Решение от 2 марта 2023 г. по делу № А14-22399/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело №А14-22399/2022

«02» марта 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена «02» марта 2023 года

Мотивированное решение изготовлено «02» марта 2023 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания судьей Костиной И. А., помощником ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя главы крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2, Воронежская обл., г. Борисоглебск (ОГРНИП 304360420500046, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области, Воронежская обл., г. Борисоглебск (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

к Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области, г. Воронеж (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО3 (доверенность от 25.10.2022, удостоверение, диплом), ФИО2 (паспорт)

от МИФНС №3 – ФИО4 (доверенность от 09.01.2023 №04-06/00045, паспорт, диплом),

от УФНС по ВО – ФИО5 (доверенность от 19.07.2022 №07-10/21348, удостоверение, диплом)

Дело слушалось 20.02.2023 в порядке ст.163 АПК РФ объявлен перерыв до 01.03.2023, до 02.03.2023

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель глава крестьянского (фермерского) хозяйства ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, ФИО2) обратился в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Воронежской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области, к Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области о признании недействительным решения от 03.10.2022 №10-10/15369 об отказе в переходе на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2022; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя.

В обоснование заявленного требования Предприниматель указал, что утрата права на применение Упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) в 4 квартале 2021, не свидетельствует о невозможности применять УСН с 2022 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области (далее – Инспекция) в письменном отзыве заявленное требование не признала, поскольку утратив право на применение УСН в 4 квартале 2021 года, заявитель вправе перейти на УСН не ранее 01.01.2023.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области в письменном отзыве сослалась на представление Предпринимателем налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 года.

УФНС России по Воронежской области поддержало доводы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Воронежской области.

В судебном заседании участвующие в деле поддержали доводы заявлении и отзыва на него.

Участвующими в деле лицами не оспаривается, что заявитель применял УСН, при этом как установил налоговый орган по итогам 2021 года доходы заявителя превысили 200 000 000 руб., в связи с чем Предприниматель утратил право на применение УСН.

14.09.2022 ФИО2 обратился в Инспекцию с заявлением о применении УСН с 01.01.2022.

03.10.2022 Инспекцией принято решение об отказе в удовлетворении заявления Предпринимателя, данное решение оформлено письмом №10-10/15369.

Не согласившись с данным решением, Предприниматель обжаловал его в апелляционном порядке.

Решением УФНС России по Воронежской области 28.11.2022 №15-1-18/34998@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с отказом в применении УСН заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

В силу п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно п.1 ст.346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Как следует из п.п.3,4 ст.346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 и с п.п.1 и 3 п.1 ст.346.25 настоящего Кодекса, превысили 200 млн. рублей, и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п.1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 п.3 ст.346.12 и п.3 ст.346.14 настоящего Кодекса, и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение, установленное п.п.15 п.3 ст.346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие указанным требованиям.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 и с пп.1, 3 п.1 ст.346.25 настоящего Кодекса, не превысили 200 млн. рублей, в течение отчетного (налогового) периода не было допущено несоответствие требованиям, установленным пп.1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 п.3 и п.3 ст.346.14 настоящего Кодекса, и средняя численность работников налогоплательщика не превысила ограничение, установленное пп.15 п.3 ст.346.12 настоящего Кодекса, более чем на 30 человек, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде (п.п.4.1 ст.346.13 НК РФ)

В соответствии с п.7 ст.346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, в силу прямого указания п.7 ст.346.13 НК РФ ФИО2, утративший право применять УСН в 4 квартале 2021 года, вправе вновь перейти на УСН только с 01.01.2023.

Заявитель при рассмотрении настоящего спора ссылался на непредоставление уведомления о переходе на иной режим налогообложения.

Данный довод оценивается следующим образом.

Переход на УСН законодательно связан с подачей в налоговый орган соответствующего заявления. При этом главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен уведомительный, а не разрешительный порядок перехода налогоплательщиков на применение УСН.

Таким образом, переход на упрощенную систему налогообложения (при соответствии определенным критериям), как и переход с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, зависит от волеизъявления налогоплательщика и носит уведомительный характер.

Вместе с тем законодательство о налогах и сборах устанавливает правила выбора налогоплательщиком определенных систем налогообложения в зависимости от условий осуществления им хозяйственной деятельности, определяя критерии соответствия налогоплательщиков определенным системам налогообложения и последствия несоблюдения этих критериев.

Таким образом, применение льготного режима налогообложения, возможно при наличии двух условий волеизъявление налогоплательщика и соответствие критериям, установленным в гл.26.2 НК РФ.

В данном случае в силу прямого указания п.7 ст.346.13 НК РФ заявитель вправе претендовать на применение УСН не ранее 01.01.2023.

Таким образом, заявленное требование не подлежит удовлетворению.

Уплаченная по чеку-ордеру от 12.12.2022 государственная пошлина с учетом результата рассмотрения спора подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.


Судья И. А. Костина