Решение от 15 сентября 2023 г. по делу № А60-29092/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-29092/2023
15 сентября 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 08 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 15 сентября 2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В. Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-29092/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДИАМАНТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2023 №1012,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО2, представитель по доверенности от 25.05.2023,

от заинтересованного лица ФИО3, представитель по доверенности от 22.12.2022 № 44.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

Общество с ограниченной ответственностью «ДИАМАНТ» (далее – заявитель, ООО «ДИАМАНТ», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2023 №1012.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка (далее - КНП) расчета по налогу на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 2021 год, представленного ООО «Диамант» 18.05.2022, по результатам которой составлен акт от 16.12.2022 №14927 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2023 №1012.

Решением от 14.02.2023 №1012 налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 78000руб., в соответствии с п. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 15600 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 13.04.2023 №13-06/10622@ вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба Заявителя - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2023 №1012 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно статьи 212 НК РФ.

Таким образом, по общему правилу полученные физическими лицами -арендодателями (наймодателями) доходы от сдачи в аренду (внаем) имущества являются объектом налогообложения по НДФЛ.

В соответствии со статьями 24, 226 НК РФ Общество является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам, и в связи с этим обязано исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам (пункт 4 статьи 226 НК РФ).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Одновременно следует учитывать, что на основании части 8 статьи 2 Федерального закона Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ физические лица, применяющие указанный специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.

Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной территории «Сириус».

В силу части 6 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

Согласно с частью 7 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Ограничения на применение данного специального налогового режима установлены частью 2 статьи 4 и частью 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Так, согласно части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ не признаются объектом налогообложения НПД: доходы, получаемые в рамках трудовых отношений; доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений) (пункт 3); доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (пункт 8).

Из материалов дела установлено, что ФИО4 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика «Налог на профессиональный доход» с 10.09.2020; одновременно находится в трудовых отношениях с ООО «Диамант» (является его директором с 09.08.2017 по настоящее время).

Как следует из материалов дела, между ООО «Диамант» (арендатор) и ФИО4 (арендодатель) 09.09.2020 заключен договор аренды квартиры под офис, расположенной по адресу: <...>, площадью 26 кв.м. Срок аренды составляет 60 календарных месяцев с даты подписания сторонами акта приема-передачи помещения (п.8.2). Стоимость арендной платы составляет 50 000 руб. в месяц. Срок внесения арендной платы - ежемесячно не позднее 5 числа каждого месяца.

Указанное помещение принадлежит арендодателю на праве собственности, согласно выписке из ЕГРН от 11.08.2017, зарегистрированном в Росреестре 28.03.2017 за №66:41:0306129:1440.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, юридический адрес организации – Екатеринбург, ул. Евгения Савкова, д.8, кв.658, дата внесения в ЕГРЮЛ записи, содержащей указанные сведения - 15.05.2018.

Обществом в пользу ФИО4 на основании чеков, сформированных в мобильном приложении «Мой налог», перечислены денежные средства в размере 600 000 рублей (января -декабрь 2021 года). Указанные денежные средства перечислены во исполнение договора аренды квартиры под офис от 09.09.2020 б/н., заключенных между ООО «Диамант» (арендатор) и ФИО4 (арендодатель). С указанных доходов Обществом не был удержан и перечислен НДФЛ в бюджет.

Налоговый орган при проверке пришел к выводу, что поскольку ФИО4 состоит в трудовых отношениях с ООО «Диамант», она не может применять специальный налоговый режим в отношении доходов, полученных от Общества (в силу пункта 8 части 2 статьи 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

При этом в решении сформулирован вывод о том, что заключение договора аренды квартиры под офис, необходимого для осуществления деятельности предприятия, с плательщиком НПД и сотрудником организации ООО «ДИАМАНТ» ФИО4 противоречит нормам Федерального закона № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход». Также указано, что регистрация указанного лица произведена с единственной целью: минимизация выплат НДФЛ, налоговая выгода налогового агента.

В частности, налоговый орган указывает, что при анализе вышеуказанного договора аренды установлено, что объект будет использоваться для осуществления проживания сотрудников арендатора с правом осуществления ими трудовой деятельности, которая не противоречит действующему законодательству РФ (п. 2.4 договора). Однако, как в проверяемом периоде, так и в последующих налоговых периодах численность Общества составляла 1 человек (директор/учредитель ФИО4), что подтверждается сведениями по форме 2-НДФЛ. При этом, согласно пояснениям ФИО4, она проживает по месту регистрации: <...>.

В соответствии с актом приема передачи от 09.09.2020 помещение по адресу <...>, передано ООО «Диамант» для использования в коммерческой деятельности под офис. Факт использования данного помещения именно как офис, подтверждается сведениями, содержащимися в ЕГРЮЛ.

Также налоговый орган обращает внимание, что использование объекта в качестве юридического адреса включает в себя использование такого объекта для хранения учредительной, бухгалтерской, отчетной, проектной и любой другой документации арендатора, использование объекта для деловых встреч и переговоров с контрагентами, партнерами арендатора, использование объекта для удаленной работы, направленной на развитие предпринимательской деятельности арендатора, использование объекта в любых иных формах с основной и неизменной целью под офис арендатора.

