Решение от 15 мая 2023 г. по делу № А41-54075/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-54075/22
15 мая 2023 года
г.Москва



Арбитражный суд Московской области в составе судьи Т.В. Мясова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.О.Добриковым,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению:

АО "РАИСИНО" (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области (ИНН <***>)

УФНС России по Московской области

о признании недействительным решения

при участии в заседании:

явка сторон отражена в протоколе судебного заседания



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Раисино» (далее – Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области (далее – Заинтересованное лицо, Налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области по применению налоговой ставки в размере 1,5% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 и обязании Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области установить налоговую ставку в размере 0,3% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 (с учетом принятых судом уточнений заявленных требований).

Определением суда от 08 ноября 2022 года УФНС России по Московской области привлечено к участию в деле.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях к нему.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании не признали заявленные требования по доводам, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Налоговым органом проведены мероприятия налогового контроля, составлено сообщение от 25.11.2021 №1241198, в соответствии с которым Налоговым органом была изменена налоговая ставка с 0,3% на 1,5% в отношении рассматриваемых в настоящем деле земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14.

Основанием для пересмотра налоговой ставки стали данные, полученные Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области от отдела муниципального земельного контроля Администрации Рузского городского округа, из которых следует, что спорные земельные участки не могут быть использованы АО "РАИСИНО" по целевому назначению (сельскохозяйственная деятельность) в связи с невыполнением мероприятий по удалению с земельных участков борщевика (Акт проверки от 09.10.2020 № 397, Протокол об административном правонарушении от 02.11.2020 № 211 и Постановление о назначении административного наказания юридическому лицу по делу об административном правонарушении от 23.11.2020 № АК-55/385/2020; Акт проверки от 14.08.2020 № 169, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 83, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 84 и Определение о передаче материалов об административном правонарушении на рассмотрение по подведомственности от 14.08.2020 № 552 Исх.; Акт проверки от 14.08.2020 № 172, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 86, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 87, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 88 и Определение о передаче материалов об административном правонарушении на рассмотрение по подведомственности от 14.08.2020 № 551 Исх.; Акт проверки от 14.08.2020 № 173, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 89, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 90, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 91, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 92, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 93, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 94, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 95, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 96, Протокол об административном правонарушении от 14.08.2020 № 97 и Определение о передаче материалов об административном правонарушении на рассмотрение по подведомственности от 14.08.2020 №549 Исх.).

Не согласившись с налоговой ставкой в размере 1,5% в отношении спорных участков, Общество 03.02.2022 направило в Инспекцию заявление о снижении налоговой ставки.

В ответе от 09.02.2022, Налоговый орган разъяснил Налогоплательщику основания применения налоговой ставки 1,5% в отношении спорных земельных участков и об отсутствии оснований для перерасчета земельного налога за 2020 год.

Не согласившись с выводами проверяющих Обществом была подана жалоба от 19.05.2022 № 51.3/22 в вышестоящий Налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 15.06.2022 № 07-19/039879@ срок рассмотрения жалобы был продлен.

Решением УФНС России по Московской области от 06.07.2022 № 07-12/045760 жалоба налогоплательщика на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции была рассмотрена и оставлена без удовлетворения, на основании чего Налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, а также выслушав представителей сторон, Арбитражный суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно вступившему в силу с 1 января 2021 года пункту 17 статьи 1 Федерального закона от 15.04.2019 №63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах статья 363.1 Налогового кодекса признается утратившей силу. При этом согласно части 9 статьи 3 Федерального закона №63-ФЗ с 1 января 2021 года налоговые декларации по налогу не представляются за налоговый период 2020 года и последующие налоговые периоды.

При этом налоговые органы с 2021 года направляют налогоплательщикам-организациям или их обособленным подразделениям сообщения об исчисленных суммах земельного налога. В дальнейшем направление юридическими лицами пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных ставок, льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, установленных законодательством, а также рассмотрение их налоговыми органами проводятся в порядке и в сроки, предусмотренные пунктами 4 - 7 ст. 363 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) установлено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. В соответствии с пунктом 5 статьи 397 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам - организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4-7 статьи 363 Кодекса. Пунктом 5 статьи 363 НК РФ установлено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в электронном виде.

На основании пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой.

В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус»), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.10.2017 №143/13 «Об установлении земельного налога на территории Рузского городского округа Московской области» установлены налоговые ставки в размере:

0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

1,5 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах Рузского городского округа Московской области, не используемых в соответствии с их целевым назначением и разрешенным использованием.

В рассматриваемом деле Налоговый орган полагает, что заявитель не использует спорные земельные участки для сельскохозяйственного производства, что, по мнению налогового органа, подтверждается постановлениями административной комиссии Администрации РГО (далее - административная комиссия) о привлечении истца к административной ответственности по ч.5 ст. 6.11 КоАП МО (непринятие мер по борьбе с борщевиком) и что данный факт является самостоятельным и достаточным основанием для повышение налоговой ставки с 0,3% до 1,5%.

