Решение от 20 октября 2022 г. по делу № А32-800/2021

Арбитражный суд Краснодарского края

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А32-800/2021
г. Краснодар
20 октября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 20 октября 2022 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Хахалевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Санчук С.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

муниципального бюджетного дошкольного образовательного учреждения детского сада № 10 муниципального образования город Горячий Ключ (ОГРН <***>, ИНН <***>), Краснодарский край, г. Горячий Ключ, ст. Бакинская,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю, Краснодарский край, Белореченский район, г. Белореченск (заинтересованное лицо 1),

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Белореченском районе Краснодарского края (межрайонное), Краснодарский край, г. Белореченск (заинтересованное лицо 2),

к Филиалу № 5 Государственного учреждения – Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, Краснодарский край, г. Горячий Ключ (заинтересованное лицо 3),

третье лицо: администрация муниципального образования город Горячий Ключ Краснодарского края, Краснодарский край, г. Горячий Ключ

о признании задолженности безнадежной к взысканию,


при участии в заседании:

от заявителя: не явился, уведомлен;

от заинтересованного лица (1): не явился, уведомлен;

от заинтересованного лица (2): не явился, уведомлен;

от заинтересованного лица (3): не явился, уведомлен;

от третьего лица: не явился, уведомлен;

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 10 муниципального образования город Горячий Ключ (далее по тексту – учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании утраченной налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм задолженности в ПФР, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 257 319,87 рублей, задолженности в ФОМС, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 69 953,03 рублей, задолженности в ПФР накопительной пенсии, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 29 647,37 рублей, задолженности ЕСН зачисляемой в ФФОМС из суммы пени в размере 12 392,08 рублей, задолженности ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени 209,63 рублей; о признании задолженности в ПФР, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 257 319,87 рублей, задолженности в ФОМС, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 69 953,03 рублей, задолженности в ПФР накопительной пенсии, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 29 647,37 рублей, задолженности ЕСН зачисляемой в ФФОМС из суммы пени в размере 12 392,08 рублей, задолженности ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшей до 2017 года, которая состоит из суммы пени 209,63 рублей безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию; о признании обязанности по уплате задолженности прекращенной.

Аудиозапись судебного заседания не велась, в связи с отсутствием лиц, участвующих в деле.

Заявитель, заинтересованные лица, третье лицо, надлежащим образом извещенные о месте и времени проведения судебного заседания, явку представителей для участия в деле не обеспечили.

Согласно части 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ) лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса также считаются извещенными надлежащим образом арбитражным судом, если: адресат отказался от получения копии судебного акта и этот отказ зафиксирован организацией почтовой связи или арбитражным судом; несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чем организация почтовой связи уведомила арбитражный суд.

От заинтересованного лица (1) поступило ходатайство о приобщении к материалам дела документов. Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Муниципальное бюджетное дошкольное образовательное учреждение детский сад № 10 муниципального образования город Горячий Ключ зарегистрировано в качестве юридического лица за ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН: 17.09.2002, ИНН <***>, адрес (место нахождения): Краснодарский край, г. Горячий Ключ, ст. Бакинская, ул. Ленина, дом 56; состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю (далее по тексту – налоговый орган, инспекция).

На основании справки от 09.11.2020 № 190032 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 1 ноября 2020 года, за МБДОУ Детский сад № 10, ИНН <***>, числится задолженность в ПФР, возникшая до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 257 319,87 руб., задолженность в ФОМС, возникшая до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 69 953,03 руб., задолженность в ПФР накопительной пенсии, возникшая до 2017 года, которая состоит из суммы пени в размере 29 647,37 руб., задолженность по ЕСН, зачисляемый в ФФОМС из суммы пени в размере 12 392,08 руб., задолженность ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, возникшая до 2017 года, которая состоит из суммы пени 209,63 руб.

Полагая, что налоговый орган утратил право на взыскание спорных сумм задолженности, учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Принимая решение суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается по федеральным налогам и сборам в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам (пункт 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

В целях реализации статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".

Согласно названному Постановлению Правительства Российской Федерации решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимается налоговым органом, за исключением случаев, предусмотренных указанным Постановлением.

Правительством Российской Федерации принято Постановление от 17.10.2009 N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам", согласно которому решение о признании безнадежной к взысканию и списании указанных недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации о 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налогоплательщик вправе подать в суд заявление о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В абзаце 3 пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 указано, что согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта.

При этом в соответствии с абзацем 5 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 судам необходимо исходить из того, что при толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате - прекращенной.

