Решение от 23 января 2019 г. по делу № А51-23009/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-23009/2018
г. Владивосток
23 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2019 года .

Полный текст решения изготовлен 23 января 2019 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Тимофеевой Ю.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявление общества с ограниченной ответственностью "Фарпост ИТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 28.09.2007)

к Государственному учреждению - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 30.11.2002)

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Фрунзенскому району г. Владивостока.

о признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 03F07180003426 от 20.09.2018

при участии:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 13.10.2018 до 31.12.2020, удостоверение 2529 940784, ФИО3 по доверенности от 13.10.2018 до 31.12.20120, паспорт,

от ответчика: ФИО4 по доверенности № 330 от 14.01.2019 на 1 год, ФИО5 по доверенности №516 от 16.01.2019 на 1 год, паспорт,

от третьего лица: не явились, извещены;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фарпост ИТ" обратилось с заявлением о признании незаконным решения № 03F07180003426 от 20.09.2018 Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов ( с учетом уточнения требований заявителем в ходе рассмотрения дела).

Заявитель на требованиях настаивает по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему, в обоснование заявленных требований Общество полагает, что правомерно применило пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом «я.7» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее «Закон № 212-ФЗ») в отношении ведомой им деятельности, связанной с использованием вычислительной техники и информационных технологий, о чем представил скорректированный расчет РСВ-1 при представлении 04.07.2018 корректирующего расчета РСВ-1 за 2016 об уменьшении исчисленных страховых взносов на сумму пониженного тарифа за ранее исчисленный период 2015-2016гг., в том числе по платежам в ФФОМС на сумму 4 085 918руб. 25коп., из которой органом ПФ РФ по заявлению страхователя от 27.07.18 и 03.09.2018 возвращена сумма 3 166 424руб. 66коп., в отношении возврата 919 493руб. 59коп. ответчик отказал в возврате излишне уплаченных страховых взносов. Поскольку заявителем произведена оплата страховых взносов в большем размере, чем это предусмотрено законодательством и факт излишней уплаты страховых взносов документально подтвержден, отказ в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 919 493руб. 59 коп. по платежам в ФФОМС за период с 20.08.2013 по 07.07.2015 со ссылкой ответчика на пропуск срока обращения с заявлением о возврате в три года является незаконным. При этом заявитель считает срок обращения с заявлением подлежащим исчислению с даты 20.10.2017, то есть с даты получения акта от 20.10.2017 №167 проверки ответчика, которым органом ПФ РФ указано на возможность и право применения заявителем как страхователем пониженного тарифа страховых взносов на основании п.п. «я.7» п.8 ч.1 ст.58 Закона №212-ФЗ.

Пенсионный фонд представил отзыв на заявление, согласно которому доводы предприятия не признает, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. При отсутствии спора об обоснованности применения заявителем пониженного тарифа страховых взносов, что сформировало заявленную переплату по страховым взносам, орган ПФ РФ полагает, что заявителем в части спорных платежей пропущен установленный пунктом 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ трехлетний срок обращения с заявлением о возврате страховых взносов, который подлежит исчислению с 03.09.2015.

Заслушав доводы общества, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Предприятие, являясь страхователем, в 2014 -2016 годах начисляло и уплачивало страховые взносы в отношении сотрудников на страховую часть трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ по тарифу – 22% в пределах установленной величины базы для начисления страховых взносов и 10; свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов в ПФ РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по тарифу – 5,1%, в ФСС – 2,9%. Суммы начислений по страховым взносам отражены страхователем в Расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиками страховых взносов, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам ( далее по тесту – расчет РСВ-1).

Оплата начисленных страховых взносов за период 2014-2016 произведена страхователем в полном объеме.

По результатам проведенной ответчиком проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, оформленной актом от 20.10.2017 №167 и полученным страхователем этой же датой, органом ПФ РФ по тексту акта отмечено право страхователя применения в проверенный период пониженного тарифа страховых взносов на основании п.п. «я.7» п.8 ч.1 ст.58 Закона №212-ФЗ.

Посчитав, что в 2015 – 2016 годах заявитель ошибочно применял указанные ставки, предприятием произведен перерасчет страховых взносов по пониженным тарифам и 04.07.2018 представлен уточненный (корректирующий) Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за 2016 года.

Согласно данному расчету предприятие за 2015-2016гг. применило пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом «я.7» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, в отношении работников предприятия, а именно: на страховую часть трудовой пенсии в Пенсионный фонд РФ по тарифу 20%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по тарифу – 0%, в ФСС по тарифу – 0%.

В связи с этим по корректирующему расчету за 2016 у предприятия образовалась переплата по страховым взносам за 2015-2016 в Пенсионный фонд РФ в сумме 2 153 980руб. 38коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 4 085 918руб. 25коп.

27.07.2018 предприятие обратилось в Пенсионный фонд с заявлениями о возврате излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 212 398,38руб. по взносам в ФФОМС и 03.09.2018 – с заявлением о возврате 4 085 918руб. 25коп. взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в том числе из них по оспариваемому эпизоду 919 493руб. 59коп).

По результатам рассмотрения данных заявлений Пенсионный фонд вынес решение от 18.09.2018 № 035F07180003284 «О возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов» в сумме 212 398руб. 38коп. взносов в ФФОМС ( по п/п от 11.08.2015 и 09.09.2015 частично), решение от 20.09.2018 № 035F07180003420 «О возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов» в сумме 2 954 026руб. 28коп. взносов в ФФОМС ( по п/п от 09.09.2015 частично по 11.11.2016).

