Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А28-10559/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-10559/2018
город Киров
25 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 25 декабря 2018 года


Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Вылегжаниной С.В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Лузское управление жилищно-коммунального хозяйства» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 613982, Россия, Кировская область, г.Луза, площадь Труда, д. 1, офис 25; почтовый адрес: 613980, Россия, <...>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 613982, Россия, <...>)

о признании недействительным решения от 25.06.2018 № 494 и об обязании устранить нарушения

при участии в судебном заседании представителей:

от ответчика - ФИО2, по доверенности от 11.12.2017, ФИО3, по доверенности от 26.01.2018,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Лузское УЖКХ» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ЖКХ) обратилось в суд с требованием о признании недействительным решения межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 1 по Кировской области (далее – ответчик, инспекция, ИФНС) от 25.06.2018 № 494 и обязании устранить нарушения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная проверка представленной 19.01.2018 декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2017 года с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет по данным налогового агента (Администрации Лузского городского поселения Кировской области), в размере 54 003 рубля 00 копеек.

По результату проверки ИФНС составила акт от 07.05.2018 №365 и решением от 25.06.2018 привлекла налогоплательщика к ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) с учетом части 3 статьи 114 НК РФ в размере 26 923 рубля 10 копеек; доначислила НДС в сумме 538 462 рубля и пени в размере 27 611 рублей 12 копеек.

По результату рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика, ИФНС России по городу Кирову 25.06.2018 приняла решение № 494.

Налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 101.2 НК РФ, решение инспекции обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – Управление). Решением Управления от 06.08.2018 обжалуемое решение ИФНС оставлено без изменения и вступило в силу.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в суд с требованием о признании его недействительным по основанию несоответствия пункту 2 статьи 346.16 НК РФ и обязании ИФНС устранить нарушение. В обоснование требования ссылается на подпункт 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ, освобождающий, по его мнению, от уплаты НДС. Считает, что доначисление НДС к стоимости услуг водоснабжения сверх установленных тарифов противоречит действующему законодательству и не соответствует решению Правления Региональной службы по тарифам Кировской области от 02.10.2015 № 37/20-кс-2015, которым установлены соответствующие тарифы для заявителя без НДС.

Налоговая инспекция требования не признает, ссылается на статьи 346.11, 174.1 НК РФ и считает, что налогоплательщик обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости операций по реализации услуг в соответствии с концессионным соглашением. Считает вынесенное решение законным и документально обоснованным.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве, дополнениях к ним.


Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришел к следующим выводам.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц установлен главой 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 АПК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.


ООО «Лузское УЖКХ» зарегистрировано в межрайонной ИФНС России № 1 по Кировской области 11.02.2013 и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

В качестве основного вида деятельности Обществом заявлено: забор и очистка воды для питьевых и промышленных нужд, в качестве дополнительного - распределение воды для питьевых и промышленных нужд, сбор и обработка сточных вод.

14.07.2015 Общество заключило с Администрацией концессионное соглашение от № 1 (далее - соглашение № 1), по условиям которого Общество является концессионером и обязуется за свой счет реконструировать и (или) модернизировать имущественный комплекс, расположенный на территории Лузского городского поселения, право собственности на которое принадлежит Администрации (Концедент) и осуществлять деятельность по предоставлению коммунальных услуг по водоснабжению и водоотведению на территории Лузского городского поселения с использованием Объекта Соглашения. Концедент обязуется предоставить Концессионеру на срок, установленный данным соглашением, права владения и пользования объектом Соглашения (имущественный комплекс) для осуществления указанной деятельности. Концессионное соглашение действует до 14.07.2018 года.

Продукция и доходы, полученные Концессионером в результате осуществления деятельности по настоящему соглашению, является собственностью Концессионера (пункт 5.5. Концессионного соглашения № 1).

Согласно заключения экспертной группы региональной службы по тарифам Кировской области по расчету обоснованности тарифов на питьевую воду (питьевое водоснабжение), техническую воду для ООО «Лузское УЖКХ» на 2015-2018 г.г. (далее - заключение) водоотведение сточных вод на территории г. Луза осуществляется по следующим схемам: система централизованного водоснабжения; системы водоотведения с использованием ассенизаторских машин. Сточные воды отводятся системой самотечно-напорных коллекторов на очистные сооружения биологической и механической очистки. Предприятие обслуживает 16,5 км. канализационных сетей, 3 канализационно-насосные станции, канализационно-очистные сооружения.

В соответствии с вышеуказанным заключением в предложенные тарифы НДС не включен; указано: «налог на добавленную стоимость не взимается в соответствие со статьей 346.11 НК РФ».

