Решение от 28 апреля 2021 г. по делу № А47-13896/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А47-13896/2020
г. Оренбург
28 апреля 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 апреля 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 28 апреля 2021 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Г.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственности «Иверия» (ИНН <***>, ОГРН <***>, г.Оренбург)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (г. Оренбург)

о признании действий инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, выраженные в отказе по представлению субсидий по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «Иверия» от 14.05.2020 и от 08.06.2020 незаконными;

о признании бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга выраженное в непредставлении субсидий обществу с ограниченной ответственностью «Иверия», поименованных в заявлениях от 14.05.2020 и 08.06.2020 незаконным;

об обязатнии Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга устранить указанные нарушения (с учетом уточнений).

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО2 – директор (паспорт); ФИО3 – представитель (доверенность от 14.09.2020, сроком на 1 год, паспорт, диплом);

от ответчика: ФИО4 – представитель (доверенность №7 от 21.01.2021, постоянная, служебное удостоверение, диплом).

Общество с ограниченной ответственности «Иверия» (далее - заявитель, общество, ООО «Иверия») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга выраженное, в отказе по предоставлению субсидий по заявлениям общества с ограниченной ответственности «Иверия» от 14.05.2020 и 08.06.2020; об обязании Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга предоставить субсидии обществу с ограниченной ответственности «Иверия» поименованные в заявлениях от 14.05.2020 и 08.06.2020.

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования, согласно представленному 18.01.2021 заявлению об уточнении, заявитель просит суд о признании действий инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, выраженные в отказе по представлению субсидий по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «Иверия» от 14.05.2020 и от 08.06.2020 незаконными; о признании бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга выраженное в непредставлении субсидий обществу с ограниченной ответственностью «Иверия», поименованных в заявлениях от 14.05.2020 и 08.06.2020 незаконным; об обязатнии Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга устранить указанные нарушения.

Протокольным определением суда от 24.02.2021 указанное заявление в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) принято судом, заявление рассматривается с учетом уточненных требований.

В обоснование заявленных требований, общество указывает, что при вынесении отказа в предоставлении субсидий налоговым органом не учтено, что недоимка по авансовому платежу, который уплачивается, как предварительный промежуточный платеж в течение налогового периода не является недоимкой по налогу и не может быть самостоятельно взыскана с налогоплательщика после наступления срока уплаты налога за налоговый период. При этом, заявитель ссылается на продление организациям и индивидуальным предпринимателям применяющим упрощенную систему налогообложения срока уплаты налога за 2019 год на 6 месяцев. Также, общество прилагает справки налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 04.03.2020 и 10.03.2020, из содержания которых, по мнению заявителя, следует, что у общества задолженность перед бюджетом отсутствует по состоянию на 01.03.2020. Кроме того, заявитель просит принять во внимание, что с марта 2020 года количество работников общества не менялось и все необходимые требования для получения субсидий им соблюдены.

Ответчик требования общества не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указывает, что по состоянию на 01.03.2020 у общества имелась задолженность по неуплаченным авансовым платежам. Также, налоговый орган полагает, что перенос сроков уплаты авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2019 Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 года №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее- Постановление № 409) не предусмотрен, в связи с чем, полагает правомерным отказ в предоставлении субсидий.

Суд рассматривает дело исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений ст. 65 АПК РФ.

При рассмотрении дела в открытом судебном заседании арбитражным судом установлено следующее.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Иверия» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.10.2014, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга. Основным видом деятельности общества является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (код 56.10).

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) общество является налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее – УСН).

31.03.2020 заявителем в инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год (л.д. 30-33).

ООО «Иверия» полагая, что подпадает под требования Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 (далее – Правила №576), устанавливающих право на получение субсидии в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 года, 14.05.2020 и 08.06.2020 обратилось в инспекцию с заявлениями на предоставление указанной субсидии.

Налоговый орган в сообщениях от 18.05.2020 (л.д. 13-14) и от 10.06.2020 (л.д.16-17) проинформировал общество об отказе в предоставлении предусмотренной Правилами №576 субсидии.

В обоснование отказа инспекция указала, что заявителем нарушен подпункт «д» пункта 3 Правил №576, поскольку у общества по состоянию на 01.03.2020 имеется задолженность по авансовым платежам за 2019 год (по срокам уплаты: 25.04.2019, 25.07.2019, 25.10.2019) в размере 84 127 руб. 00 коп. Также, в сообщении от 10.06.2020 инспекция указала на нарушение заявителем подпункта «е» пункта 3 Правил №576, поскольку количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет менее 90% от количества работников в марте 2020 года.

Не согласившись с вышеуказанными отказами инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области с апелляционной жалобой, в которой просило признать бездействие налогового органа, в части отказа по выдаче субсидий незаконным, и обязать инспекцию произвести выплату указанных субсидий заявителю.

Письмом от 31.07.2020 №06-27/11771 Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области отказало в удовлетворении апелляционной жалобы общества.

Полагая, что указанные отказы не соответствуют требованиям законодательства и нарушают его права и законные интересы, ООО «Иверия» обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с рассматриваемым заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений ст. 201 АПК РФ следует, что для признания недействительным ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункта 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных актов государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 № 576 утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 Правил №576 данные Правила устанавливают цели, порядок и условия предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, включенным по состоянию на 1 марта 2020 года в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

В целях настоящих Правил №576 получатель субсидии определяется по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2020.

Субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 года.

В соответствии с пунктом 3 Правил условиями для включения в реестр в целях предоставления субсидии являются:

а) направление получателем субсидии в налоговый орган по месту нахождения организации заявления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика - юридического лица;

б) включение получателя субсидии в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

в) отнесение отрасли, в которой ведется деятельность получателя субсидии, к отраслям российской экономики, указанным в пункте 1 Правил;

г) получатель субсидии - организация не находится в процессе ликвидации, в отношении получателя субсидии не введена процедура банкротства, не принято решение о предстоящем исключении получателя субсидии из Единого государственного реестра юридических лиц;

д) у получателя субсидии по состоянию на 1 марта 2020 г. отсутствует недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающая 3000 рублей;

е) количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 г. или снижено не более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 г.

В соответствии с пунктом 5 Правил №576 для получения субсидий за апрель и май 2020 года получатель субсидии направляет заявление в налоговый орган не позднее 01.07.2020.

Как следует из материалов дела, общество 14.05.2020 и 08.06.2020 своевременно обратилось в налоговый орган с заявлениями о предоставлении субсидий, предусмотренных Правилами №576, за апрель и май 2020 года.

В свою очередь инспекция, рассмотрев вышеуказанные заявления ООО «Иверия», отказала обществу в предоставлении субсидий в связи с тем, что по состоянию на 01.03.2020 у последнего имеется недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности превышающая 3 000 руб.; количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет менее 90% от количества работников в марте 2020 года.

Вместе с тем, суд проанализировав вышеуказанные обстоятельства дела, приходит к выводу, что при вынесении отказов в предоставлении субсидий налоговым органом не учтено следующее.

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии со статьей 346.21 уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 Кодекса.

В соответствии со статьей 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации в следующие сроки:

организации - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, налог подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации, то есть, применительно к 2019 году до 31.03.2020 года включительно.

При этом, в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 года №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», организациям применяющим упрощенную систему налогообложения был продлен срок уплаты налога за 2019 год на 6 месяцев, т.е. до 30.09.2020 года включительно.

Пункт 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС № 57), гласит, что из положений пункта 3 статьи 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

В пункте 15 Постановления Пленума ВАС № 57, указано, что деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий. В силу ст. 122 НК РФ занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействие) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействие) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу (п. 20 Постановления).

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиками применяющими УСН после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог (п. 15 Постановления), то в течение года у них отсутствует недоимка по налогу, а возникает она лишь, после истечения срока, предусмотренного для уплаты налога, по окончании налогового периода.

На основании выше изложенного, в рассматриваемом случае недоимка возникает после 30.09.2020 года, с учетом продления срока уплаты налога за 2019 год.

По смыслу статей 58 и 346.21 НК РФ недоимка по авансовому платежу, который уплачивается, как предварительный промежуточный платеж в течение налогового периода не является недоимкой по налогу по УСН за соответствующий период и не может быть признана таковой самостоятельно.

Таким образом, авансовые платежи по срокам уплаты: 25.04.2019 в сумме 44 307 руб. 00 коп., 25.07.2019 в сумме 31 056 руб. 00 коп., 25.10.2019 в сумме 8 764 руб. 00 коп., фактически оплаченные обществом 08.07.2020, 17.07.2020, 27.07.2020 не являлись недоимкой по состоянию как на 01.03.2020, так и на момент подачи заявлений от 14.05.2020 и от 08.06.2020. При этом, суд отмечает, что данные авансовые платежи в соответствии с Постановлением № 409 могли быть уплачены обществом в срок до 30.09.2020 включительно.

Кроме того, суд принимает во внимание, что отсутствие у общества недоимки по состоянию на 04.03.2020 и 10.03.2020 подтверждается выданными налоговым органом справками о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей (л.д.23-26).

В связи с чем, доводы ответчика, о наличии у общества недоимки по налогам как на 01.03.2020, так и на момент подачи заявлений от 14.05.2020 и от 08.06.2020, являются несостоятельными и противоречащими действующему законодательству.

Суд отмечает, что не указание в Постановлении № 409 о переносе сроков уплаты авансовых платежей, подлежащих уплате в течение 2019 не влияет на рассмотрение настоящего спора, поскольку как уже было отмечено выше, данные авансовые платежи могли быть уплачены обществом в срок до 30.09.2020 включительно.

Также, ссылка инспекции в сообщении от 10.06.2020 года, на нарушение обществом подпункта «е» пункта 3 Правил № 576 является необоснованной и противоречащая фактическим обстоятельствам, поскольку отказывая обществу в предоставлении субсидии за май 2020 года, налоговый орган не учел, что у заявителя начиная с марта 2020 года количество работников не менялось, что подтверждается сведениями о застрахованных лицах за отчетные периоды с 03 по 05 календарного года 2020. Доказательств обратного в материалы дела инспекцией не представлено.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания, для отказа в выдаче субсидий, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 по заявлениям общества от 14.05.2020 и от 08.06.2020.

На основании изложенного требования Общества с ограниченной ответственности «Иверия» подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, понесенные заявителем судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственности «Иверия» удовлетворить.

Признать незаконными действия инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга, выраженные в отказе по представлению субсидий по заявлениям общества с ограниченной ответственностью «Иверия» от 14.05.2020 и от 08.06.2020.

Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга выраженное в непредставлении субсидий обществу с ограниченной ответственностью «Иверия», поименованных в заявлениях от 14.05.2020 и 08.06.2020.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга в пользу Общества с ограниченной ответственности «Иверия» 3000 (три тысячи) рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать взыскателю в порядке статей 319, 320 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Г.Н. Лазебная