Соответствующие разъяснения даны в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-О и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

В силу положений Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и в соответствии с подпунктом 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

При установлении не подтвержденных судебным решением требований уполномоченного органа в деле о банкротстве установленными могут быть признаны требования, в отношении которых представлены достаточные доказательства наличия и размера задолженности и возможность органами Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 2 статьи 4 и статья 5).

Таким образом, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации с 1 января 2017 года.

Подпунктом "г" пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17 октября 2009 года N 820 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям" установлено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Приказом ФНС России от 14.05.2018 N ММВ-7-8/256@ "Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию и списания налоговым органом переданных органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 01.01.2017, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 01.01.2017 до даты подписания акта приема-передачи" (зарегистрировано в Минюсте России 28.05.2018 N 51201) не предусмотрена обязанность должника обращаться в налоговый орган с инициацией процедуры списания безнадежной задолженности. Таким образом, процедура проводится уполномоченным органом самостоятельно.

В силу части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ, вступившего в законную силу 30.01.2018, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Верховным Судом Российской Федерации в Определении N 302-ЭС19-10889 от 01.11.2019 по делу N А74-6053/2018 сформулирована следующая позиция относительно применения статьи 11 Закона N 436-ФЗ.

Статьей 11 Закона N 436-ФЗ предусмотрено признание безнадежной к взысканию и списание недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации при соблюдении следующих двух условий: во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 01.01.2017, и, во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы. Имеющаяся в части 1 статьи 11 Закона N 436-ФЗ отсылка к положениям части 11 статьи 14 Закона N 212-ФЗ касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

В рамках передачи указанных полномочий, отделениями ПФР по субъектам Российской Федерации в Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации переданы сведения о сальдо расчетов налогоплательщиков по платежам в Пенсионный фонд и в Фонд обязательного медицинского страхования по состоянию на 01.01.2017.

В соответствии с соглашением о взаимодействии Финансового управления и Инспекции от 07.07.2015, Финансовое управление организует исполнение решений о взыскании задолженности в бюджет Российской Федерации в соответствии с порядком и сроками, предусмотренными статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.

Согласно пункту 3 статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы соответствующего бюджета по исполнению решения налогового органа применительно к бюджетной классификации Российской Федерации текущего финансового года.

Налоговым органом указано, что по состоянию на 29.04.2021 за муниципальным бюджетным дошкольным образовательным учреждением детский сад № 10 муниципального образования город Горячий Ключ числятся следующие суммы задолженности по страховым взносам в ПФР и ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 года:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии КБК 18210202010060000160 (далее - СВ в ПФР страх. часть) 257 319,87 руб. - по виду платежа «пеня»;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии КБК 18210202020060000160 (далее - СВ в ПФР накопит. часть) 29 647,37 руб. - по виду платежа «пеня»;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования 18210202101080011160 (далее - СВ в ФФОМС) 69 953,03 руб. - по виду платежа «пеня».

В отношении учреждения в инспекцию от территориального органа ПФР поступили следующие сведения о задолженности по состоянию на 01.01.2017:

Наименование налога

КБК

Вид платежа

Задолженность,

руб.


Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года)

18210202010060000160

пеня

395 651,89


Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному)

18210202020060000160

пеня

42 023,02


Страховые взносы на обязательное медицинское



страхование работающего населения,



зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за

18210202101080011160

пеня

120 163,69


расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017



года



Итого:

557 838.60



Представленными в материалы дела документами подтверждается, что налоговым органом были приняты все меры для принудительного взыскания с заявителя сумм задолженности по уплате обязательных платежей.

Положения статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливают, что решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Для исполнения решений налогового органа за счет средств соответствующего бюджета должник одновременно с информацией, указанной в абзаце первом названного пункта, представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения решения налогового органа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств соответствующего бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При отсутствии или недостаточности соответствующих лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов для полного исполнения решения налогового органа должник направляет органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в ведении которого он находится, запрос-требование о необходимости выделения ему дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в целях исполнения решения налогового органа с указанием даты его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов.

Орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в трехмесячный срок со дня поступления решения налогового органа в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, обеспечивает выделение лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в соответствии с запросом-требованием.

При неисполнении должником требований, установленных названным пунктом, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Управлением ПФР в городе Горячий ключ Краснодарского края были предприняты меры взыскания в судебном порядке, в сроки, установленные законом, имеются судебные акты, вступившие в законную силу, а также исполнительные листы, выданные на основании судебных актов.

