Решение от 22 марта 2023 г. по делу № А60-68134/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-68134/2022
22 марта 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 15 марта 2023 года

Полный текст решения изготовлен 22 марта 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-68134/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Уралдомноремонт – Екатеринбург" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения № 13-04/2459 от 19.10.2022,


при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель не явился;

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности от 12.01.2023, удостоверение, диплом.


Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.


Общество с ограниченной ответственностью "Уралдомноремонт – Екатеринбург" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-04/2459 от 19.10.2022.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит в удовлетворении заявленных требований отказать.


Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией в отношении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» сформировано и направлено требование о представлении документов (информации) от 05.10.2021 № 21007, основание истребования документов (информации): в связи с выездной налоговой проверкой ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург». Срок представления документов (информации) 27.10.2021.

Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 05.10.2021 и получено Обществом по ТКС 13.10.2021. В этот же день налогоплательщиком направлено Уведомление о невозможности предоставления запрошенных документов. В этой связи срок предоставления документов налоговым органом продлен по 29.10.2021 включительно.

В рамках требования у налогоплательщика истребованы следующие документы: 1.1 За период с 01.01.2019 по 31.12.2020 по финансово-хозяйственной деятельности с контрагентами ООО «СК Юсп», ООО «Уральская компания Теплострой», ООО «Спецметаллургстрой», ООО «Грастрой», ООО «БМГ», ООО «Регионспецстрой», ООО «Востокметаллургмонтаж», ИП ФИО3, ООО «ТеплоСтрой», ООО Завод Металлоконструкций «Бик», ООО «Тавр», ООО «Строительно-Монтажное Управление Кск-1», ООО «Строительно-Монтажное Управление Кск-2», ООО «ЭлектромонтажНаладка», ООО «Строительный Комплекс «Горнозаводской», ООО «СПЕЦСТРОЙМОНТАЖ», ООО «Проминвестцентр» представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов по НДС и затрат по налогу на прибыль в соответствии с:

- пунктом 1 статьи 172, статьи 169 Кодекса в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав: счета-фактуры и соответствующие первичные документы;

- пунктом 2 статьи 171 Кодекса в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, подтверждающих их последующую перепродажу или использование в операциях, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Кодеком;

- пунктом 1 статьи 252 Кодекса в отношении расходов по налогу на прибыль, подтверждающих их обоснованность (экономическую оправданность) и документальное оформление, а именно:

1.2 Договоры со всеми приложениями, дополнениями, спецификациями (действующие в установленный период), в том числе договоры займа, уступки прав требований, перевода долга,новации;

1.3 Перечень видов и этапов работ в разрезе договоров и периодов;

1.4 Документы, которыми заактирована необходимость выполнения работ (на которые привлекались указанные контрагенты);

1.5 Деловая переписка в рамках заключенных договоров;

1.6 Счета-фактуры, УПД;

1.7 Накладные: товарные, товарно-транспортные, транспортные;

1.8 Документы по доставке ТМЦ: путевые листы, доверенности;

1.9 Акты взаимозачетов;

1.10 Поквартальные карточки бухгалтерских счетов 01, 08, 10, 20, 26, 41, 51, 60, 62, 76,91, 19, 68, забалансовых счетов по учету операций с указанными контрагентами;

1.11 Поквартальные акты сверок;

1.12 Документы делового оборота: письма, заявки, извещения и т.п.;

1.13 Разрешения на въезд/ выезд и вход/выход автотранспортных средств и лиц указанных контрагентов на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»;

1.14 Ежемесячные производственные отчеты по сделкам с указанными контрагентами;

1.15 Сертификаты происхождения и качества по товару, являющегося предметом договорных отношений с указанными контрагентами;

1.16 Фотографии товара, выполнения работ, оказания услуг, являющихся предметом договорных отношений с указанными контрагентами;

1.17 Акты КС-2;

1.18 Справки КС-3;

1.19 Журналы КС 6;

1.20 Журналы КС 6А;

