Решение от 31 июля 2017 г. по делу № А73-7275/2017

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-7275/2017
г. Хабаровск
31 июля 2017 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 25 июля 2017 года.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Маскаевой А.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, с использование средств аудиозаписи

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ванинском районе Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождения: 682860, <...>)

о признании недействительным требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов № 037S01160095870 от 12.09.2016 и обязании скорректировать расчет обязательств по уплате страховых взносов за расчетный период 2015 года в соответствии с требованиями законодательства до 4 600 руб. 52 коп.

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю,

при участии:

от заявителя - ФИО3, представитель по доверенности от 10.05.2017;

от Управления Пенсионного фонда РФ - не явились;

от МРИФНС России № 5 по Хабаровскому краю - не явились,

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ванинском районе Хабаровского края (далее – пенсионный фонд) страховым взносам, пеней и штрафов № 037S01160095870 от 12.09.2016 и обязании скорректировать расчет обязательств по уплате страховых взносов за расчетный период 2015 года в соответствии с требованиями законодательства до 4 600 руб., 52 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – налоговый орган).

В предварительном судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 19 июля 2017 г. до 25 июля 2017.

Поскольку стороны не представили возражений по поводу перехода из предварительного судебного заседания к рассмотрению дела по существу, суд в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с учетом положений пункта 27 постановления Пленума ВАС РФ от 20.12.06. № 65 завершил подготовку к судебному разбирательству и перешел к рассмотрению дела в судебном заседании.

Представитель заявителя доводы, изложенные в заявлении, поддержал, на удовлетворении требований настаивал.

Пенсионный фонд, налоговый орган явку представителей в заседание суда не обеспечили, о времени и месте судебного разбирательства по делу извещены надлежащим образом.

От УПФР в Ванинском районе Хабаровского края поступил отзыв, согласно которому пенсионный фонд требования заявителя не признал, указав, что расчёт страховых взносов произведен на основании представленных налоговым органом сведений, в соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

От Межрайонной ИФНС России № 5 по Хабаровскому краю поступил отзыв и дополнительные пояснения, из которых следует, что в спорный период контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществлялся соответствующими органами Пенсионного фонда, налоговый орган в порядке пункта 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, соглашения ФНС России № ММВ-27-2/5, ПФ РФ № АД-30-33/04сог от 22.02.2011 передал в пенсионный фонд сведения о доходах предпринимателя за 2015 год, расчет страховых взносов произведен пенсионным фондом.

Судом при рассмотрении дела установлены следующие существенные обстоятельства.

УПФР в Ванинском районе Хабаровского края была выявлена у предпринимателя недоимка по страховым взносам за 2015 год, в связи с чем заявителю было направлено требование от 12.09.2016 № 037S01160095870 об уплате в срок до 30.09.2016 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за указанный период в сумме 130275,60 руб. и пеней в сумме 7 636,32 руб.

Не согласившись с указанным требованием пенсионного фонда, предприниматель обратилась с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

Требования заявителя обоснованы тем, что размер страховых взносов неправомерно исчислен пенсионным фондом исходя из суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности за спорный период, на основании статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) без учета произведенных в связи с осуществлением этой деятельности расходов.

Выслушав доводы представителя заявителя, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15 декабря 2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федеральным законом от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшим в период спорных правоотношений.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз;

в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Как следует из пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, в целях применения положений части 1.1 названной статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы налога по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

При этом, исходя из положений статьи 225 НК РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Проанализировав положения статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами НК РФ, суд приходит к выводу, что поскольку понятие «величина дохода плательщика страховых взносов» не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц следует руководствоваться нормами НК РФ, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 указанного Федерального закона и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 НК РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Указанные выводы соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ, а также изложены в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 13.06.2017 № 302-КГ17-311.

Согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 14 Закона 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (подпункт 6 пункта 8 Закона № 212-ФЗ).

Согласно представленным в материалы дела налоговым декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2015 год, по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1,2,3,4 кварталы 2015 года, доход предпринимателя составил 30 322 010 руб., сумма фактически произведенных расходов – 29 790 654 руб., что заявителем не оспаривается.

Следовательно доход предпринимателя за 2015 год, учитываемый для исчисления страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, принимается – 596 084 руб.

Таким образом расчет страховых взносов составит: 5 965 руб.×26%×12 мес.+ (596 084 руб. – 300 000 руб.)×1% = 21 571,64 руб.

С учетом произведенного предпринимателем платежа в размере 4 600,52 руб., суд полагает обоснованным наличие у предпринимателя недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на трудовую пенсию за 2015 год в сумме 16 971,12 руб.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что требование Пенсионного фонда подлежит признанию недействительным в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере, превышающем 16 971,12 руб., соответствующей суммы пеней, а требования заявителя подлежащими удовлетворению в части.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Понесенные предпринимателем судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 300 руб. подлежат взысканию в его пользу с пенсионного фонда в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш Е Н И Е:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить в части.

Признать недействительным требование Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ванинском районе Хабаровского края от 12.09.2016 № 037S01160095870 в части начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере, превышающем 16 971,12 руб., соответствующей суммы пеней.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ванинском районе Хабаровского края устранить допущенное нарушение прав предпринимателя.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Ванинском районе Хабаровского края в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева