Решение от 5 апреля 2023 г. по делу № А60-67981/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-67981/2022
05 апреля 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 29 марта 2023 года Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Г.А. Захаровой, рассмотрел в судебном заседании дело № А60-67981/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Уралдомноремонт - Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 13-04/2565,

при участии в судебном заседании:

от МИФНС № 32 по Свердловской области: ФИО1, доверенность от 24.03.2021 № 03-11/04693,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Уралдомноремонт - Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 28.10.2022 № 13-04/2565.

Определением суда от 11.01.2023 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 13.02.2023.

МИФНС № 32 по Свердловской области представлен отзыв на заявление. Отзыв приобщен к материалам дела в порядке статьи 159 АПКРФ.



Также заявлено ходатайство о проведении предварительного судебного

заседания без участия представителя. Ходатайство удовлетворено судом.

Определением суда от 13.02.2023 дело назначено к судебному

разбирательству на 13.03.2023.

Определением суда от 13.03.2023 судебное заседание отложено до

13.03.2023.

ООО "Уралдомноремонт - Екатеринбург" представлены возражения на

отзыв уполномоченного органа. Возражения приобщены судом. Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Решением Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области № 13-04/2465 от 28.10.2022 ООО «Уралдомноремонт - Екатеринбург» привлечено налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Считая решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области № 13-04/2465 от 28.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы лица, участвующего в деле, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в отношении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» сформировано и направлено требование о представлении документов от 05.10.2021 № 20969, основание истребования документов в связи с выездной налоговой проверкой ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург». Срок представления документов 27.10.2021.

Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 05.10.2021 и получено ООО "Уралдомноремонт - Екатеринбург" по ТКС 13.10.2021. В этот же день налогоплательщиком направлено уведомление о невозможности предоставления запрошенных документов. В этой связи срок предоставления документов налоговым органом продлен до 15.11.2021.

В рамках требования у налогоплательщика истребованы следующие документы:

1.1 За период с 01.01.2019 по 31.12.2020 по финансово-хозяйственной деятельности с ООО «МУ ДОМНАСТРОЙРЕМОНТ», ООО «Мегаполис», ООО «Специалист», ООО «Крепмастер», ООО «Лис Компания», ООО «Логмендис», ООО «МЕТРЕМ-НТ», ООО «Регионспецстрой», ООО «УНИВЕРСАЛСТРОЙ- МТ», ООО «УРАЛДОМРЕММОНТАЖ», подтверждающие правомерность



применения налоговых вычетов по НДС и затрат по налогу на прибыль в

соответствии с:

- пунктом 1 статьи 172, статьей 169 Кодекса в отношении приобретенных

товаров, работ, услуг, имущественных прав: счета-фактуры и соответствующие

первичные документы;

- пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении приобретенных товаров,

работ, услуг, имущественных прав, подтверждающих их последующую

перепродажу или использование в операциях, признаваемых объектами

налогообложения в соответствии с Кодексом;

- пунктом 1 статьи 252 Кодекса в отношении расходов по налогу на

прибыль, подтверждающих их обоснованность (экономическую оправданность)

и документальное оформление, а именно

1.2 Договоры со всеми приложениями, дополнениями,

спецификациями (действующие в установленный период), в том числе

договоры займа, уступки прав требований, перевода долга, новации;

1.3 Перечень видов и этапов работ в разрезе договоров и периодов;

1.4 Документы, которыми заактирована необходимость выполнения

работ (на которые привлекались указанные контрагенты);

1.5 Деловая переписка в рамках заключенных договоров; 1.6 Счета-фактуры, УПД;

1.7 Накладные: товарные, товарно-транспортные, транспортные; 1.8 Документы по доставке ТМЦ: путевые листы, доверенности; 1.9 Акты взаимозачетов;

1.10 Поквартальные карточки бухгалтерских счетов 01, 08, 10, 20, 26, 41,

51, 60, 62, 76,91, 19, 68, забалансовых счетов по учету операций с указанными

контрагентами; 1.11 Поквартальные акты сверок;

1.12 Документы делового оборота: письма, заявки, извещения и т.п.;

