Решение от 10 декабря 2020 г. по делу № А42-5796/2020

Арбитражный суд Мурманской области

улица Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

город МурманскДело № А42-5796/2020

10.12.2020

Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 09.12.2020.

Полный текст решения изготовлен 10.12.2020.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Копыловой Юлии Валерьевны, при составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Порошиной Валентиной Викторовной, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационное управление «Тулома», ИНН 5105009426, ОГРН 1065105019594, адрес регистрации: ул. Мира, д. 18, с. Тулома, Кольский р-н, Мурманская обл., 184362

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службе № 7 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: пр-т Миронова, д. 13, г. Кола, Кольский р-н, Мурманская обл., 184381

о признании недействительным решения от 23.01.2020 № 111,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2 – по доверенности;

ответчика – ФИО3 – по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационное управление «Тулома» (далее – заявитель, Общество, ООО «ЖЭУ «Тулома») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службе № 7 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 23.01.2020 № 111 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования Общество указало на отсутствие пропуска им срока представления налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) за 2018 год.

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 03.08.2020 заявление Общества принято к производству с рассмотрением в порядке упрощённого производства.

Определение суда от 05.10.2020 суд на основании пункта 2 части 5 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению дела по общим правилам искового производства.

Судебное разбирательство по делу отложено на 09.12.2020, о чем лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке статьи 123 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, указал на отсутствие со стороны Общества нарушения срока представления декларации в налоговый орган, поскольку представление первоначальной декларации по не соответствующей на момент подачи форме (при том, что сведения, содержащиеся в первоначально представленной декларации не расходятся со сведениями в декларации, представленной 17.08.2020), не повлияло на порядок и сроки исполнения заявителем налоговых обязательств.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, указав, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) представило налоговую декларацию по УСН за 2018 год несвоевременно, в связи с чем обоснованно было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 86 699 руб.

Как следует из материалов дела, ООО «ЖЭУ «Тулома» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

В качестве налогоплательщика Общество состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Мурманску, имеет ИНН <***>.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год, представленной ООО «ЖЭУ «Тулома».

02.12.2019 налоговым органом в отношении Общества составлен Акт налоговой проверки № 1138, в котором Инспекцией сделан вывод о наличии в действиях налогоплательщика правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 02.12.2019 № 1138, материалов камеральной налоговой проверки, при отсутствии письменных возражений Общества заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 23.01.2020 № 111, которым налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ, за непредставление в налоговый орган налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения, за 2018 год, в установленный законодательством о налогах и сборах срок в виде штрафа в сумме 86 699 руб. (с учетом отягчающего ответственность обстоятельства). Обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, налоговым органом не установлено.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 30.03.2020 № 97, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением Инспекции, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ на плательщика налога возлагается обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые, в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 30 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, по итогам налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признаётся календарный год.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» с учетом статьи 6.1. НК РФ налоговая декларация, по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, должна быть представлена в налоговый орган не позднее 01.04.2019.

Фактически налоговая декларация по УСН за 2018 год представлена Обществом 17.08.2019 по ТКС, то есть с нарушением установленного пунктом 1 статьи 346.23 НК РФ срока.

Согласно пункту 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Довод налогоплательщика о том, что Общество направило налоговую декларацию по УСН за 2018 год в установленный НК РФ срок (01.04.2019 посредством почтовой связи) и 03.04.2019 указанная декларация была принята Инспекцией судом отклонен ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, Общество 01.04.2019 по ТКС направило в налоговый орган декларацию по УСН за 2018 год, которая не была принята Инспекцией, о чем налогоплательщик был извещен 01.04.2019 по ТКС.

Заявитель также 01.04.2019 по почте направил в налоговый орган декларацию по УСН за 2018 год, упрощенную бухгалтерскую отчетность. Данные документы поступили в Инспекцию 03.04.2019 (согласно почтовому уведомлению № 18435534018693), зарегистрированы Инспекцией 10.04.2020 (согласно отметке налогового органа на декларации).