1.21 Журналы КС11;

1.22 Журналы КС 14;

1.23 Журналы техники безопасности в отношении инструктажа работников с указанных контрагентов;

1.24 Журналы пропусков на указанных контрагентов по допуску работников и техники на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»;

1.25 Табеля учета рабочего времени в отношении работников указанных контрагентов;

1.26 Графики и планы работ по каждому договору с указанными контрагентами;

1.27 Заявки в адрес указанных контрагентов, ответы указанных контрагентов на текущий ремонт и внеплановые работы;

1.28 Документы по тендерам и конкурсам на работы, в которых участвовали указанные

контрагенты;

1.29 Акты на скрытые работы;

1.30 Заказ-наряды;

1.31 Документы складского учета, которыми оформлялась передача давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в том числе акты приема-передачи;

1.32 Документы складского учета, которыми оформлялся возврат от указанных контрагентов в адрес неиспользованных давальческих материалов и иного имущества;

1.33 Поквартальные регистры бухгалтерского учета, которыми оформлялась передача и возврат давальческих материалов и иного имущества в адрес указанных контрагентов, в том числе карточки бухгалтерских счетов, оборотно-сальдовые ведомости, анализы счетов в разрезе информации о движении и остатках каждого вида товаров;

1.34 Документы складского учета, которыми оформлялось приемка, хранение и выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» давальческих материалов и иного имущества, переданных в адрес указанных контрагентов;

1.35 Документы складского учета, которыми оформлялись приемка, хранение и выдача на территории ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»собственных материалов и иного имущества указанных контрагентов;

1.36 Пропуска и иные разрешительные документы на ввоз указанными контрагентами собственных материалов и иного имущества на территорию Заказчиков ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург»;

1.37 В отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав у указанных контрагентов - документы на последующую реализацию или использования в операциях, облагаемых НДС, в том числе: договоры, дополнения к договорам, спецификации к договорам, заявки к договорам, счета-фактуры, упд, товарные и товарно-транспортные накладные, акты, путевые листы, доверенности, транспортные накладные, сертификаты качества, акт сверки с поставщиками и покупателями, ОСВ, анализ счетов, карточки счетов 41, 10, 90, 62, 91, 76 и иные регистры, на которых отражено последующее движение в разрезе номенклатуры, поставщиков, покупателей (Наименование, ИНН) в натуральных и денежных единицах.

Требование о представлении документов (информации) от 05.10.2021 № 21007 налогоплательщиком исполнено в части. Документы по пунктам требования 1.2,1.3,1.4 1.5,1.7,1.8, 1.9, 1.10, 1.11, 1.12, 1.13, 1.14, 1.15, 1.17, 1.18, 1.19, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23, 1.24, 1.25, 1.26, 1.27, 1.28, 1.29,1.30,1.31, 1.32,1.33,1.34, 1.35,1.36, 1.37 не представлены.

30.08.2022 по результатам проверки составлен акт об обнаружения фактов №13-04/40928.

По результатам рассмотрения материалов проверки с учетом представленных письменных возражений принято решение от 19.10.2022 №13-04/2459 о привлечении ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 30 ООО рублей (150 непредставленных документов х 200 рублей).

ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» решение от 19.10.2022 №13-04/2459 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обжаловало в Управление ФНС России по Свердловской области (далее - Управление).

Решением Управления от 29.11.2022 № 13-06/35665@ решение инспекции изменено в части.

Управлением было установлено, что в части позиций требования 1.3, 1.4, 1.5, 1.9, 1.11, 1.12, 1.13, 1.14, 1.15, 1.19, 1.20, 1.21, 1.22, 1.23. 1.24, 1.26, 1.27, 1.28, 1.29, 1.30, 1.36 подлежали истребованию в рамках процедуры истребования у налогоплательщика сведений и информации.

В этой связи непредставление таковых не влечет ответственность по статье 126 Кодекса. В связи с чем ООО «Уралдомноремонт-Екатеринбург» не представлено 128 документов. Размер штрафа по оспариваемому решению определен в размере 25 600 рублей.

