Решение от 24 августа 2023 г. по делу № А15-561/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-561/2023
24 августа 2023 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 24 августа 2023 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Салаватстекло Каспий" (ОГРН1210500005616, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 №3602, №3603, №3604, №3605,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 (доверенность №33 от 01.01.2023, копия диплома юриста),

от заинтересованного лица – ФИО3 (доверенность от 06.03.2023 №01-4-14/002, копия диплома юриста), ФИО4 (доверенность от 14.08.2023 №01-4-14/006, копия диплома),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Салаватстекло Каспий" (далее – заявитель, ООО "Салаватстекло Каспий") обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС России №8 по РД) о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 №3602, №3603, №3604, №3605.

Определением от 11.07.2023 судебное разбирательство по делу отложено на 14.08.2023.

Судом в порядке ст. 163 АПК РФ вынесены и объявлены протокольные определения о перерыве в судебном заседании до 16.08.2023 и до 17.08.2023. Информация о времени и месте продолжения судебного заседания после перерыва была размещена на официальном сайте Арбитражного суда Республики Дагестан в сети Интернет http://my.arbitr.ru. (публичное объявление о перерыве и продолжении судебного заседания).

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и письменных объяснениях, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме. В обоснование своих доводов представитель общества пояснил, что ООО «Салаватстекло Каспий» является резидентом индустриального (промышленного) парка «ФИО5 новых идей и технологий» (Тюбе) на основании соглашения от 01.10.2021 о ведении промышленно-производственной деятельности на территории индустриального парка, заключенного между казённым предприятием Республики Дагестан «Управляющая компания инфраструктурными объектами Республики Дагестан» и ООО «Салаватстекло Каспий». Как резидент индустриального парка, общество использовало льготную ставку налога на прибыль в размере 13,5 %, однако налоговым органом было отказано в предоставлении указанной льготы, со ссылкой на то, что ранее первый собственник имущественного комплекса использовал право на льготу по налогу на прибыль согласно закону Республики Дагестан №106 от 01.15.2015 в полной мере, в связи с чем, оснований для предоставления льготы ООО «Салаватстекло Каспий» по Соглашению от 01.10.2021 по налогу на прибыль не имеется. По мнению представителя общества, закон не ограничивает применение льготы резидентом в случае использования льготы другими резидентами ранее. ООО «Салаватстекло Каспий» является вновь созданным юридическим лицом, не связанным с резидентами, когда-либо осуществлявшими деятельность на территории индустриального (промышленного) парка «ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)». Общество, как новый резидент (который не аффилирован с другими резидентами и ранее не участвовал в индустриальном парке) начал самостоятельную хозяйственную деятельность на территории индустриального парка.

Представители инспекции в судебном заседании возразили против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, пояснив, что согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Дагестан от 26.05.2022 № 04-07-01/15- 2746/22 оснований для предоставления льгот ООО «Салаватстекло Каспий» не имеется. Представитель инспекции полагает, что поскольку ранее первый собственник имущественного комплекса в лице АО «КЗЛС» использовал право на льготу по налогу на прибыль, согласно Закону Республики Дагестан №106 от 01.12.2015 в полной мере, то оснований для предоставления льготы обществу по Соглашению от 01.10.2021 по налогу на прибыль не имеется.

Рассмотрев материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС №8 по РД проведены камеральные налоговые проверки, представленных обществом налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за периоды с 01.01.2022 по 30.04.2022, по результатам которых составлены акты камеральных налоговых проверок № 2834 от 30.08.2022, №2808 от 29.08.2022, №2838 от 30.08.2022, №2851 от 30.08.2022, в которых проверяющим лицом установлена неуплата налога на прибыль, вследствие применения льготной ставки в размере 13,5 % вместо 17 %, зачисляемого в республиканский бюджет.

По результатам рассмотрения материалов Актов проверок, налоговым органом в соответствии с п.п.2 п. 7 ст. 101 Кодекса приняты решения от 13.10.2022 №3602, № 3603, №3604, №3605 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которыми решено доначислить налог на прибыль: за первый (январь) месяц в сумме 3 642 517 руб.; за два (январь - февраль) месяца в сумме 6 168 786 руб.; за три (январь-март) месяца в сумме 8 512 798 руб.; за четыре (январь-апрель) месяца 6 927 648 руб. Обществу предложено уплатить доначисленные суммы налога, а также внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет.

