Решение от 7 декабря 2018 г. по делу № А51-18099/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-18099/2018
г. Владивосток
07 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2018 года .

Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2018 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Галочкиной Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев заявление Индивидуального предпринимателя Спичкиной Оксаны Константиновны (ИНН 250814714940, ОГРНИП 313250811200027, дата государственной регистрации 22.04.2013)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 24.01.2002),

третье лицо – ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю

о признании незаконным решения от 28.06.2018 №035F07180002315 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494, 04 руб.; об обязании устранить возвратить излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494, 04 руб.

при участии:

от ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю главный специалист-эксперт ФИО3 (доверенность №09/503 от 15.01.2018 сроком действия 1 год), ведущий специалист-эксперт ФИО4 (доверенность №09/21099 от 26.11.2018 сроком действия 1 год),

от заявителя и ГУ – УПФ РФ по НГО ПК – не явились, надлежаще извещены

установил:

Индивидуальный предприниматель Спичкина Оксана Константиновна обратилась в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края, третье лицо – ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю о признании незаконным решения от 28.06.2018 №035F07180002315 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494, 04 руб.; об обязании устранить возвратить излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494, 04 руб.

Заявитель через канцелярию суда представил ходатайство рассмотрении дела в его отсутствие, о замене ненадлежащего ответчика, просит произвести замену ответчика по делу - Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края, заменить на надлежащего ответчика – ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю, и уточнил заявленные требования, просит признать незаконным решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю от 28.06.2018 №035F07180002315 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494 руб. 04 коп., обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю принять решение о возврате из бюджета Пенсионного фонда ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 28 494 руб. 04 коп.

Ходатайство заявителя о замене ненадлежащего ответчика Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу Приморского края на надлежащего ответчика – ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю судом в порядке статьи 47 АПК РФ рассмотрено и удовлетворено.

Уточнение предмета требований судом в порядке статьи 49 АПК РФ рассмотрено и удовлетворено.

ИП ФИО2 в обоснование своих доводов со ссылкой на Постановление Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016г. указывает, что оспариваемое решение незаконно, так как для определения дохода для исчисления страховых взносов положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) должны применяться во взаимосвязи с нормами Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), то есть с учетом вычетов, предусмотренных статьями нормами НК РФ. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Находкинскому городскому округу в ранее представленном в материалы дела письменном отзыве на заявление просит отказать в удовлетворении заявленных требований, поскольку оснований для отмены начислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015 год и возврата денежных средств ИП ФИО2 у органов Пенсионного фонда за период до 2016 года – принятия постановления Конституционного суда РФ, исходя из суммы дохода с учетом расходов, не имеется.

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю просит отказать в удовлетворении заявления, указывая, что в рассматриваемом случае оплата страховых взносов за период 2015 года ИП ФИО2 была произведена до принятия Конституционным Судом РФ постановления № 27-П и вступления его в законную силу (02.12.2016), следовательно, не может быть пересмотрена территориальным органом ПФР.

Судом установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по г.Находке Приморского края и является плательщиком налога на доходы физических лиц.

ИП ФИО2 была представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2015г., в соответствии с которой сумма полученных доходов за налоговый период составила 3 149 404 рублей, сумма расходов за налоговый период составила 2 859 518 рублей.

Вместе с тем, предпринимателем оплата страховых взносов произведена за 2015 год в сумме 50 755 рублей 48 копеек, без учета фактически понесённых расходов, связанных с извлечением прибыли.

20.06.2018 года ИП ФИО2 обратилась в адрес ГУ – Управление ПФР по Находкинскому городскому округу ПК заявлением от 09.06.2018, в котором просила произвести перерасчет страховых взносов, согласно полученного им дохода за 2015 г. с учетом расходов по системе налогообложения УСН и вернуть 28 494 рубля 04 копейки.

ГУ – Управление Пенсионного фонда РФ по Находкинскому городскому округу ПК письменно ( № 10-01/17134) сообщило ИП ФИО2, что поскольку обязательства за 2015 год в сумме 28 494, 04 руб. начислены органом Пенсионного фонда в соответствии с п.1 ч.8 ст.14 Федерального Закона № 212-ФЗ (без учета произведенных расходов), полностью оплачены до 05.02.2016 (до даты вступления в законную силу Постановления № 27-П), то перерасчет таких обязательств может быть произведен Управлением только на основании судебного решения

28.06.2018 года ГУ – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю было принято решение об отказе ИП ФИО2 в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов №035F07180002315, о чем предприниматель был уведомлен ГУ УПФР по Находкинскому городскому округу 02.07.2018 года.

Не согласившись с данным решением пенсионного органа, ИП ФИО2 обратилась в суд с заявлением об оспаривании решения и требованием об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2015 г. в сумме 28 494рубля 04 копеек.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения ответчика, суд считает заявление ИП ФИО2 подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В силу части 1 статьи 198, статей 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), Законом № 212-ФЗ.

В спорный период ИП ФИО2 в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ является плательщиком страховых взносов, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

На основании положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Статья 346.15 Налогового кодекса предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П "По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда" разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно–правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Аналогичный правовой подход изложен в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу №А27- 5253/2016.

Согласно данным налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за 2015 год, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя ФИО2 составила 3 149 404 рублей, сумма произведенных расходов за налоговый период составила 2 859 518 рублей.

В связи с чем, ИП должна был уплатить в 2015 году сумму страховых взносов на страховую часть в размере 22 261 рубль 44 копейки, а фактически уплатила 50 755 рублей 48 копеек.

Факт излишней уплаты заявителем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 28 494 рублей 04 копеек за 2015 год подтверждается представленными заявителем в материалы дела чек-ордером от 05.02.2016 и Пенсионным фондом не оспаривается.

В силу ч. 1 ст. 26 Закона № 212-ФЗ (действовавшего в рассматриваемом периоде) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные указанным Законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно ч. 11 ст. 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что заявитель фактически уплатил в бюджет платежи в большем размере, чем платежи, исчисленные им в соответствии с действующим законодательством РФ, у Пенсионного фонда отсутствовали основания для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

При таких обстоятельствах, решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю от 28.06.2018 №035F07180002315 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов в части отказа ИП ФИО2 в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494 руб. 04 коп. является незаконным и суд в порядке статьи 201 АПК РФ обязывает Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю принять решение о возврате из бюджета Пенсионного фонда ИП ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2015 год в размере 28 494 руб. 04 коп.

Заявитель при обращении в суд с заявлением госпошлину оплатил, его требования судом удовлетворены, в связи с чем, расходы по госпошлине суд относит на ответчика в соответствии со ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

р е ш и л:

Признать незаконным решение Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю от 28.06.2018 №035F07180002315 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов в части отказа ИП ФИО2 в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494 руб. 04 коп.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю принять решение о возврате из бюджета Пенсионного фонда ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2015 год в размере 28 494 руб. 04 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда РФ по Приморскому краю в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 300 рублей госпошлины по заявлению.

Выдать исполнительные листы после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Галочкина Н.А.