Кроме того, учитывая положения пункта 4 статьи 112 Кодекса Управлением уменьшена сумма штрафа ввиду следующих смягчающих вину обстоятельств:

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации;

- ведение налогоплательщиком экономически значимой и социально направленной деятельности путем создания большого количества рабочих мест и выполнения ремонтных работ на объектах заказчиков, имеющих стратегически важную направленность, в том числе, связанную с выполнением заказчиками государственных оборонных заказов.

Таким образом, Управлением сумма штрафных санкций уменьшена в 4 раза с 25 640 рублей до 6 300 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением№ 13-04/2459 от 19.10.2022, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями о признании решений недействительными, полагая, что решение нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заслушав и обсудив в совокупности и взаимосвязи в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доводы и возражения участвующих в деле лиц, суд руководствуется следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Право налоговых органов требовать и получать от проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента документы закреплено в подпункте 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса и пункте 1 статьи 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Учитывая, что требование выставлено налоговым органом в связи с проведением выездной налоговой проверки, а истребованные документы относятся к проверяемому налоговою периоду у налогового органа имелись основания для направления спорного требования в адрес Заявителя. Истребование документов произведено в пределах полномочий налогового органа.

При этом положения Кодекса не содержат ограничений и не устанавливают пределы реализации налоговыми органами предусмотренного пунктом 1 статьи 93 Кодекса права истребовать у налогоплательщика документы (информацию) в рамках выездной налоговой проверки.

Налоговые органы при осуществлении своих полномочий самостоятельно и по своему усмотрению определяют относимость тех или иных документов (информации) к предмету налогового контроля, а также целесообразность и способы их получения.

В рамках своих компетенций должностные лица налогового органа уполномочены самостоятельно определять необходимый объем, формы и методы проводимых контрольных мероприятий.

При этом ознакомление в ходе выездной налоговой проверки с подлинниками документов, не исключает возможность истребования указанных документов в порядке, установленном Кодексом.

Применительно к установленным по делу обстоятельствам следует, что объем истребуемых документов был обусловлен прежде всего особенностями осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а не субъективными предпочтениями проверяющих лиц.

При этом Общество воспользовалось правом, установленным пунктом 3 статьи 93 Кодекса на продление сроков предоставления документов, данное право реализовано налоговым органом.

Срок, в течение которого проверяемое лицо может представить истребуемые документы, в ходатайстве Обществом не был указан. Поэтому установлен налоговым органом по своему усмотрению.

Возражений в этой части налогоплательщиком не заявлено.

В части повторного истребования документов инспекция сообщает, что данное обстоятельство не привело к необоснованному расчету количества непредставленных документов.

Довод Общества о том, что непредставление ряда документов по контрагентам не препятствовало налоговому органу в осуществлении налогового контроля, поскольку в акте проверки нарушений по взаимоотношениям с данными контрагентами не установлены инспекцией отклоняется, поскольку целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 87 Кодекса).

Акт налоговой проверки составляется только в случае установления нарушений законодательства о налогах и сборах. Таким образом, истребование документов не предопределяет составление акта налоговой проверки как результата анализа представленных документов. Перечень документов в целях подтверждения правильности формирования налоговой базы не является закрытым. У налогового органа имеются правовые основания требовать от налогоплательщика представления дополнительных документов и информации.

Позиция налогового органа о правомерности запроса в числе прочих документов оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета и карточек счетов бухгалтерского учета подтверждена судебной практикой (Определение ВС РФ от 18.09.2020 № 307-ЭС20-12414).

При таких обстоятельствах, оснований для признания оспариваемого решения недействительным у суда не имеется, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении требования заявителя.

Суд также принимает во внимание, что, как указано выше, вышестоящим налоговым органом приняты во внимание обстоятельства, смягчающие ответственность.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.



Судья И.В. Хачёв