В связи с чем, доводы заявителя о том, что срок на взыскание пропущен, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Более того, налоговым органом приняты все меры для принудительного взыскания с заявителя сумм задолженности по уплате обязательных платежей, выразившиеся в следующем.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов:

Номер

Дата

Сумма


033 005 10 ТН 0125029

03.11.2010

72 781,91


033 005 11 ТН 0384082

18.08.2011

133 996,04


033 005 11 ТН 0417986

07.09.2011

106 853,81


033 005 11 ТН 0494204

09.11.2011

86 654,43


033 005 11 ТН 0522320

24.11.2011

131 356,70


033 005 12 ТН 0028978

28.02.2012

154 051,26


033 005 12 ТН 0447328

30.10.2012

176 177,29


033 005 12 ТН 0447348

30.10.2012

162 964,26


033 005 13 ТН 0033810

06.02.2013

193 095,49


033 005 13 ТН 0251924

29.05.2013

191 506,15


033 005 13 ТН 0338163

31.07.2013

183 450,43


033 005 13 ТН 0438165

25.10.2013

159 389,62


033 005 14 ТН 0037862

06.02.2014

186 887,17


033 005 14 ТН 0248224

19.05.2014

254 345,72


033 005 14 ТН 0346467

31.07.2014

237 219,55


033 005 14 ТН 0478073

20.11.2014

238 435,00


033 005 15 ТН 0070235

09.02.2015

271 966,41


033S01150057311

26.10.2015

7
740,78


033S01160026513

02.02.2016

14

862,71


033S01160249016

28.04.2016

26

098,76


033S01160374727

10.08.2016

8
422,19


033S01160536249

15.11.2016

178

759,89


033S01170171358

09.01.2017

7
643,25


033S01170454319

09.01.2017

45

393,08



Итого:

3 230

051,90


В том числе в эти требования вошли следующие суммы пени: 413 580,79 рублей - по СВ в ПФР страх. часть; 44 258,91 рублей - по СВ в ПФР накопит. часть; 119 427,37 рублей - по СВ в ФФОМС.

Меры принудительного взыскания, принятые налоговым органом: Требования, РешЛС - решения о взыскании с лицевых счетов, ИмРеш - решения о взыскании за счет имущества, ИмПос - постановления о взыскании за счет имущества.

Налоговым органом приняты следующие меры принудительного взыскания.

Требования №033S01170454319 от 09.01.2017 на сумму 45393,08 руб. и № 033S01170171358 от 09.01.2017 на сумму 7643,25 руб. (требования по уплате пени, сформированное в ПФР, переданные в налоговый орган и направленные налогоплательщику), в том числе, соответственно:

- 7301,10 рублей - по СВ в ПФР страх. часть налог,

- 1581,17 рублей - по СВ в ПФР страх. часть пеня,

- 30062,15 рублей - по СВ в ФФОМС налог,

- 6448,66 рублей - по СВ в ФФОМС пеня,

- 5473,36 рублей - по СВ в ПФР страх. часть пеня;

- 317,44 рублей - по СВ в ПФР накопит. часть пеня;

- 1852,45 рублей - по СВ в ФФОМС пеня.

РешЛС № 1824 от 30.06.2017 на сумму 45 393,08 руб. в том числе: 7 301,10 - по СВ в ПФР страх. часть - налог; 1581,17 - по СВ в ПФР страх. часть пеня; 30062,15- по СВ в ФФОМС - налог; 6448,66 - по СВ в ФФОМС - пеня.

РешЛС №1823 от 30.06.2017 на сумму 7643,25 руб., в том числе: 5473,36 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 317,44 - по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 1852,45 - по СВ в ФФОМС - пеня.

Требования № 2399 от 26.04.2017 на сумму 8381,05 руб., в том числе: 5098,75 - по СВ в ПФР страх часть - пеня; 654,40 - по СВ в ПФР накопит, часть - пеня; 2554,09 - по СВ в ФФОМС - пеня.

ИмРеш № 18330 от 11.10.2017 на сумму 71276,23 руб., в том числе: 7301,10-по СВ в ПФР страх. часть - налог; 12153.28- по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 971,84- по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 30062,15 - по СВ в ФФОМС - налог; 10855,20 - по СВ в ФФОМС - пеня.

ИмПос № 18422 от 11.10.2017 на сумму 71276,23 руб., в том числе: 7301,10 - по СВ в ПФР страх часть - налог; 12153,28- по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 971,84- по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 30062,15 - по СВ в ФФОМС - налог; 10855,20 - по СВ в ФФОМС - пеня.

Требование №4905 от 26.07.2017 на сумму 865,51 руб., в том числе: 561,10-по СВ в ПФР накопит. часть - пеня.

РешЛС № 1984 от 27.08.2017 на сумму 838,51 руб., в том числе: 534,10 - по СВ в ПФР накопит. часть - пеня.

