Решение от 8 октября 2024 г. по делу № А82-15685/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28  http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-15685/2023
г. Ярославль
09 октября 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена  19 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Соловьева А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.Ю. Гребневой

рассмотрев в судебном заседании заявление  Акционерного общества "Скоково" (ИНН  <***>; ОГРН  <***>)

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН  <***>, ОГРН  <***>)

о признании недействительным Решения  от 31.03.2023 №5  о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании устранить допущенное нарушение прав налогоплательщика

Третье лицо: Управление федеральной налоговой службы по Ярославской области


при участии:

от заявителя – не явились

от ответчика – ФИО1, доверенность от 22.08.2023, ФИО2, доверенность от 11.01.2024

от третьего лица - ФИО2, доверенность от 11.01.2024 



установил:

Акционерное общество "Скоково" (далее – Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее Инспекция, ответчик) о  признании недействительным Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5 от 31.03.2023 и обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области устранить допущенное нарушение прав налогоплательщика.

Общество явку представителя в судебное заседание не обеспечило, в предыдущих судебных заседаниях представитель Общества поддержал заявленные требования и пояснил,  что в 4 кв. 2019г. при приобретении основных средств за счет бюджетных инвестиций  организация производила уплату налога на добавленную стоимость (НДС) за счет собственных денежных средств. При этом перечень товаров, работ, услуг подлежащих приобретению за счет бюджетных средств,   установлен не был. С учетом данных обстоятельств, налогоплательщик в своем бухгалтерском и налоговом учете признал  что  финансирование за счет средств бюджетных инвестиций затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, произведено без включения в состав таких затрат предъявленных продавцами основных средств сумм налога.


Инспекция требования Общества не признала и пояснила,  что бюджетные средства выделены на конкретные мероприятия и включают в себя  НДС. Платежные поручения, подтверждающие оплату спорных товаров (работ, услуг), не содержат сведений о том, за счет каких денежных средств производится оплата, денежные средства аккумулируются на одном расчетном счете, что, по мнению Инспекции, не позволяет установить, какие расходы произведены за счет денежных средств, полученных от ведения хозяйственной деятельности Общества, а какие – за счет бюджетных инвестиций. Инспекция полагает, что раздельный учет Общество не ведет, налоговые вычеты заявлены неправомерно, основания для применения к спорным правоотношениям положений налогового законодательства, вступивших в силу с 01.01.2019, не имеется.

Представитель третьего лица в судебном заседании поддержал позицию ответчика.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела в отношении налогоплательщика выездную налоговую проверку по налогу на добавленную стоимость за период с 01.07.2019 по 31.12.2019, результаты которой отражены в  акте от 27.02.2023 N 2.

В ходе проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 4 118 883,67 руб. за 4 кв. 2019г., относящегося к стоимости приобретенных товаров, поскольку налогоплательщик приобрел основные средства за счет межбюджетного трансферта и в нарушение  пункта 2.1 статьи 170 НК РФ предъявил НДС к вычету.

По итогам рассмотрения материалов проверки   Инспекцией принято решение от 31.03.2023 N 5 о  привлечении АО "Скоково" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уплатить недоимку в размере 4 118 884 руб. и штраф в размере 51 486.06 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 15.06.2023 N 07-08/1/11990 указанное решение Инспекции оставлено без изменения.

АО "Скоково" не согласилось с решением налогового органа и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Вывод о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС и занижении подлежащего уплате в бюджет налога  сделан Инспекцией с учетом следующих обстоятельств.

В 4кв. 2019г.  АО "Скоково" приобрело у АО «Раскат»  уплотнитель полигонов по цене 24 700 000руб., в том числе  4 116 667.67 руб.  НДС, а также у ООО "Строительно-монтажная компания "Электромонтаж" трансформаторную  подстанцию  по цене 13 296руб., в том числе 2 216 руб. НДС. Налог на добавленную стоимость, предъявленный к оплате при приобретении указанной продукции, в общей сумме 4 118 883,67 руб. принят к вычету в соответствии с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период.

