Решение от 22 февраля 2018 г. по делу № А20-5190/2017

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А20-5190/2017
г. Нальчик
22 февраля 2018 года
Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

в составе судьи Кустовой С.В,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жилоковой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению муниципального казенного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа» сельского поселения Совхозное Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской Республики, с. Совхозное

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кабардино-Балкарской Республике, п. Залукокоаже

о признании утратившей права взыскания задолженности,

У С Т А Н О В И Л:

муниципальное казенное общеобразовательное учреждение «Средняя общеобразовательная школа» сельского поселения Совхозное Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской Республики (далее – учреждение) обратилось в Арбитражный суд КБР с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кабардино-Балкарской Республике (далее – налоговая инспекция) о признании утратившей право взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам, в том числе по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, в сумме 18 597 рублей 63 копеек по налогу и в сумме 20 828 рублей 52 копеек по пене, по налогу на имущество организаций в сумме 6 570 рублей по налогу и в сумме 11 993 рублей 87 копеек по пене, по пене по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 4 371 рубль 44 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 4 306 рублей по налогу и в сумме 11 695 рублей 53 копеек по пене, по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 1 800 рублей по штрафу, в связи с истечением срока, установленного для её взыскания, обязании устранить допущенные нарушения путем выдачи справки, не содержащей сведения о наличии указанной задолженности.

Стороны, надлежащим образом уведомлены о времени и месте рассмотрения дела (почтовые уведомления №№36000119671974, 36000119671981), в том числе публично путём размещения информации на сайте Арбитражного суда КБР в сети Интернет.

Налоговая инспекция направила отзыв, указала на то, что спорная задолженность по налогу на имущество организаций отсутствует, поскольку была уплачена заявителем в 2017 году, а также то, что спорная задолженность по пене по земельному налогу в размере 4 371 рубля 44 копеек образовалась за период с 01.03.2017 по 01.05.2017, т.е. срок образования задолженности менее трех лет.

20.02.2018 учреждение направило в суд письмо, из которого следует, что доводы налоговой инспекции им признаются.

Как видно из материалов дела и установлено судом, налоговая инспекция выдала учреждению справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 31.08.2017 №26790 о наличии у учреждения задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, в сумме 18 597 рублей 63 копеек по налогу и в сумме 20 828 рублей 52 копеек по пене, по налогу на имущество организаций в сумме 6 570 рублей по налогу и в сумме 11 993 рублей 87 копеек по пене, по пене по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 4 371 рубль 44 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 4 306 рублей по налогу и в сумме 11 695 рублей 53 копеек по пене, по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в сумме 1 800 рублей по штрафу.

Полагая, что налоговой инспекцией нарушены положения Налогового кодекса Российской Федерации, фактически утрачено право на взыскание спорной задолженности в связи с истечением срока ее взыскания в установленном порядке, права и законные интересы заявителя, учреждение обратилось в суд с требованиями по настоящему делу.

Рассмотрев материалы дела, суд пришел к выводу, что требования учреждения подлежат частичному удовлетворению с учетом следующего.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 11.09.2017 заявитель является муниципальным казенным учреждением.

Судом установлено, что согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам №26790 по состоянию на 31.08.2017 учреждение имеет задолженность перед бюджетом, а именно: по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, (КБК 18210909010010000110) в сумме 18 597 рублей 63 копеек по налогу и по пене в сумме 27 153 рублей 19 копеек, по налогу на имущество организаций в сумме 6 570 рублей по налогу и в сумме 11 993 рублей 87 копеек по пене, по пене по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 4 371 рубль 44 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, (КБК 18210909020070000110) в сумме 4 306 рублей по налогу и в сумме 13 196 рублей 14 копеек по пене, по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах (КБК 18211603010010000140) в сумме 1 800 рублей по штрафу.