Направленная в налоговый орган декларация была подписана 31.03.2019 ФИО4

Инспекция также не приняла данную декларацию и направила налогоплательщику уведомление от 10.04.2019 об отказе в приеме налогового документа, представленного на бумажном носителе и (или) о том, что расчет считается непредставленным.

Основанием для непринятия Инспекцией налоговой декларации явилось то, что сведения о руководителе – ФИО4, подписавшей налоговую декларацию, недействительны, так как ФИО4 решением Арбитражного суда Мурманской области от 12.02.2019 по делу № А42-10430/2018 была привлечена к административной ответственности по части 5.1. статьи 14.13 Кодекса Российской Федерации об административной ответственности (далее - КоАП РФ) в виде дисквалификации и не имела права занимать должность директора, и, следовательно, не вправе была подписывать отчетность, представляемую в налоговый орган.

На дату подачи налоговой декларации действовал Административный регламент Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012) № 99н (далее – Административный регламент), регулирующий административные процедуры по приему налоговых деклараций.

Согласно подпункту 4 пункта 28 Административного регламента основанием для отказа в приеме декларации является отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации - заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), печати организации.

При наличии основания для отказа в принятии налоговой декларации должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, информирует заявителя о том, что налоговая декларация (расчет) не принята, с указанием причины соответствующим уведомлением, направленным заявителю по почте заказным письмом (если налоговая декларация (расчет) представлена по почте (пункт 192 Административного регламента).

Учитывая отсутствие в представленной первоначально налоговой декларации подписи руководителя (иного представителя – физического лица) Общества, уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, Инспекция не приняла данную декларацию, о чем уведомила заявителя.

Уведомления от 01.04.2019 и от 10.04.2019 получены налогоплательщиком соответственно по ТКС 01.04.2020 и по почте 18.04.2019.

Отказ в принятии налоговой декларации Обществом не обжаловался (доказательств обратного суду не представлено).

17.08.2019 по ТКС Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год за подписью директора ФИО5 Данная декларация Инспекцией была принята.

Таким образом, Обществом налоговая декларация была представлена в налоговый орган и принята им 17.08.2020.

Доказательств того, что направленная в Инспекцию 01.04.2019 декларация подписана уполномоченным лицом, суду не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно абзацу второму пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Соответственно, подписание налоговой декларации (расчета) лицом без должных полномочий не может свидетельствовать о достоверности и полноте указанных в ней сведений и лишает данный документ статуса налоговой декларации (расчета).

В силу пункта 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом.

Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, свидетельствовать о том, что представленный организацией документ является налоговой декларацией. Иное толкование абзаца второго пункта 5 статьи 80 НК РФ привело бы к возможности представления в налоговый орган за своей подписью налоговых деклараций от имени налогоплательщиков-организаций лицами, которые не обладают соответствующими полномочиями, не могут отвечать за достоверность показателей, а, следовательно, за правильность исчисленных сумм налогов. Совершив указанные действия, лицо не только может существенно затруднить деятельность организации, но и причинить ей вред.

Обществом не представлено доказательств, подтверждающих полномочия ФИО4 на подписание налоговой декларации в отношении Общества и право подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации, с учетом действовавшего по состоянию на 31.03.2019 запрета ФИО4 осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, осуществлять управление юридическим лицом.

Поскольку налоговая декларация, оформленная надлежащим образом, была представлена Обществом и принята налоговым органом 17.08.2019, вывод Инспекции о подаче заявителем декларации с пропуском срока, установленного в пункте 1 статьи 346.23 НК РФ, является верным.

Фактов нарушения Инспекцией процессуальных сроков проверки судом не установлено.

Таким образом, Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 86 699 руб. (с учетом отягчающих обстоятельств).

Обстоятельств, смягчающих ответственность заявителем не заявлено, судом не установлено.

При таких обстоятельствах требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении заявления расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Жилищно-эксплуатационное управление «Тулома» отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.

Судья Ю.В. Копылова