Решение от 2 ноября 2018 г. по делу № А19-13770/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-13770/2018

02.11.2018

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 29.10.2018

Решение в полном объеме изготовлено 02.11.2018

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Назарьевой Л.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Муниципального общеобразовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 2 Усть-Кутского муниципального образования(ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 666780, <...>)

к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 13) (адрес: 664784, область Иркутская, город Усть – Кут, улица Кирова, дом 85 А)

о признании недействительным решения от 29.05.2018 № 6нс,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом;

от ответчика: ФИО2, доверенность, паспорт; ФИО3, доверенность, паспорт,

установил:

Муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 2 Усть-Кутского муниципального образования (далее – заявитель, МОУ СОШ № 2) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Государственному учреждению – Иркутскому региональному отделению Фонда социального страхования (филиал № 13) (далее – ответчик, Фонд, ФСС) о признании недействительным решения об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 29.05.2018 № 6нс.

Представитель Фонда в судебном заседании требования не признал, подержав позицию, изложенную в отзыве, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Представитель заявителя, извещенный о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовыми уведомлениями, а также отчетом о публикации на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет и на сайте www. kad.arbitr.ru в разделе «Картотека арбитражных дел», в судебное заседание не явился.

В соответствии с частью 3 статьи 205 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Дело рассмотрено в порядке, установленном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по имеющимся доказательствам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При рассмотрении дела судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Муниципальное общеобразовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 2 Усть-Кутского муниципального образования зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на учете в качестве страхователя и является плательщиком страховых взносов.

Из материалов дела следует, что Государственным учреждением – Иркутским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации филиалом № 13 на основании решения заместителя директора Фонда от 21.02.2018 № 10нс проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя МОУ СОШ № 2 за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 16.04.2018 № 10нс.

Рассмотрев материалы проверки и представленные МОУ СОШ № 2 возражения, Фондом 29.05.2018 принято решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний № 6нс. МОУ СОШ № 2 предложено уплатить пени в сумме 1 101, 47 руб., кроме того в решении содержится указание на необходимость возмещения Фондом страхователю расходов в сумме 111 284, 03 руб. на основании заявления страхователя от 07.02.2018.

Заявитель, не согласившись с указанным решением, посчитав его не соответствующим закону и нарушающим его права и законные интересы, обратился в Арбитражный суд Иркутской области с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое состоит из Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации.

Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона.

В соответствии подпунктом 2 пункта 2 статьи 17 Закона № 125-ФЗ страхователи обязаны в установленном порядке и в определенный исполнительным органом Фонда социального страхования Российской Федерации срок начислять и перечислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Фондом при проведении проверки установлено, что в нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Обществом занижена база для начисления страховых взносов страхователем в Фонд социального страхования в сумме 7 230, 93 руб.

Фондом при проверке обоснованности исключения из базы для начисления страховых взносов в соответствие со статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ расходов на выплату государственных пособий в 2017 году установлено, что в нарушение пункта 3 статьи 9 Федерального закона от 12 января 1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» (далее – Закон № 8-ФЗ) страхователем выплачено социальное пособие ФИО4 на погребение ФИО5, не являющегося работником страхователя и несовершеннолетним членом семьи работника.

Согласно пункту 3 статьи 9 Закон № 8-ФЗ Фонд социального страхования Российской Федерации производит выплату пособия на погребение умерших граждан, подлежавших обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти, и умерших несовершеннолетних членов семей граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на день смерти указанных членов семей.

В результате данного нарушения страхователем необоснованно исключено из базы для начисления страховых взносов социальное пособие на погребение за счет средств ФСС в сумме 7 230, 93 руб. в августе 2017 года.

Расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов не принимаются к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонда социального страхования Российской Федерации согласно пункту 3 части 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пункту 18 постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 № 101 «О Фонде социального страхования в Российской Федерации» и пункту 4 части 1 статьи 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с этим они не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с частью 4 статьи 15 Закона № 255-ФЗ суммы пособий, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (предоставление документов с заведомо неверными сведениями, в том числе справки (справок) о сумме заработка, из которого исчисляются указанные пособия, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).

Неправильное применение страхователем либо страховщиком законодательства Российской Федерации, в том числе Закона № 255-ФЗ при исчислении пособий, счетной ошибкой не является.

Таким образом, в связи с занижением базы для начисления страховых взносов на сумму 7 230, 93 руб. Фондом обоснованно доначислены страховые взносы в размере 14, 46 руб.