1.13 Разрешения на въезд/ выезд и вход/выход автотранспортных

средств и лиц указанных контрагентов на территорию Заказчиков ООО

«Уралдомноремонт-Екатеринбург»;

1.14 Ежемесячные производственные отчеты по сделкам с указанными

контрагентами;

1.15 Сертификаты происхождения и качества по товару, являющегося

предметом договорных отношений с указанными контрагентами;

1.16 Фотографии товара, выполнения работ, оказания услуг,

являющихся предметом договорных отношений с указанными контрагентами; 1.17 Акты КС-2; 1.18 Справки КС-3; 1.19 Журналы КС 6; 1.20 Журналы КС 6А; 1.21 Журналы КС11; 1.22 Журналы КС 14;



1.23 Журналы техники безопасности в отношении инструктажа работников с указанных контрагентов;

1.24 Журналы пропусков на указанных контрагентов по допуску работников и техники на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт- Екатеринбург»;

1.25 Табеля учета рабочего времени в отношении работников указанных контрагентов;

1.26 Графики и планы работ по каждому договору с указанными контрагентами;

1.27 Заявки в адрес указанных контрагентов, ответы указанных контрагентов на текущий ремонт и внеплановые работы;

1.28 Документы по тендерам и конкурсам на работы, в которых участвовали указанные контрагенты;

1.29 Акты на скрытые работы; 1.30 Заказ-наряды;

1.31 Документы складского учета, которыми оформлялась передача давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в том числе акты приема-передачи;

1.32 Документы складского учета, которыми оформлялся возврат от указанных контрагентов в адрес неиспользованных давальческих материалов и иного имущества;

1.33 Поквартальные регистры бухгалтерского учета, которыми оформлялась передача и возврат давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в том числе карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов в разрезе информации о движении и остатках каждого вида товаров;

1.34 Документы складского учета, которыми оформлялось приемка, хранение и выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»» давальческих материалов и иного имущества, переданных в адрес указанных контрагентов;

1.35 Документы складского учета, которыми оформлялись приемка, хранение и выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»» собственных материалов и иного имущества указанных контрагентов;

1.36 Пропуска и иные разрешительные документы на ввоз указанными контрагентами собственных материалов и иного имущества на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»;

1.37 В отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав у указанных контрагентов - документы на последующую реализацию или использования в операциях, облагаемых НДС, в том числе: договоры, дополнения к договорам, спецификации к договорам, заявки к договорам, счета-фактуры, упд, товарные и товарно-транспортные накладные, акты, путевые листы, доверенности, транспортные накладные, сертификаты качества, акт сверки с поставщиками и покупателями, ОСВ, анализ счетов, карточки



счетов 41, 10, 90, 62, 91, 76 и иные регистры, на которых отражено последующее движение в разрезе номенклатуры, поставщиков, покупателей (Наименование, ИНН) в натуральных и денежных единицах;

Требование о представлении документов (информации) от

05.10.2021 № 20969 налогоплательщиком исполнено в части. Документы по пунктам требования 1.2, 1.3, 1.4, 1.5, 1.6, 1.7,1.8, 1.9, 1.10, 1.11,1.12, 1.13, 1.14, 1.15,1.17,1.18,1.19, 1.20, 1.21, 1.22,1.23, 1.24, 1.25,1.26, 1.27, 1.28, 1.29, 1.30, 1.31, 1.32, 1.33, 1.34,1.35, 1.36,1.37 не представлены. Всего непредставленных документов составило 150.

30.08.2022 по результатам проверки составлен акт об обнаружения фактов № 13-04/41812.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных письменных возражений принято решение от 28.10.2022 № 1304/2465 о привлечении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 30 000 рублей (150 непредставленных документов х 200 рублей). С учетом положения пункта 4 статьи 112 Кодекса штраф уменьшен в 4 раза. (30 000:4) = 7 500 руб.

ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» решение от 28.10.2022 № 1304/2465 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловало в Управление ФНС России по Свердловской области (далее - Управление).