Заявитель просит признать налоговую инспекцию утратившей право взыскания задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, (КБК 18210909010010000110) в сумме 18 597 рублей 63 копейки по налогу и по пене в сумме 20 828 рублей 52 копейки, по налогу на имущество организаций в сумме 6 570 рублей по налогу и в сумме 11 993 рублей 87 копеек по пене, по пене по земельному налогу с организаций в границах сельских поселений в сумме 4 371 рубль 44 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, (КБК 18210909020070000110) в сумме 4 306 рублей по налогу и в сумме 11 695 рублей 53 копеек по пене, по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах (КБК 18211603010010000140) в сумме 1 800 рублей по штрафу (далее – спорная задолженность).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги. Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога налогоплательщик должен исполнить самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Процедура и сроки принудительного взыскания с налогоплательщика задолженности в бюджет установлены нормами НК РФ. В соответствии со статьями 69, 70 НК РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее 3-х месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налогов и пеней не является пресекательным, однако он не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с налогоплательщиков, являющихся юридическими лицами, производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2007) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя путем направления в течение трех дней с момента вынесения решения соответствующего постановления судебному приставу – исполнителю.

Действовавшее до 01.01.2007 законодательство не предусматривало специального срока для вынесения решения об обращении взыскания на имущество. Предусмотренный в статье 46 НК РФ 60-дневный срок применялся ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ в статью 47 НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2007 решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пунктом 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ определено, что в случае если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ.

Исходя из пункта 9 статьи 46 НК РФ, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения вышеуказанных норм применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

С 01.01.2007 согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации, у которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней и с направлением названного требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из положений пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно в установленном НК РФ порядке.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии со статьями 46, 75 НК РФ уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Указанная правовая позиция изложена в постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 №8241/07.

В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующий орган.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что спорная задолженность по налогу на имущество организаций у учреждения отсутствует, поскольку была уплачена заявителем в 2017 году, спорная задолженность по пене по земельному налогу в размере 4 371 рубля 44 копеек образовалась за период с 01.03.2017 по 01.05.2017, т.е. срок образования задолженности менее трех лет. Письмом от 20.02.2018 учреждение фактически признало указанные факты, но требования не уточнило.

Судом установлено, что налоговая инспекция не представила суду основания возникновения спорной задолженности по единому социальному налогу и по штрафу за нарушение налогового законодательства, доказательств принятия мер налогового администрирования недоимки по единому социальному налогу, доказательств возбуждения исполнительных производств о взыскании задолженности за счет имущества, решения о привлечении учреждения к налоговой ответственности, доказательства взыскания в судебном порядке спорной задолженности. Единый социальный налог отменен с 01.01.2010.

Таким образом, судом установлено, что возможность взыскания спорной задолженности учреждения перед бюджетом по единому социальному налогу и по штрафу за нарушение налогового законодательства налоговой инспекцией утрачена.

Федеральным законом №229-ФЗ от 27.07.2010 дополнена статья 59 НК РФ. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ недоимка, а также штрафы и пени, числящиеся за налогоплательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признаются безнадежными и списываются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями.

Приказом Федеральной налоговой службой от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ утвержден новый порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам и процентам признанных безнадежными ко взысканию. Одним из оснований для списания задолженности является судебный акт, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части задолженности по единому социальному налогу и по штрафу за нарушение налогового законодательства.

Судом установлено, что при обращении в суд за рассмотрение заявленных требований заявителем было уплачено 3 000 рублей государственной пошлины, что подтверждается платежным поручением от 24.11.2017 №19980, в связи с чем в силу пункта 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит взысканию в его пользу с заинтересованного лица как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 102, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Требования заявителя удовлетворить частично.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Кабардино-Балкарской Республике утратившей право на взыскание с муниципального казенного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа» сельского поселения Совхозное Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской Республики задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в бюджет РФ, (КБК 18210909010010000110) в сумме 18 597 рублей 63 копеек по налогу и по пене в сумме 20 828 рублей 52 копеек, по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, (КБК 18210909020070000110) в сумме 4 306 рублей по налогу и в сумме 11 695 рублей 53 копеек по пене, по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах (КБК 18211603010010000140) в сумме 1 800 рублей по штрафу, в связи с истечением срока взыскания. В остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Кабардино-Балкарской Республике в пользу муниципального казенного общеобразовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа» сельского поселения Совхозное Зольского муниципального района Кабардино-Балкарской Республики судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.


Судья С.В. Кустова