Решение от 27 декабря 2019 г. по делу № А06-1447/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-1447/2019
г. Астрахань
27 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 декабря 2019 года

Полный текст решения изготовлен 27 декабря 2019 года

Судья арбитражного суда Астраханской области Ковальчук Т.А.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО2 к ИФНС по Кировскому району г. Астрахани о признании требования №040S01160013735, решения №04001515СП0004720 - незаконным, постановления №3015040011515СП0004720 – не подлежащим исполнению, требования №0400154ТН0041625, решения №04001514СП0003404 – незаконным, постановления № 30150400154СП0003404 – не подлежащим исполнению, обязать ИФНС по Кировскому району г. Астрахани направить ФИО2 требование №040S01160013735, решение №04001515СП0004720, постановление №3015040011515СП0004720, требование №0400154ТН0041625, решение №04001514СП0003404, постановление № 30150400154СП0003404.

третьи лица:

ГУ-УПФР в Кировском районе г. Астрахани Астраханской области

Кировский РОСП г.Астрахани УФССП России по Астраханской области

при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2019 (диплом)

от ГУ-УПФР в Кировском районе г. Астрахани АО - ФИО4, представитель по доверенности от 09.01.2019;

от Кировского РОСП г. Астрахани УФССП России по АО - не явился, извещен;

после перерыва

от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – ФИО3, представитель по доверенности от 09.01.2019 (диплом)

от ГУ-УПФР в Кировском районе г. Астрахани АО – не явился, извещен

от Кировского РОСП г. Астрахани УФССП России по АО - не явился, извещен;

ИП ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением ( с учетом уточнений в порядке статьи 49 АПК РФ) к ИФНС по Кировскому району г.Астрахани о признании требования №040S01160013735, решения №04001515СП0004720 - незаконным, постановления №3015040011515СП0004720 – не подлежащим исполнению, требования №0400154ТН0041625, решения №04001514СП0003404 – незаконным, постановления № 30150400154СП0003404 – не подлежащим исполнению, обязать ИФНС по Кировскому району г. Астрахани направить ФИО2 требование №040S01160013735, решение №04001515СП0004720, постановление №3015040011515СП0004720, требование №0400154ТН0041625, решение №04001514СП0003404, постановление № 30150400154СП0003404.

В судебное заседание заявитель и представитель третьего лица не явились, извещены надлежащим образом в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

От заявителя подано ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Суд, с учетом мнения представителя налогового органа и представителя третьего лица в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проводит судебное заседание в отсутствие не явившихся заявителя и представителя третьего лица.

Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился, просил в удовлетворении отказать по основаниям, изложенным в отзыве и пояснениях суду.

Судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв в судебном заседании 20.12.2019 до 24.12.2019 на 13 час. 45 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Выслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 21.09.2004 (ОГРН <***>).

Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области (далее - пенсионный фонд), 21.02.2017 в налоговый орган передана задолженность ФИО2 по страховым взносам, возникшим до 01.01.2017, в том числе: на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размер в ПФ РФ на выплату страховой пенсии, в размере 12 488,48 руб., пени - 2 481,01 руб. и 29.06.2017 начисления в размере 130 275,6 руб. (по сроку уплаты 01.01.2017), пени - 19 356,48 руб. на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС, в размере 6 584,51 руб., пени - 1 701,1 руб. и 29.06.2017 начисления в размере 3 796,85 руб. (по сроку уплаты 09.01.2017). Согласно каточки расчетов с бюджетом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии налогоплательщиком уплачена (взыскана) сумма в размере 24 820,37 руб. (налог - 24 088,89 руб., пени - 731,48 руб.); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет ФФОМС - в размере 4 985,39 руб. (налог - 3 261,13 руб., пени - 1 724,26 руб.).

В связи с наличием задолженности и в соответствии со статьей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) инспекцией в адрес налогоплательщика выставлены требования: требование № 040S01160013735, которым ПФ РФ обязал налогоплательщика уплатить задолженность по состоянию на 19.02.2016 в размере 21 107,54 руб., в том числе налог-20 107,54 руб., пени-380,01 руб.; требование № 04001514ТН0041625, которым ПФ РФ обязал налогоплательщика уплатить задолженность по состоянию на 18.03.2014 в размере 3 489,61 руб., в том числе налог - 3 185,46 руб., пени - 304,15 руб.

Поскольку задолженность предпринимателем не была погашена, инспекцией на основании статьи 47 Кодекса вынесены решения № 04001515СП0004720, № 04001514СП0003404 от 01.02.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Постановления № 04001515СП0004720, № 04001514СП0003404 от 01.02.2017 направлены в Кировский РОСП УФССП по Астраханской области для принудительного взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Не согласившись с действиями налогового органа, предприниматель обратилась с жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области, решениями которого от 25.01.2019 N 21-Н, N 22-Н жалобы заявителя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенными требованиями, решениями и постановлением инспекции, предприниматель обратилась в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В пункте 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

На основании пункта 2 статьи 69 Кодекса требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Пунктом 4 статьи 69 Кодекса определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

Согласно пункту 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) при применении пункта 3 статьи 75 Кодекса судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Начисление пеней является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств. Начисление пеней на недоимку, взыскание которой невозможно, противоречит названным нормам.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока бесспорного или судебного взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 51 Постановления N 57, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Кодекса, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Кодекса не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

В соответствии с пунктом 52 Постановления N 57 в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

Суд считает обоснованными доводы заявителя о том, что налоговым органом в достаточной мере не представлено доказательств направления в адрес ИП ФИО2 требования об уплате налогов, пеней и штрафов.