Доводов в обоснование требований о признании решения незаконным в части данного эпизода заявителем не приведено ни в заявлении, ни в судебном заседании.

Кроме того, Фондом не приняты к зачету расходы, отраженные страхователем в отчетности за 2017 год на финансирование предупредительных мер в сумме 14 049, 72 руб. в соответствии с пунктами 2,12,14 Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденных приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (далее – Правила № 580н).

На основании пункта 6 части 1 статьи 18 Закона № 125-ФЗ Фонд вправе принимать решение о направлении страхователями в размере, определяемом ежегодно федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на очередной финансовый год, части сумм страховых взносов на финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.

Согласно п. 2 Правил № 580н финансовое обеспечение предупредительных мер осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных бюджетом Фонда социального страхования Российской Федерации на текущий финансовый год.

Объем средств, направляемых страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер, не может превышать 20 процентов сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году.

В числе прочего финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов подлежат расходы страхователя на проведение специальной оценки условий труда (пп. "а" п. 3 Правил № 580н).

Таким образом, сумма, разрешенная страхователю на финансовое обеспечение предупредительных мер в текущем финансовом году, не должна превышать сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в установленном порядке страхователем в Фонд за год в целом, а именно, начисленные страховые взносы за текущий финансовый год за вычетом расходов, произведенных в текущем финансовом году на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями и на оплату отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации).

В сумму, подлежащую перечислению, не включаются суммы перечисленные страхователю в соответствии с его обращением в случаях, когда у него недостаточно средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе, если расходы на указанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов.

Как следует из материалов дела, в 2017 году страхователю разрешено использовать средства на предупредительные меры в сумме 14 049,72 руб.

Страхователем 16.02.2017 заключен договор с ООО «НИЦ» № 149 на выполнение работ по специальной оценке условий труда.

По условиям договора по завершении работ ООО «НИЦ» обязан произвести оформление всех необходимых документов (пункт 3.1.10 Договора). Страхователь в соответствии с пунктом 2.1.11 Договора в течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения отчетных документов, предусмотренных пунктом 3.1.10 Договора, обязан подписать Акт сдачи - приемки выполненных работ. В соответствии с пунктом 10.4 Договора Исполнитель приступает к выполнению работ после оплаты согласно пункту 4.2. Договора. Оплата производится в полном объеме в течение 10 (десяти) банковских дней от даты выставленного счета на оплату (пункт 4.2. Договора). Результаты должны быть получены после полной оплаты, но без указания предельной границы срока получения (пункт 2.2.2 Договора).

Согласно приказу страхователя от 16.02.2017 № 71/1 сроками проведения работ определены июль-август 2017 года.

20.06.2017 ООО «НИЦ» выставлен счет № 149 на сумму 14 049,72 руб. Платежными поручениями от 12.07.2017 № 17654 на сумму 5 065, 62 руб., от 07.08.2017 № 20473 на сумму 950, 06 руб., от 11.09.2017 № 23549 на сумму 1 879, 83 руб. и от 06.10.2017 № 26913 на сумму 6 154, 21 руб. проведены оплаты указанного счета.

Заключение эксперта № 149-ЗЭ по результатам специальной оценки условий труда подготовлено 13.10.2017. Акт сдачи - приемки выполненных работ составлен 13.10.2017. Документы, оформленные в соответствие с пунктом 3.1.10 Договора, направлены ООО «НИЦ» в адрес страхователя 17.10.2017.

При этом, страхователь 06.10.2017 направил в Фонд отчет об использовании сумм страховых взносов за 9 месяцев 2017 в сумме 14 049,72 руб., т.е до подготовленного заключения ООО «НИЦ» от 13.10.2017 и его получения ( 17.10.2017).

В силу п. 12 Правил № 580н страхователь ведет в установленном порядке учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и ежеквартально представляет в территориальный орган фонда отчет об их использовании. После завершения запланированных мероприятий страхователь представляет в фонд документы, подтверждающие произведенные расходы.

Расходы, фактически произведенные страхователем, но не подтвержденные документами о целевом использовании средств, не подлежат зачету в счет уплаты страховых взносов (п. 14 Правил № 580н ).

Таким образом, в 2017 году страхователем произведена оплата за работы по специальной оценке условий труда в июле, августе, сентябре 2017 при фактическом выполнении работы ООО «НИЦ» и составлении заключения эксперта 13.10.2017. Отражение в отчетности расходов по датам авансовых платежей и раньше срока фактического получения услуг и исполнения договора (до завершения запланированных мероприятий) не является основанием для их зачета.

При указанных обстоятельствах Фонд по итогам проверки пришел к выводу, что отчет об использовании сумм страховых взносов за 9 месяцев 2017 года, подписанный страхователем 06.10.2017, составлен на основании произведенной оплаты, а не на основании документов, подтверждающих целевое использование средств. Обоснованность расходования средств на 06.10.2017 года страхователем не подтверждена.

Кроме того, проверкой установлено, что страхователем в нарушение пункта 2 Правил № 580н предъявлены к зачету расходы на предупредительные меры без учета расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности по факту несчастного случая с работником ФИО6 13.10.2017

Порядок финансового обеспечения расходов страхователей на выплату страхового обеспечения за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации установлен статьей 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ), согласно части 2 которой сумма страховых взносов, подлежащих перечислению уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации. Согласно части 3 территориальный орган страховщика выделяет страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

Часть 2 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) также предусматривает возможность уменьшения суммы страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования.

Расходы организации по проведению специальной оценке условий труда подлежат финансовому обеспечению за счет сумм страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. "а" п. 3 Правил № 580)

Согласно представленной страхователем отчетности по форме 4-ФСС за 2017 год суммы взносов, подлежащие перечислению в 2017 году, отсутствуют, так как имеется задолженность за Фондом за счет расходов страхователя на выплату пособия по временной нетрудоспособности в сумме 125 348, 21 руб.

Согласно данному расчету расходы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2017 год составили 177 767, 40 руб., из которых пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве составило 163 717, 68 руб., финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний составило 14 049, 72 руб. Начислено к уплате страховых взносов в размере 73 563, 45 руб.

Таким образом, поскольку сумма расходов, понесенных в связи с оплатой временной нетрудоспособности ФИО6 составила 163 717, 68 руб. и превысила сумму страховых взносов подлежащих уплате, Фондом обоснованно не приняты к зачету расходы, на проведение специальной оценкой труда.

Довод заявителя о том, что расходы на финансирование предупредительных мер осуществлены до наступления страхового случая с ФИО6 судом не принимаются, поскольку доказательством целевого использования данных средств, которое подлежало предъявлению Фонду для проведения зачета, явилось полученное Учреждением 17.10.2017 заключение эксперта и обязанность по принятию их к зачету в счет страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд, возникла позже, чем обязанность по возмещению расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Пояснения заявителя, что Фондом отказано в проведении зачета и дополнительно уменьшена сумма возмещения со 125 348,21 до 111 284,03 руб. не нашли своего подтверждения. Указанная в отчете по форме 4-ФСС за 2017 год сумма 224 824, 42 руб. из которой страхователем исчислена задолженность Фонда в размере 125 348,21 руб. включала в себя в том числе расходы на финансирование предупредительных мер, и учитывая, что данные расходы не приняты к зачету, Фондом обоснованно сумма 125 348,21 руб. уменьшена на 14 049,72раб. ( 111298,49 руб., минус 14, 46 руб. ( сумма неуплаченных страховых взносов по эпизоду с ФИО4) и обоснованно выделены средства на возмещение расходов в размере 111 284,03руб.

По вопросу начисления пени за проверяемый период в сумме 1 101, 47 руб. ответчиком в пояснении от 17.09.2018г. приведено обоснование каждой начисленной суммы пени, которое судом проверено, нарушений не установлено. Заявителем возражений в отношении правильности расчета пени не представлено. Замечания заявителя заключались в том, что Фондом выдана справка от 05.05.2018 о состоянии расчетов с указанием на отсутствие недоимки и пени. Вместе с тем, начисление пени произведено по результатам выездной проверки с учетом исследования вопросов обоснованности произведенных зачетов и излишне перечисленных страхователю сумм в рассматриваемый период с 01.01.2015 по 31.12.2018, решение принято 29.05.2018, поэтому выданная справка от 05.05.2018 не учитывает выводов Фонда, сделанных по результатам выездной проверки и не влияет на правильность произведенных расчетов.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение является законным и обоснованным и не нарушает права и законные интересы заявителя.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении заявленного требования следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.

Судья Л.В. Назарьева