Решением Управления от 01.12.2022 № 13-06/36137@ решение инспекции изменено в части. Управлением количество непредставленных документов установлено 149 документов. В этой связи положенный размер налоговых санкций определен Управлением как 29 800 рублей.

Кроме того, Управлением установлено, что документы в части позиций требования1.3,1.4,1.5,1.9,1.11,1.12,1.13,1.14,1.15,1.19,1.20,1.21,1.22,1.23.1.24,1.2 6,1.27,1.28,1.29,1.30,1.36 подлежали истребованию в рамках процедуры истребования у налогоплательщика сведений и информации. В этой связи непредставление таковых не влечет ответственность по статье 126 Кодекса.

С учетом этого, ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» не представлено 128 документов. Положенный размер штрафа по оспариваемому решению в таком случае составит 25 600 рублей. Принимая во внимание установленные в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки обстоятельства, смягчающие ответственность, штраф по пункту 1 статьи 126 Кодекса составит 6 400 рублей.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие)



не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, в силу ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на орган или лицо, которые приняли указанное решение, факт нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной экономической деятельности - на заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно п. 2 ст. 93 НК РФ истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть



представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение, которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением. Согласно п. 5 ст. 93 НК РФ ранее представленные в налоговые органы документы (информация) независимо от оснований для их представления могут не представляться при условии уведомления налогового органа в установленный для представления документов (информации) срок о том, что истребуемые документы (информация) были представлены ранее, с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) они были представлены, и наименования налогового органа, в который были представлены документы (информация). Указанное в настоящем пункте уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи. Указанное ограничение не распространяется на случаи, если документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, если документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

Заявитель полагает, что оспариваемое требование является незаконным, поскольку инспекцией истребован значительный объем документов, ввиду чего, с учетом срока на их представление, нарушение сроков со стороны заявителя является следствием объективной невозможности выполнения требования налогового органа, а не неправомерным бездействием общества.

Учитывая, что требование выставлено налоговым органом в связи с проведением выездной налоговой проверки, а истребованные документы относятся к проверяемому налоговому периоду, у налогового органа имелись основания для направления спорного требования в адрес заявителя. Истребование документов произведено в пределах полномочий налогового органа.

При этом положения НК РФ не содержат ограничений и не устанавливают пределы реализации налоговыми органами предусмотренного п. 1 ст. 93 НК РФ права истребовать у налогоплательщика документы (информацию) в рамках выездной налоговой проверки.

Налоговые органы при осуществлении своих полномочий самостоятельно и по своему усмотрению определяют относимость тех или иных документов (информации) к предмету налогового контроля, а также целесообразность и способы их получения.

В рамках своих компетенций должностные лица налогового органа



уполномочены самостоятельно определять необходимый объем, формы и методы проводимых контрольных мероприятий.

При этом ознакомление в ходе выездной налоговой проверки с подлинниками документов, не исключает возможность истребования указанных документов в порядке, установленном НК РФ.

При этом, как следует из материалов дела, общество воспользовалось правом, установленным п. 3 ст. 93 НК РФ на продление сроков предоставления документов, данное право реализовано налоговым органом. Срок предоставления документов продлен.

Повторное истребование документов инспекцией, в свою очередь, не привело к необоснованному расчету количества непредставленных документов.

Перечень документов в целях подтверждения правильности формирования налоговой базы не является закрытым. У налогового органа имеются правовые основания требовать от налогоплательщика представления дополнительных документов и информации.

Позиция налогового органа о правомерности запроса в числе прочих документов оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и карточек счетов бухгалтерского учета также подтверждается судебной практикой (Определение ВС РФ от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414). В части иных документов обязанность их составления установлена законодательством Российской Федерации, в том числе Трудовым кодексом Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и др.

Кроме того, заявителем в силу ст. 65 АПК РФ не приведено доказательств, свидетельствующих о нарушении его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требование о представлении документов само по себе не может нарушать права и законные интересы заявителя.

Таким образом, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.



3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья И.В. Зверева

Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 06.09.2022 2:02:00



Кому выдана Зверева Ирина Владимировна