Как следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика инспекцией было выставлены требования № 040S01160013735 от 18.03.2014, № 04001514ТН0041625 от 19.02.2016.

Доказательств направления требований налогоплательщику заказной корреспонденцией не представлено. При этом факт получения указанных документов заявитель отрицает. Также отсутствуют доказательства того, что требования об уплате налога было переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения требования.

Также в отзыве на заявление налоговый орган указывает на направление ФИО2 оспариваемых требований простой почтовой корреспонденцией, ссылаясь на почтовые реестры.

При этом, в материалы дела налоговым органом не представлено доказательств направления (получения) ИП ФИО2 оспариваемых требований.

Таким образом, материалами дела не подтверждено направление ИП ФИО2 требований, то есть в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, по мнению суда, является достаточным основанием для признания процедуры взыскания Инспекцией задолженности по налогам, пени и штрафу нарушенной, что свидетельствует о незаконности последующих действий по взысканию, так как отсутствует первый необходимый этап процедуры взыскания.

Поскольку инспекцией не представлено доказательств, свидетельствующих о соблюдении налоговым органом (Пенсионным фондом) порядка взыскания с предпринимателя недоимки по страховым взносам, на которую начислены пени, у суда не имелось возможности проверить период возникновения задолженности, сумму задолженности и, соответственно, порядок бесспорного взыскания названной задолженности.

Формальные нарушения требований пункта 4 статьи 69 Кодекса сами по себе не являются основанием для признания требования недействительным. Однако требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога и пени, либо составлено с нарушением данной нормы права.

Кроме того, налоговым органом не представлены документы, свидетельствующие о том, что Пенсионным фондом в установленном законом порядке взыскана недоимка по страховым взносам, на которую налоговым органом начислены пени, предложенные к уплате предпринимателю оспариваемыми требованиями.

Учитывая, что требование ИФНС по Кировскому району г.Астрахани № 040S01160013735 от 19.02.2016г. и требование ИФНС по Кировскому району г.Астрахани № 04001514ТН0041625 от 18.03.2014г. не соответствует нормам права, они подлежат признанию недействительными.

В соответствии с положениями статей 46, 47, 48 НК РФ первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога в порядке статьи 70 НК РФ.

Выставление требования и вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств и имущества налогоплательщика являются элементами одного процесса. При этом направление требования является обязательной стадией принудительного взыскания налогов и пеней.

Следовательно, отсутствие доказательств правомерности выставления требования об уплате задолженности в оспариваемой сумме влечет нарушение прав налогоплательщика, гарантированных Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности статьями 21 и 69 НК РФ, и последующие действия Инспекции, выразившиеся в бесспорном взыскании налоговых платежей, подлежат признанию незаконными.

Как следует из материалов дела, решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2017г. №04001515СП0004720 вынесено на основании требования № 040S01160013735 от 19.02.2016г., решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2017г. №04001514СП0003404 на основании требования № 04001514ТН0041625 от 18.03.2014г.

При указанных обстоятельствах решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2017г. №04001515СП0004720 и решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2017г. №04001514СП0003404 также подлежат признанию недействительными.

Оспариваемые постановление о взыскание налога, сбора пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №3015040011515СП0004720 и постановление о взыскание налога, сбора пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 30150400154СП0003404 являются исполнительным документом.

Поскольку предприниматель, воспользовавшись правом, предоставленным статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратился с заявлением о признании неподлежащим исполнению постановления инспекции именно как исполнительного документа, то в соответствии со статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление 9 А06-7784/2018 Инспекции от 06.07.2017 № 5624 подлежит признанию не подлежащим исполнению

При указанных обстоятельствах, заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО2 подлежат удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина при обращении в арбитражный суд подлежит взысканию с заинтересованных лиц в порядке распределения судебных расходов на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170,176,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным требование ИФНС по Кировскому району г.Астрахани № 040S01160013735 от 19.02.2016г., вынесенное в отношении ИП ФИО2

Признать недействительным решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2017г. №04001515СП0004720 , вынесенное в отношении ИП ФИО2

Признать не подлежащим к исполнению постановление о взыскание налога, сбора пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №3015040011515СП0004720, вынесенное в отношении ИП ФИО2

Признать недействительным требование ИФНС по Кировскому району г.Астрахани № 04001514ТН0041625 от 18.03.2014г., вынесенное в отношении ИП ФИО2

Признать недействительным решение о взыскании налога, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 01.02.2017г. №04001514СП0003404 , вынесенное в отношении ИП ФИО2

Признать не подлежащим к исполнению постановление о взыскание налога, сбора пени штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 30150400154СП0003404, вынесенное в отношении ИП ФИО2

Взыскать с ИФНС по Кировскому району г.Астрахани в пользу ИП ФИО2 госпошлину в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья

Т.А. Ковальчук