Требование №73787от 28.07.2017 на сумму 66153,40 руб., в том числе: 17 944,85 - по СВ в ПФР страх. часть - налог; 28566,25 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 5,43 - по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 2202,83 - по СВ в соц.страхов. - налог; 130,19 - по СВ в соц.страхов. - налог; 4159,00-по СВ в ФФОМС-налог; 13120,49-по СВ в ФФОМС-пеня.

РешЛС № 2068 от 31.08.2017на сумму 51987,82 руб., в том числе: 17944,85 - по СВ в ПФР страх. часть - налог; 17001,73 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 5,43 - по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 2202,83 - по СВ в соц.страхов. - налог; 130,19 - по СВ в соц.страхов. - налог; 4159,00-по СВ в ФФОМС-налог; 10519,33 - по СВ в ФФОМС-пеня.

ИмРеш № 21691 от 13.12.2017 на сумму 52826,33 руб., в том числе: 17944,85 - по СВ в ПФР страх часть - налог; 17001,73 - по СВ в ПФР страх часть - пеня; 539,53 - по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 2202,83 - по СВ в соц.страхов. - налог; 130,19 - по СВ в соц.страхов. - налог; 4159,00-по СВ в ФФОМС-налог; 10519,33 – по СВ в ФФОМС-пеня.

ИмПос № 21766 от 13.12.2017 на сумму 52826,33 руб., в том числе: 17944,85 - по СВ в ПФР страх. часть - налог; 17001,73 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 539,53 - по СВ в ПФР накопит. часть - пеня; 2202,83 - по СВ в соц.страхов. - налог; 130,19 - по СВ в соц.страхов. - налог; 4159,00-по СВ в ФФОМС-налог; 10519,33- по СВ в ФФОМС-пеня.

Требование № 10041 от 13.09.2017 на сумму 6081,25 руб., в том числе: 4248,91 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 266,23 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 32,39 - по СВ в соц. страхов. - пеня; 1463,45 - по СВ в ФФОМС - пеня.

РешЛС № 2308 от 15.10.2017 на сумму 6081,25 руб., в том числе: 4248,91 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 266,23 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 32,39 - по СВ в соц. страхов. - пеня; 1463,45 - по СВ в ФФОМС - пеня.

ИмРеш № 600 от 23.01.2018 на сумму 6081,25 руб., в том числе: 4248,91 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 266,23 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 32,39 - по СВ в соц. страхов. - пеня; 1463,45 - по СВ в ФФОМС-пеня.

ИмПос №600 от 23.01.2018 на сумму 6081,25 руб., в том числе: 4248,91 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 266,23 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 32,39 - по СВ в соц. страхов. - пеня; 1463,45 - по СВ в ФФОМС - пеня.

Требование №17610 от 09.11.2017 на сумму 7889,98 руб., в том числе: 5395,44 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 289,77 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 1858,33-по СВ в ФФОМС-пеня; 47,73 - по СВ на соц. страхов.

РешЛС № 2552 от 30.11.2017 на сумму 7889,98 руб., в том числе: 5395,44 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 289,77 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 1858,33 - по СВ в ФФОМС-пеня; 47,73 - по СВ на соц. страхов.

ИмРеш № 1687 14.03.2018 на сумму 7889,98 руб., в том числе: 5395,44 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 289,77 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 1858,33 - по СВ в ФФОМС-пеня; 47,73 - по СВ на соц. Страхов.

ИмПос № № 1686 от 14.03.2018 на сумму 7889,98 руб., в том числе: 5395,44 - по СВ в ПФР страх. часть - пеня; 289,77 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня; 1858,33 - по СВ в ФФОМС-пеня; 47,73 - по СВ на соц. страхов.

Требование №9152 от 26.06.2017 на сумму 9880,89 руб., в том числе: 57,66 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня.

РешЛС № 622 от 17.07.2017 на сумму 9880,89 руб., в том числе: 57,66 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня.

ИмРеш № 13298 23.10.2018 на сумму 206,89 руб., в том числе: 57,66 - по СВ в ПФР накоп. часть – пеня.

ИмПос № № 13848 от 23.03.2018 на сумму 206,89 руб., в том числе: 57,66 - по СВ в ПФР накоп. часть - пеня.

Таким образом, обеспечены мерами принудительного взыскания, следующие суммы задолженности по пени:

1) по СВ в ПФР страх. часть: 452 380,15 руб. (меры ПФР - 413580,79 руб.; меры налогового органа - 38799,36 руб.);

2) по СВ в ПФР накопит. часть: 46 383,94 руб. (меры ПФР - 44258,91 руб.; меры налогового органа - 2125,03 руб.);

3) по СВ в ФФОМС: 144 123,68 руб. (меры ПФР -119427,37 руб.; меры налогового органа - 24696,31 руб.)