Решением правления Региональной службы по тарифам в Кировской области от 02 октября 2015 года № 37/20-кс-2015, в редакции, действовавшей в проверяемый период (далее - решение PCТ) установлены тарифы на питьевую воду (питьевое водоснабжение) и водоотведение для общества с ограниченной ответственностью «Лузское управление жилищно-коммунального хозяйства» на территории Лузского городского поселения Лузского района Кировской области на 2017 год.

При этом из решения PCТ не следует, что при утверждении тарифов их размер определялся регулирующим органом с учетом включения в него суммы НДС.

Доказательств, свидетельствующих о включении суммы НДС в величину тарифа по водоснабжению и водоотведению, установленному для ООО «Лузское УЖКХ» не представлено, материалы дела не содержат.

В ходе камеральной проверки инспекцией установлено, что налогоплательщик в 4 квартале 2017 года оказывал услуги по водоснабжению и водоотведению, в том числе с использованием ассенизаторских машин организациям, индивидуальным предпринимателям, населению. Услуги были оказаны с использованием имущественного комплекса, переданного в рамках концессионного соглашения на общую сумму 2 991 455 рублей 08 копеек, при этом НДС с указанных операций обществом не исчислялся, контрагентам не предъявлялся и в бюджет не уплачивался, что подтверждается договорами, счетами-фактурами, актами оказанных услуг.

Указанные обстоятельства подтверждаются имеющимися в материалах дела документами и заявителем не оспариваются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее - Закон о концессионных соглашениях) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с концессионным соглашением, на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика НДС, установленные главой 21 НК РФ.

Согласно пунктом 2 статьи 174.1 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с концессионным соглашением концессионер обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг) по договорам с покупателями, осуществляемые с использованием объекта концессионного соглашения, являются операциями, совершаемыми в рамках концессионного соглашения, с которых подлежит исчислению НДС.

Оснований для применения подпункта 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ судом не установлено.

Таким образом, выводы налогового органа о доначислении Обществу НДС на основании пункта 1 статьи 174.1 НК РФ являются правомерными.

Доводы заявителя о том, что применение НДС дополнительно к установленному тарифу приведет к необоснованному росту тарифов за счет двойного применения НДС при расчетах с потребителями за предоставленные услуги, судом признаются необоснованными, поскольку основаны на неверном толковании норм материального права.

Суд признает ошибочным довод Общества о невозможности начисления НДС сверх величины тарифов установленных решением РСТ по мотиву нарушения в данном случае порядка ценообразования, поскольку в данном случае не происходит изменения установленного тарифа, подлежащего применению.

Также суд отмечает, что доначисление НДС сверх установленного тарифа согласуется с позицией Высшего Арбитражного суда Российской федерации, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 72.

Таким образом, ООО «Лузское УЖКХ», совершая соответствующие операции на основании концессионного соглашения, несет установленную федеральным законодательством обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет и не может быть освобождено от нее на основании акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации (РСТ), не уполномоченного осуществлять нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов.

На основании вышеизложенного, суд признает законным и обоснованным решение ИФНС от 25.06.2018 № 494 о доначислении Обществу НДС в сумме 538 462 рубля 00 копеек, пени за неуплату налога в размере 27 611 рублей 12 копеек и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 923 рубля 10 копеек.

Решение вынесено в соответствии со статьей 101 НК РФ, на основании объективного и полного исследования всех обстоятельств и собранных доказательств, с учетом действующего налогового законодательства.

Порядок расчетов налогов (арифметика), пени и штрафов проверен судом и признан обоснованным; заявителем не оспаривается; обстоятельств, исключающих их начисление судом не установлено.

Обстоятельств, являющихся безусловными основаниями для признания решения инспекции недействительным, судом не установлено.

Следовательно, требования Общества удовлетворению не подлежат.

При указанных обстоятельствах, государственная пошлина в соответствии со статьей 110 АПК РФ, статьей 333.17 НК РФ относится на заявителя и взыскивается с него в доход Федерального бюджета, поскольку обществу была предоставлена отсрочка в её уплате до дня рассмотрения спора по существу.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 197, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Лузское управление жилищно-коммунального хозяйства» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 613982, Россия, Кировская область, г. Луза, площадь Труда, д. 1, офис 25; почтовый адрес: 613980, Россия, <...>) в удовлетворении заявленного требования.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Лузское управление жилищно-коммунального хозяйства» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 613982, Россия, Кировская область, г. Луза, площадь Труда, д. 1, офис 25; почтовый адрес: 613980, <...>) в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

Исполнительный лист выдать по вступлении решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня изготовления его в полном объеме, в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.


Судья С.В.Вылегжанина