Вместе с тем, согласно разъяснениям ФНС России, данных в письмах №БС-4-21/19846@ от 02.12.2020 и №БС-4-21/2910@ от 19.12.2020, основанием для повышение налоговой ставки является факт неиспользования по целевому назначению земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства.

В письме ФНС РФ от 28.12.2018 №БС-4-21/25914@ уточнено, что неиспользования земельного участка подтверждается привлечением к административной ответственности в порядке статей 8.7. и 8.8. КоАП РФ:

8.7 «Невыполнение обязанностей по рекультивации земель, обязательных мероприятий по улучшению земель и охране почв»;

8.8 «Использование земельных участков не по целевому назначению, невыполнение обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для использования по целевому назначению».

В рамках рассматриваемого дела заявитель привлечен к ответственности по ч.5 ст. 6.11 КоАП МО (непринятие мер по борьбе с борщевиком).

При этом указанная статья не относится к вопросам землепользования, а относится к вопросам благоустройства (находится в Главе 6 КоАП Московской области «Глава 6. АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В СФЕРЕ БЛАГОУСТРОЙСТВА»).

Кроме этого, Закон Московской области от 30.12.2014 №191/2014-ОЗ

"О регулировании дополнительных вопросов в сфере благоустройства в Московской области" (далее - Закон о благоустройстве) регулирует только отношения, связанные с благоустройством и только те, которые не регулируются федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации (ч.2 ст. 2 Закона).

Следовательно, вопросы использования/неиспользования земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения не могут быть предметом регулирования Закона Московской области №191/2014-ОЗ, в том числе в части, относящейся к борщевику (п. 14. Ст. 56 названного закона и ч.5 ст. 6.11 КоАП МО в части ответственности за его нарушение).

Вопросы использования/неиспользования земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, предназначенного для сельскохозяйственного производства прямо регулируются только федеральным законодательством (статьи 8.7. и 8.8. КоАП РФ).

Таким образом, постановление о привлечении к административной ответственности по ч.5 ст. 6.11 КоАП МО не может быть основанием для повышения налоговой ставки для земельных участков категории земли сельскохозяйственного назначения.

Более того, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 №1482 "О признаках неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению или использования с нарушением законодательства Российской Федерации" факт отсутствия сельскохозяйственной деятельности определяется совокупностью двух признаков (ст.1):

- признаки, указанные в настоящем пункте, считаются признаками неиспользования земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения по целевому назначению,

- если одновременно с ними отсутствует ведение сельскохозяйственной деятельности на оставшейся площади земельного участка либо ведение такой деятельности менее чем на 25 процентах площади земельного участка.

Вместе с тем, площадь ведения сельхоздеятельности в рамках административного дела по ч.5 ст. 6.11 КоАП МО не устанавливалась, что не позволяет квалифицировать факт использования либо неиспользования земельного участка в сельхозпроизводстве.

Согласно разъяснению ФНС РФ, данной в информационном письме "Налоговая политика и практика: о налоговых последствиях использования земель не по целевому назначению", опубликованным на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 20.09.2019, квалификация использования/неиспользования земельного участка по целевому назначению в соответствии с положениями Постановления Правительства РФ №1482 осуществляется органами государственного земельного надзора, а не органами муниципального контроля.

Следовательно, с учетом положений Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 №1482, разъяснений ФНС РФ от 28.12.2018г. №БС-4-21/25914 повышение налоговой ставки на основании административных дел по ч.5 ст. 6.11 КоАП МО является неправомерным.

Более того, ст.3 Постановления Правительства РФ от 30 июня 2021 года №1081 "О федеральном государственном земельном контроле (надзоре)" содержит закрытый перечень органов, полномочных осуществлять государственный земельный надзор: «Государственный земельный надзор осуществляется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору и Федеральной службой по надзору в сфере природопользования, их территориальными органами».

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание тот факт, что спорные земельные участки использовались по целевому назначению в предшествующие и последующие после спорного 2020 года периоды, Налоговый орган в отсутствие предусмотренных законом оснований осуществил расчёт земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 за весь период 2020 года по ставке 1,5% как в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с положениями статьи 65 «Обязанность доказывания» Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо. Каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле.

Лица, участвующие в деле, вправе ссылаться только на те доказательства, с которыми другие лица, участвующие в деле, были ознакомлены заблаговременно.

Согласно положениям статьи 70 «Освобождение от доказывания обстоятельств, признанных сторонами» АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области по применению налоговой ставки в размере 1,5% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14 и обязать Межрайонную ИФНС России №21 по Московской области установить налоговую ставку в размере 0,3% по земельному налогу в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0030216:122, 50:19:0030216:121, 50:19:0030216:285, 50:19:0030312:145, 50:19:0000000:19358, 50:19:0000000:19386, 50:19:0000000:19344, 50:19:0000000:19372, 50:19:0000000:19339, 50:19:0030305:303, 50:19:0000000:19350, 50:19:0000000:21184, 50:19:0000000:19364, 50:19:0030313:14.

3.Взыскать с Межрайонной ИФНС России №21 по Московской области в пользу АО "РАИСИНО" расходы по уплате государственной пошлины в размере 3.000 рублей.

4.В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Т.В. Мясов