней в сумме 9 869 628 руб.52 коп. Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд.

Ответчик представил отзыв на заявление, в котором просит отказать в восстановлении пропущенного срока и в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении требований, изложенных в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, в отношении ответчика Управлением проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки вынесено решение о привлечении ООО "КОМБИС" к налоговой ответственности от 08.02.2023 № 20-53/03, обществу

доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 48912653 руб., налог на прибыль в сумме 433683 руб..

Указанное решение обществом не обжаловалось и 09.03.2023 вступило в законную силу. Доначисленные суммы уплачены обществом 15.03.2023.

10.01.2025 в отношении сумм, доначисленных по решению от 08.02.2023 № 20-53/03, налоговым органом произведено начисление пени за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 на сумму на сумму 9869628 руб. 52 коп. (перерасчет пени по дифференцированной ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ). В связи с чем, как указал налоговый орган, по состоянию на 10.01.2025 в результате перерасчета сформировано отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) в размере 9869628 руб. 52 коп.

17.01.2025 налоговым органом направлено обществу требование № 242 об уплате в добровольном порядке пеней в сумме 3891406 руб. 07 коп.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания.

Согласно части 6 статьи 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Согласно статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать и т.д. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность по осуществлению контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах возложена на налоговые органы (статья 32 НК РФ).

Налоговые органы имеют право проводить налоговые проверки; взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам и пени; предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций (статья 31 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных

законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Правила, предусмотренные указанными нормами НК РФ, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

Как следует из материалов дела, ООО "КОМБИС" доначисленные по решению от 08.02.2023 № 20-53/03 суммы недоимки полностью оплачены 15.03.2023, что налоговым органом не оспаривается.

10.01.2025 в отношении сумм, доначисленных по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 № 20-53/03, налоговым органом произведено начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с пунктами 4, 5 статьи 75 НК РФ, а именно в соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ начислены пени исходя из процентной ставки, равной одной стопятидесятой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации. В результате чего в отношении недоимки по срокам уплаты за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 ООО "КОМБИС" исчислены пени в сумме 9869628 руб. 51 коп.

Общая сумма задолженности, на которую Управлением не применены меры принудительного взыскания, составила 9869628 руб. 51 коп.

18.01.2025 налоговым органом по телекоммуникационным канал связи направлено обществу требование № 242, в котором предложено в срок до 11.02.2025 уплатить пени в сумме 3891406 руб. 07 коп.

В добровольном порядке требование общество не исполнило, доказательств уплаты образовавшейся задолженности не представило, указанное послужило основанием для обращения Управления в суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Пунктом 8 статьи 45 НК РФ установлена последовательность определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, согласно которой денежные средства, поступившие (учитываемые) в качестве единого налогового платежа учитываются в счет погашения задолженности по пени только после погашения всей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам.

Согласно абзацу 2 пункта 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой

Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановления № 57) требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Исходя из изложенного, начало исчисления сроков взыскания задолженности по пеням в сумме 9869628 руб. 51 коп. определяется с даты погашения соответствующей недоимки.

Недоимка, в отношении которой произведен пересчет пеней, оплачена обществом 15.03.2023.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац первый пункта 4 статьи 46 НК РФ).

Таким образом, предельный срок направления требования и вынесения решения о взыскании пени в сумме 9869628 руб. 51 коп., исчисляемый со дня погашения недоимки, в отношении которой произведен перерасчет пени, с учетом Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500, истек

15.12.2023 (с 15.03.2023+3 мес. на выставление требования+6 мес. продление срока по Постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

В силу пункта 31 Постановления № 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Восстановление процессуального срока осуществляется в соответствии со статьей 117 АПК РФ, согласно которой процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, а восстановление пропущенного срока производится судом при условии признания причин их пропуска уважительными.

Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными и если не истекли предусмотренные статьями 259, 276, 292 и 312 АПК РФ предельные допустимые сроки для восстановления. Нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, установленный АПК РФ.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 18.11.2004 № 367-О, от 18.07.2006 № 308-О, право судьи рассмотреть заявление о восстановлении пропущенного процессуального срока вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия. Признание тех или иных причин пропуска срока уважительными относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

Исходя из абзаца пятого пункта 55 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 невынесение названным органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем первым пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем третьим пункта 1 статьи 47 Кодекса.

Учитывая, что вышеуказанные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Таким образом, основным условием для восстановления данного срока является уважительность причины его пропуска.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Исходя из смысла названной нормы, следует, что уважительными причинами суд может признать обстоятельства, которые объективно воспрепятствовали совершению лицом процессуальных действий в установленные сроки.

При этом следует отметить, что само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных отношений.

В обоснование уважительности пропуска срока подачи заявления в суд налоговый орган указал на то, что перерасчет сумм пени произведен в более поздние сроки, установленные нормами НК РФ.

Оценив доводы, заявленные Управлением в обоснование ходатайства суд не находит оснований для признания причин пропуска срока уважительными и восстановления срока на подачу заявления о взыскании задолженности по пеням в сумме 3891406руб. 07 коп., предъявленной в требовании № 242.

Других причин, которые могли быть признаны судом уважительными, заявителем не представлено.

Таким образом, поскольку пропуск срока обращения в арбитражный суд ничем не обусловлен, ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи искового заявления не подлежит удовлетворению.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении предъявленных требований.

В силу части 1 статьи 65 и части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы Управления, оценив все имеющиеся

доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд оснований для взыскания задолженности в сумме 3891406руб. 07 коп. не усматривает.

В части требования Управления о взыскании с ответчика пеней в размере 5978222 руб. 45 коп. установлено следующее.

Согласно части 2 статьи 213 АПК РФ заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Следует отметить, что претензионный порядок разрешения споров служит целям добровольной реализации гражданско-правовых обязательств без участия юрисдикционных государственных органов. Совершение спорящими сторонами обозначенных действий после нарушения (оспаривания) субъективных прав создает условия для урегулирования возникшей конфликтной ситуации еще на стадии возникновения спора, то есть стороны могут ликвидировать зарождающийся конфликт, согласовав между собой все спорные моменты, вследствие чего не возникает необходимость в судебном разрешении такого спора.

Нормативное установление требования обязательного соблюдения истцом претензионного порядка урегулирования спора направлено на исключение доведения до суда споров по требованиям, которые признаются ответчиком обоснованными и могут быть удовлетворены без обращения в суд.

В рассматриваемом случае, под соблюдением досудебного порядка урегулирования спора в данном случае следует понимать не только направление налогоплательщику требования об уплате с предоставлением в нем срока для добровольной уплаты, но и выжидание срока, предусмотренного статьей 46 НК РФ.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после принятия его к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено Федеральным законом или договором.

Судом установлено, что на предъявленную к взысканию сумму пени в размере 5978222 руб. 45 коп. Управлением требование обществу не направлялось, доказательства направления требования на указанную сумму налоговым органом не представлены. Факт неполучения от Управления требования на указанную сумму подтвержден в ходе судебного заседания представителем ответчика и налоговым органом не отрицается.

В связи с чем, суд пришел к выводу о том, что императивное требование закона о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора на сумму пени в размере 5978222 руб. 45 коп. Управлением не соблюдено.

При таких обстоятельствах, суд считает заявление Управления о взыскании с общества пени в размере 5978222 руб. 45 коп. подлежащим оставлению без рассмотрения.

Вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается, так как заявитель согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что в соответствии со статьей 177 АПК РФ настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Руководствуясь статьями 148, 159, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

р е ш и л:

отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия в удовлетворении требования о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "КОМБИС" 3 891 406 руб. 07 коп. пени.

Требование Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью "КОМБИС" пеней в сумме 5978222 руб. 45 коп. оставить без рассмотрения.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня вынесения решения.

В таком же порядке решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья С.А. Ивченкова