Данные меры были своевременно приняты налоговым органом с целью принудительного взыскания образовавшейся задолженности, что также указывает на то, что утверждение заявителя о пропущенном сроке на взыскание не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель не обжаловал в судебном порядке принятые налоговым органом решения и постановления, направленные на взыскание задолженности, равно как и не обжаловал судебные акты о взыскании указанной задолженности. Документальных доказательств, свидетельствующих об обратном, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

Таким образом, Инспекцией осуществлен весь комплекс мер, предусмотренный налоговым законодательством Российской Федерации, направленный на принудительное взыскание задолженности с учреждения в бюджет.

Кроме того, неверной является ссылка заявителя на положения статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ.

Согласно содержанию пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам, числящаяся за отдельными категориями плательщиков, а именно за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься частной практикой.

Однако заявитель является муниципальным бюджетным учреждением, следовательно, не относится к категориям плательщиков, на которых распространяются положения данной нормы.

Верховный Суд Российской Федерации в определении от 20.05.2019 N 309-ЭС19-987 указал, что списание налоговой задолженности как безнадежной по основанию, предусмотренному Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ, неприменимо к лицам, осведомленным о наличии у них неисполненных (неисполняемых/недекларируемых) налоговых обязанностей. Иной подход (распространяющий действие спорной нормы на подобных лиц) способствовал бы поощрению со стороны государства поведения налогоплательщиков, задолженность которых перед бюджетом в действительности является реальной к взысканию.

Соответственно, статья 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ в данном случае неприменима.

Не подлежит применению подпункт "г" пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820, в соответствии с которым признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам, уплачиваемым организациями угольной промышленности и организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям, применяемым в соответствии со статьей 17 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в случае принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности но пеням и штрафам.

Как установлено пунктом 1 данного постановления Правительства Российской Федерации, списывается недоимка по страховым взносам, уплачиваемым организациями угольной промышленности и организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, тогда как заявитель является муниципальным бюджетным учреждением, и не относится к организациям угольной промышленности и организациями, использующими труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации.

Таким образом, положения постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 N 820 также применению не подлежат.

Для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания это есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

В данном случае налоговым органом приняты меры взыскания, соответственно отсутствуют правовые основания для признания возможности принудительного взыскания утраченной.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации меры принудительного взыскания задолженности представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Применительно к рассматриваемому случаю, судом установлено, что налоговым органом были приняты все меры для принудительного взыскания с заявителя сумм задолженности по уплате обязательных платежей.

Положения статьи 242.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливают, что решения налогового органа о взыскании налога, сбора, страхового взноса, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета. Для исполнения решений налогового органа за счет средств соответствующего бюджета должник одновременно с информацией, указанной в абзаце первом названного пункта, представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения решения налогового органа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств соответствующего бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При отсутствии или недостаточности соответствующих лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов для полного исполнения решения налогового органа должник направляет органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в ведении которого он находится, запрос-требование о необходимости выделения ему дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в целях исполнения решения налогового органа с указанием даты его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов.

Орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в трехмесячный срок со дня поступления решения налогового органа в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, обеспечивает выделение лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в соответствии с запросом-требованием.

При неисполнении должником требований, установленных названным пунктом, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов, решения налогового органа, а также платежных документов, предусматривающих перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), перечисление удержанных налогов и уплату начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование в связи с указанными расчетами), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

По правилам части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно положениями статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

При непредставлении доказательств и неисполнении определений суда лица, участвующие в деле несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий в соответствии с положениями статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается неисполнение налогоплательщиком вступивших в законную силу судебных актов по взысканию страховых взносов. Доказательств обратного заявителем в материалы дела не представлено.

С учетом вышеизложенного, отсутствуют основания для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию и списания соответствующих сумм в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку налоговым органом осуществлен весь комплекс мер, предусмотренный налоговым законодательством, направленный на принудительное взыскание задолженности с учреждения, в удовлетворении заявленных требований надлежит отказать.

Аналогичная правовая позиция отражена в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.06.2022 по делу N А32-42908/2020, от 21.10.2021 по делу N А32-900/2021 и от 16.11.2021 по делу N А32-703/2021.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 64-68, 167, 110, 170-176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство заинтересованного лица (1) о приобщении к материалам дела документов – удовлетворить.

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края в течение 1 месяца со дня его принятия.


Судья Н.В. Хахалева