Решения инспекции мотивированы, тем, что согласно разъяснениям Министерства финансов Республики Дагестан от 27.06.2022 № 04-07-01/15-3336/22 оснований для предоставления льготы по налогу на прибыль ООО «Салаватстекло Каспий» не имеется.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, ООО «Салаватстекло Каспий» обратилось в УФНС по РД с жалобами от 17.11.2022.

Решением Управления ФНС по РД № 16-09/15865@ от 23.12.2022 жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Полагая, что решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 №3602, №3603, №3604, №3605 не соответствуют нормам законодательства о налогах и сборах, а также нарушают права ООО «Салаватстекло Каспий», как налогоплательщика, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан за защитой своих нарушенных прав.

Решения, действия (бездействия) налоговых органов могут быть признаны судом незаконными (недействительными) при наличии одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя (статьи 198 и 201 АПК РФ).

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемого решения действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По существу оспариваемых решений инспекции суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании постановления правительства от 16.04.2014 №170 "О создании и развитии индустриальных (промышленных) парков на территории Республики Дагестан" правительством 16.02.2015 принято постановление №47 "О создании индустриального (промышленного) парка "ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)".

Между «Управляющей компанией инфраструктурными объектами Республики Дагестан» и ООО «Салаватстекло Каспий» заключено Соглашение от 01.10.2021 о ведении промышленно-производственной деятельности на территории индустриального парка "ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)", а именно - производство листового стекла и его разновидностей, включая окрашенное стекло.

Согласно Свидетельству, выданному Управляющей компанией инфраструктурными объектами Республики Дагестан, общество с ограниченной ответственностью «Салаватстекло Каспий» является действительным резидентом индустриального парка "ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)".

В соответствии с п. 2.4.3. Соглашения резидент имеет право пользоваться мерами стимулирования деятельности в сфере промышленности, установленными федеральными и республиканскими законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и Республики Дагестан, осуществляемых в отношении субъектов деятельности в сфере промышленности, использующих объекты промышленной инфраструктуры, находящиеся в составе индустриального (промышленного) парка, и управляющей компании индустриального (промышленного) парка.

В соответствии со ст. 13 Закона Республики Дагестан от 08.07.2015 №66 "Об индустриальных (промышленных) парках в Республике Дагестан" (Закон РД №66) управляющим компаниям и резидентам индустриальных (промышленных) парков могут быть предоставлены льготы по уплате региональных налогов и сборов в соответствии с законодательством Республики Дагестан о налогах и сборах.

Согласно ст. 2 Закона Республики Дагестан от 01.12.2015 №106 "О внесении изменений в статью 3 Закона Республики Дагестан "О налоге на имущество организаций" и о ставке налога на прибыль организаций для управляющих компаний и резидентов индустриальных (промышленных) парков" ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Республики Дагестан, установлена в размере 13,5 процента для организаций индустриальных (промышленных) парков, управляющих компаний и резидентов индустриальных (промышленных) парков в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории индустриальных (промышленных) парков.

В силу части 4 ст. 3 указанного закона, ставка налога на прибыль организаций, указанная в статье 2 настоящего Закона, применяется в течение 5 календарных лет, начиная с налогового периода, в котором впервые получена прибыль, подлежащая налогообложению.

С учетом указанных выше норм закона, обществом исчислен налог на прибыль с применением льготной ставки в размере 13,5 %.

Представитель общества пояснил, что резидент (ООО «Салаватстекло Каспий») ранее не являлся участником индустриальных парков. Имущество предприятия используется для реализации задач индустриального (промышленного) парка «ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)».

По мнению заявителя, закон не ограничивает применение льготы резидентом в случае использования льготы другими резидентами ранее.

Исследовав и оценив фактические обстоятельства дела и имеющиеся доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, доводы и возражения участвующих в деле лиц, суд пришел к выводу о наличии правовых оснований для отмены оспариваемых решений и удовлетворения заявленных требований.

Судом установлено, что по результатам торгов №61878-ОТПП акционерное общество «Салаватстекло» на основании договора купли-продажи №61878 от 23.04.2021 приобрело у акционерного общества «Каспийский завод листового стекла» в лице конкурсного управляющего ФИО6 имущество завода по производству листового стекла, используемое в целях ведения промышленно-производственной деятельности на территории индустриального (промышленного) парка "ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)".

Договором купли-продажи имущества №30170 от 06.09.2021 указанное имущество продано акционерным обществом «Салаватстекло» обществу «Салаватстекло Каспий».

Таким образом, судом установлено, что ООО «Салаватстекло Каспий» является новым резидентом индустриального парка "ФИО5 новых идей и технологий (Тюбе)".

В соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 №488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" под индустриальным (промышленным) парком понимается совокупность объектов промышленной инфраструктуры, предназначенных для создания промышленного производства или модернизации промышленного производства и управляемых управляющей компанией - коммерческой или некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 12 ст. 3).

Согласно п.1 ч.1 ст. 2 Закона Республики Дагестан от 08.07.2015 №66 (ред. от 02.02.2017) "Об индустриальных (промышленных) парках в Республике Дагестан" индустриальный (промышленный) парк - совокупность объектов промышленной инфраструктуры, предназначенных для создания промышленного производства или модернизации промышленного производства и управляемых управляющей компанией индустриального (промышленного) парка (далее - управляющая компания) - коммерческой или некоммерческой организацией, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Резидент индустриального (промышленного) парка - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заключившие с управляющей компанией договор аренды и (или) договор купли-продажи объектов промышленной инфраструктуры индустриального (промышленного) парка или их частей и (или) земельного участка, находящихся в границах территории индустриального (промышленного) парка, в целях ведения промышленного производства промышленной продукции (п.4 ч.1 ст. 2 Закона РД №66).

Согласно части 2 статьи 8 Закона РД №66 резиденты индустриального (промышленного) парка: 1) осуществляют на территории индустриального (промышленного) парка деятельность по реализации инвестиционного проекта; 2) осуществляют инвестиции в объеме и в сроки, предусмотренные Соглашением о создании и развитии индустриального (промышленного) парка.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона РД №66 содействие развитию индустриальных (промышленных) парков исполнительными органами государственной власти Республики Дагестан производится в том числе, путем предоставления инвесторам индустриальных (промышленных) парков налоговых льгот в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п.4 ч.2 ст. 9 Закона №66).

Из системного анализа приведенных норм следует, что обществом правомерно и обоснованно исчислен налог на прибыль с применением льготной ставки в размере 13,5% в республиканский бюджет.

Доводы налоговой инспекции о том, что ранее первый собственник имущественного комплекса в лице АО «КЗЛС» использовал право на льготу по налогу на прибыль согласно Закону Республики Дагестан №106 от 01.12.2015 в полной мере, в связи с чем, оснований для предоставления льготы ООО «Салаватстекло Каспий» по Соглашению от 01.10.2021 по налогу на прибыль не имеется, судом отклоняются, как основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Ссылку налогового органа на письмо Министерства финансов Республики Дагестан от 27.06.2022 №04-07-01/15-3336/22 суд считает необоснованной, так как указанное письмо носит исключительно рекомендательный характер и не может рассматриваться как официальный нормативный документ.

В письме Министерства финансов Республики Дагестан от 26.05.2022 №04-07-01/15-2746/22, на которое также сослался представитель инспекции в обоснование своих доводов, изложено мнение министерства по вопросу применения части 1 статьи 3 Закона Республики Дагестан от 08.10.2004 №22 в отношении ООО «Салаватстекло Каспий» с целью освобождения от уплаты налога на имущество. Льготы по налогу на имущество не являются предметом спора в рассматриваемом деле.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления обществу налога на прибыль.

Заявителем при обращении в суд уплачена госпошлина в сумме 12 000 руб., которую следует взыскать в его пользу с инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью "Салаватстекло Каспий" (ОГРН1210500005616, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Дагестан о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 №3602, №3603, №3604, №3605, как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №8 по Республике Дагестан устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Салаватстекло Каспий".

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Салаватстекло Каспий" (ОГРН1210500005616, ИНН<***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 АПК РФ.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу в месячный срок со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение.

Судья Ф.И. Магомедова