При рассмотрении дела А82-9973/2020 по аналогичному спору между теми же сторонами, а также при рассмотрении данного дела установлено что постановлением Правительства Ярославской области от 30.12.2016 N 1381-п утверждена региональная программа "Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области" на 2016 - 2021 годы (далее - Программа).

Пунктом 1.4.3 Программы предусмотрено развитие материально-технической базы и производственных мощностей АО "Скоково" в 2017 - 2020 годах, в соответствии с которым за счет собственных средств АО "Скоково" планируется создать и ввести в эксплуатацию на территории полигона ТКО АО "Скоково": линию по сортировке ТКО, поступающих на полигон, пропускной мощностью 25 000 тонн в год планируемой стоимостью 2810,00 тыс. рублей; линию по прессованию отходов (пресса ПГП-45 и ПГП-30), не подлежащих переработке (хвостов), планируемой стоимостью 1300,00 тыс. рублей.

За счет средств областного и федерального бюджетов планируется создать объект утилизации отходов - комплекс по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО "Скоково", не являющийся объектом капитального строительства, путем монтажа легковозводимой конструкции и приобретения оборудования. Объем финансирования данного мероприятия составляет 50 800 000 рублей.

Софинансирование мероприятия, указанного в абзаце пятом данного подпункта, за счет средств областного и федерального бюджетов осуществляется в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 326 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды" путем заключения соглашений между Министерством природных ресурсов и экологии Российской Федерации и Правительством Ярославской области.

За счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области планируется осуществить поддержку производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО "Скоково" в целях развития материально-технической базы и производственных мощностей АО "Скоково". Объем финансирования данного мероприятия составляет 322 000 000 рублей.

Финансирование мероприятия, указанного в абзаце девятом данного подпункта, за счет межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области осуществляется на основании распоряжения Правительства города Москвы от 05.06.2018 N 369-РП путем заключения соглашения между Правительством города Москвы и Правительством Ярославской области о предоставлении межбюджетного трансферта из бюджета города Москвы бюджету Ярославской области в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области.

Перечень мероприятий, входящих в утвержденную Программу, предусматривает осуществление, в том числе, таких мероприятий как создание объекта утилизации отходов - комплекса по дроблению отходов на территории полигона ТКО АО "Скоково" и поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО "Скоково" с плановым объемом финансирования в размере 50 800 000 рублей и в размере 322 000 000 рублей за счет увеличения уставного капитала АО "Скоково".

Поддержка производственной деятельности АО "Скоково" предусматривает приобретение техники, обеспечивающей процесс размещения ТКО в количестве 5 единиц в 2018 году и 9 единиц в 2019 году, создание станции весового контроля, создание станции очистки фильтрата полигона ТКО, обустройство технологических подъездов к карте разгрузки, ограждение полигона, приобретение станции заправки горюче-смазочными материалами, приобретение сигнализатора порогового двухканального с датчиками радиационного контроля, приобретение трансформаторной подстанции.

Распоряжением Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области (далее - Департамент) от 11.07.2018 N 983-р как единственного акционера АО "Скоково" определено увеличить уставный капитал Общества путем размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 372 800 штук номинальной стоимостью 1000 рублей.

Увеличение уставного капитала Общества производилось в порядке, установленном постановлением Правительства Ярославской области от 11.07.2012 N 640-п "О порядке увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области".

В соответствии с установленным порядком в комиссию по оценке целесообразности увеличения уставных фондов (капиталов) государственных предприятий Ярославской области и хозяйственных обществ с участием Ярославской области АО "Скоково" 02.08.2018 подало заявку, по результатам рассмотрения которой комиссией было принято решение об увеличении уставного капитала Общества.

Заявка на увеличение уставного фонда (капитала) от 02.08.2018 предполагала увеличение в сумме 372 800 000 рублей в целях развития инфраструктуры по сбору, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов, в том числе ТКО:

- создание объекта утилизации отходов - 50 800 000 рублей;

- развитие материально-технической базы и производственных мощностей полигона ТКО - 322 000 000 рублей.

В пояснительной записке к Отчету об осуществлении расходов бюджета Ярославской области, источником финансового обеспечения которого является межбюджетный трансферт, предоставленный из бюджета города Москвы в целях проведения комплекса мероприятий, направленных на развитие территорий Ярославской области на 1 декабря 2018 года указано  322 000 000руб. на развитие материально-технической базы.

В силу постановления Правительства Ярославской области  от 07.09.2018 N 669-п решением единственного акционера Общества уставный капитал АО "Скоково" признан подлежащим увеличению на 372 800 000 рублей; Департаменту поручено произвести расходы в указанной сумме за счет средств, предусмотренных Департаменту на данные цели Законом Ярославской области от 25.12.2017 N 65-з "Об областном бюджете на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов" в рамках реализации региональной программы "Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области" на 2016 - 2020 годы.

Цена размещения дополнительных акций определена советом директоров АО "Скоково" в размере 1000 рублей за акцию; акции дополнительного выпуска оплачиваются при приобретении (размещении) в полном объеме денежными средствами в безналичной форме путем их перечисления на расчетный счет Общества.

Приобретение акций производилось по договорам, заключенным Обществом и Департаментом в ноябре - декабре 2018 года.

В соответствии с решением Банка России от 19.03.2019 осуществлена государственная регистрация отчета об итогах дополнительного выпуска акций АО "Скоково"; в Устав Общества также внесены соответствующие изменения, в отношении которых осуществлена государственная регистрация.

Согласно постановлению  Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.10.2021г. по делу А82-9973/2020, имеющему преюдициальное значение для рассмотрения данного спора, денежные средства выделены заявителю  во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 N 326 "Об утверждении государственной программы Российской Федерации "Охрана окружающей среды", постановления Правительства Ярославской области от 30.12.2016 N 1381-п "Об утверждении региональной программы "Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области" на 2016 - 2021 годы"; источник денежных средств - бюджетная система Российской Федерации; денежные средства предоставлены конкретному получателю - Обществу, носят целевой характер и повлекли увеличение стоимости государственного (муниципального) имущества на эквивалентную часть уставного капитала Общества, в силу чего  у Общества отсутствовали правовые основания для предъявления к вычету спорной суммы налога на добавленную стоимость за 2кв.2019г.

Оснований для иной оценки спорных правоотношении при рассмотрении дела не установлено.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

С 01.01.2018г. статья 170 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле. Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае предоставления субсидии на уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплаченная за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций сумма налога вычету не подлежит. Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Редакция пункта 2.1 статья 170 НК РФ, подлежащая применению в отношении бюджетных средств, полученных после 01.01.2019г. к спорным правоотношениям не применяется. Налогоплательщику предоставлено финансирование для приобретения указанных в решении основных средств по стоимости, включающей сумму НДС. Расходование бюджетных средств производилось в соответствии с условиями региональной программы, подтверждается направленными в департамент охраны окружающей среды и природопользования Ярославской области. Оплата за товар производилась по единому платежному документу, платеж включал НДС.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Второго арбитражного апелляционного суда   по делу № А82-3704/2023 от 22.12.2023, № А82-3703/2023 от 13.05.2024

Правовой статус денежных средств в рассматриваемом случае определен в зависимости от источника финансирования.

При этом суд учитывает, что перечисленные бюджетные инвестиции имели целевой характер, т.е. выделены на конкретные мероприятия, перечень которых установлен в программе «Развитие комплексной системы обращения с отходами, в том числе с твердыми коммунальными отходами, на территории Ярославской области» на 2016-2021 годы, в рамках которой предусмотрена поддержка производственной деятельности объекта размещения отходов полигона ТКО АО «Скоково».

Доводы налогоплательщика о том, что Общество осуществляло раздельный учет расходов собственных средств и средств субсидии, соответствующие изменения были внесены в учетную политику в 2021 году и ретроспективно распространены на 2018 и 2019 годы, отклоняется судом, поскольку к сложившимся правоотношениям применяется пункт 2.1 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 №335-ФЗ, действующей с 01.01.2018.

При таких обстоятельствах решение Инспекции от 31.03.2023 №5 является законным и обоснованным. Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ понесенные судебные расходы в сумме 3 000 руб. суд относит на заявителя.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования Акционерного общества "Скоково" (ИНН  <***>; ОГРН  <***>) отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд (610998 <...>) в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа, - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).



Судья

А.Н. Соловьев