Решением от 20.09.2018 № 035F07180003426 «О возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов» в возврате суммы 919 493руб. 59коп. взносов в ФФОМС ( начислений взносов за 3-6 мес. 2015 оплаченных платежами от 20.08.2013 (частично зачтен платеж в сумме 748руб.58коп), от 06.02.2015 в сумме 133717руб. 47коп, от 16.01.2015 (частично зачтен в сумме 1 868руб. 70коп), от 06.03.2015 в сумме 133 597руб. 14коп, от 26.03.2015 в сумме 140 000руб., от 07.05.2015 в сумме 7 040руб. 17коп, от 10.06.2015 в сумме 155 136руб. 50коп., от 29.06.2015 в сумме 162 532руб. 99коп, от 29.06.2015 в сумме 160 000руб., от 07.07.2015 в сумме 25 105руб. 92коп) отказано со ссылкой на несоблюдение срока, предусмотренного частью 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ.

Заявитель, полагая, что решение от 20.09.2018 № 035F07180003426 не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратился с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности совершения оспариваемых действий государственного органа и их соответствия закону и иному нормативному правовому акту возлагается на соответствующий орган, который их совершил.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в период до 1 января 2017 года регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), а также Законом N 250-ФЗ.

В связи с принятием Закона № 250-ФЗ полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года переданы налоговым органам.

Вместе с тем, статьей 20 Закона № 250-ФЗ определено, что соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации продолжают осуществлять контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Закона.

В силу пункта 14 названной статьи, в редакции Закона N 243-ФЗ, правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Вследствие передачи полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование от ФСС РФ к ФНС России и в связи с принятием Федерального закона от N 250-ФЗ Закон "О страховых взносах." N 212-ФЗ с 01.01.2017 утратил силу.

Тем не менее, поскольку спорные отношения возникли в связи с излишней уплатой Обществом страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, суд приходит к выводу, что подлежат применению положения Закона N 212-ФЗ.

При этом судом принято во внимание, что при принятии решения об отказе в возврате переплат Фонд руководствовался нормами действующего до 01.01.2017 Закона № 212-ФЗ.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Закона N 212-ФЗ.

Законом № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (пункт 3 части 1 статьи 28).

Согласно части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (часть 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В соответствии с пунктом 11 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Пунктом 13 статьи 26 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из изложенного следует, что основанием для возврата органом ПФ РФ сумм является совершение действий страхователя по обращению за возвратом в течение трехлетнего срока от даты уплаты страховых взносов и отсутствие задолженности по платежам в ПФ РФ.

В данном случае уплата страховых взносов за период 3,6 мес. 2015года в общей сумме 919 493руб. 59коп. произведена страхователем до 07.07.2015, то есть ранее чем 03.09.2015 ( дата трехлетнего периода, охваченного до даты подачи заявления в ПФ РФ), соответственно, решение органа ПФ от 20.09.2018 принято в соответствии с положениями части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ, в связи с чем оснований для признания его незаконным отсутствуют.

Ссылки заявителя на применение при определении сроков поддачи заявления о возврате на трехгодичный срок обращения в суд в соответствии со статьей 200 ГК РФ Определением Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О суд признает в данном случае неприменимым относительно предмета заявленного требования, право на формирование которого как избрание способа защиты права относится к полномочиям заявителя по делу.

Действительно Конституционный Суд Российской Федерации Определении от 21.06.2001 № 173-О указал, что, закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 25.02.2009 №12882/08 и от 13.04.2010 №17372/09 указал, что моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, приведенное правовое обоснование о том, что истечение трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), относится к временному ограничению срока давности и порядку определения даты начала исчисления срока давности применительно к требованиям истцов о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налогов (сборов), то есть при подаче исков имущественного характера с уплатой соответствующих заявленной сумме требования госпошлины.

В данном же случае суд считает необходимым обратить внимание сторон по делу на то, что предметом требований является заявленное и рассматриваемое в порядке главы 24 АПК РФ и оплаченное госпошлиной в сумме 3000руб. требование заявителя о признании незаконным ненормативного акта органа ПФ РФ в виде решения от 20.09.2018 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов с обязанием ответчика возвратить суммы взносов в порядке восстановления права в соответствии со ст.201 АПК РФ.

Соответственно, при рассмотрении законности действий органа ПФ РФ в части проверки соблюдения (не соблюдения) страхователем срока обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм взносов суд применяет соотношение действий органа ПФ РФ применительно к положениям части 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ, а не положения об определении срока давности обращения в суд с требованием искового характера о возврате (обязании возвратить) орган ПФ РФ сумму излишне уплаченных страховых взносов, порядок исчисления которого отличен от срока, установленного частью 13 статьи 26 Закона №212-ФЗ.

Учитывая то, что заявитель по делу обратился с требованием о признании незаконным решения органа ПФ РФ по отказу в возврате сумм страховых взносов, а не с требованием имущественного характера о возврате страховых взносов, при изложенных выше основаниях по тексту судебного акта суд оснований для признания незаконным решения органа ПФ РФ не усматривает.

Изложенные выводы не лишают страхователя реализовать свое право на возврат страховых взносов иным способом, в том числе в судебном порядке при соблюдении установленных законодательством требований, в том числе в отношении сроков давности подачи иска в суд.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований о признании незаконным решения от 20.09.2018 №035F07180003426 Государственного учреждения - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Приморскому краю об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в ФФОМС за 2015 в размере 919493рублей 59копеек отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции.


Судья Ю.А. Тимофеева