Из пояснений заинтересованного лица следует, что указанное помещение предоставлено физическим лицом Обществу «Диамант» в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений, при том, что ФИО4 (НПД) передает квартиру Обществу, где является единственным участником, согласно представленным пояснениям, в указанном помещении не проживает, имеет регистрацию и фактическое место жительства по другому адресу, таким образом, необходимость проживать в данном помещении у ООО «Диамант» отсутствуют. Следовательно, по мнению налогового органа, выплаты, производимые в рамках указанного договора, не могут быть отнесены к объекту налогообложения НПД и, как следствие, подлежат налогообложению НДФЛ.

Сторонами не оспаривается факт, что ФИО4 с 2017г. является участником и директором ООО «Диамант», осуществляет руководящие функции в соответствии с п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При этом за осуществление данной функции в пользу ФИО4 обществом выплачивается заработная плата.

08 сентября 2020г. ФИО4 была поставлена на учёт в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход.

Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) (часть 1 статьи 6 Закона N 422-ФЗ).

Закон N 422-ФЗ не содержит специальных определений понятий "услуга", "реализация услуг" для целей исчисления налога на профессиональный доход, в связи с чем подлежат применению определения, содержащиеся в части первой Налогового кодекса РФ, а также в действующем гражданском законодательстве с учетом положений статьи 11 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В пункте 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией услуг признается возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В силу положений статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Из указанных положений следует, что деятельность арендодателя заключается именно в передаче имущества, а эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества.

Передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды.

Учитывая, что предметом договора аренды жилого помещения является переход имущественных прав, суд приходит к выводу, что выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги.

Вывод суда подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 22.07.2003 N 3089/03 о том, что из анализа пункта 5 статьи 38 и статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что доход от сдачи имущества в аренду признается выручкой от реализации товаров, работ или услуг.

В Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" Пленум ВАС РФ пришел к выводу о том, что широкое понятие услуг, включающее в себя в том числе аренду, дано в статье 148 НК РФ исключительно применительно к исчислению и уплате налога на добавленную стоимость. В остальных же случаях надлежит учитывать определения понятий "товары", "работы", "услуги", "реализация товаров (работ, услуг)", данные в пунктах 3, 4, 5 статьи 38 и в пункте 1 статьи 39 Кодекса.

Таким образом, Пленум ВАС РФ рассматривает понятие услуг, данное в статье 38 НК РФ и не включающее в себя передачу имущества в аренду, как общую норму, подлежащую применению постольку, поскольку отсутствует специальная норма, регулирующая данные конкретные правоотношения.

Законом 422-ФЗ в отношении налога на профессиональный доход специальных норм, позволяющих сделать вывод о том, что в целях исчисления данного налога передача имущества в аренду рассматривается как услуга, не установлено.

Напротив, исходя из содержания части 2 статьи 6 Закона N 422-ФЗ, закон различает понятия "передача имущественных прав на недвижимое имущество" и "оказание (выполнение) услуг (работ)".

Запрет на обложение НПД указанных доходов обусловлен необходимостью исключить формальную подмену трудовых отношений между физическими и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) гражданско-правовыми (в частности, с единственной целью снижения налоговой нагрузки с 13 до 4 процентов).

И если права и обязанности работника по трудовому договору (выполнение работы по определенной должности, специальности) легко заменить правами и обязанностями подрядчика (исполнителя) по договорам подряда или оказания услуг, то в отношении передачи имущества в аренду такая возможность исключена.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что законодательством не предусмотрено ограничение обложения налогом на профессиональный доход арендной платы, получаемой физическим лицом за передачу в аренду жилых помещений лицу, которое одновременно является (либо являлось менее двух лет назад) его работодателем.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (п. 3 ст. 288 ГК РФ, ч. 3 ст. 17 ЖК РФ).

Как отмечено в Письме Минфина России от 29.09.2014 №03-03-06/1/48504, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.

Пунктом 2.4 договора аренды предусмотрено, что объект будет использоваться арендатором для осуществления проживания сотрудников арендатора с правом осуществления ими трудовой деятельности, которая не противоречит действующему законодательству РФ.

В судебном заседании представить заявителя пояснил, что переданная в аренду квартира используется руководителем Общества для проживания.

Следовательно, вывод налогового органа о том, что жилое помещение, указанное в договоре аренды от 09.09.2020, предоставлено физическим лицом обществу в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, не соответствует действительности.

При этом Закон устанавливает право на уплату налога на профессиональный доход именно со сдачей в аренду жилых помещений, не указывая при этом, что жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан.

Цели уклонения от уплаты установленных законом налогов при заключении сделки (договора аренды) ООО «Диамант» не преследовалось, подмены трудовых отношений отношениями с самозанятым не произошло, экономический смысл данной сделки направлен на реализацию положений и прав граждан, установленных федеральным законом от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», общей политики государства в развитие положений ст. 34 Конституции Российской Федерации, устанавливающей право каждого гражданина на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

Содержание пояснений налогоплательщика налоговым органом не опровергнуто, доказательств, свидетельствующих об использовании арендованного помещения в целях, не согласующихся с его назначением, в материалы дела не представлено.

На основании изложенного, заявленные требования о признании недействительным решения от 14.02.2023 №1012 подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицом, участвующим в деле, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются со стороны.

С учетом изложенного, государственная пошлина в размере 3 000 руб., уплаченная заявителем при предъявлении заявления, подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.02.2023 №1012.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ДИАМАНТ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии (343) 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева