Решение от 15 декабря 2020 г. по делу № А55-17819/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД Самарской области

443001, г. Самара, ул. Самарская, 203Б, тел. (846)207-55-15

http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



15 декабря 2020 года

Дело №

А55-17819/2020



Резолютивная часть решения суда оглашена 10 декабря 2020 года.

Решение суда в полном объеме изготовлено 15 декабря 2020 года.


Арбитражный суд Самарской области

в составе

судьи Мехедовой В.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бережным Ю.А.

рассмотрев в судебном заседании 10 декабря 2020 года дело, возбужденное по заявлению

Акционерного общества "МЕДХИМ" Россия 446021, г. Сызрань, Самарская область, ул. Заводская д. 5

к Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Самарской области, Россия 446001, г. Сызрань, Самарская область, ул. Кирова д. 40

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управление ФНС России по Самарской области (<...>)


о взыскании убытков

при участии в заседании

от истца – ФИО1, по доверенности от 31.12.2020;

от ответчика – ФИО2, по доверенности от 17.08.2020;

от третьего лица – ФИО3, по доверенности №12-09/004@;

Установил:

Акционерное общество "МЕДХИМ" обратилось в арбитражный суд с иском к Межрайонной инспекции ФНС России №3 по Самарской области, в котором просит:

- взыскать за счет казны Российской Федерации в лице МРИ ФНС №3 по Самарской области убытки АО «МЕДХИМ», понесенные в результате незаконного Решения № 12-18/15 от 29.06.2018 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Самарской области о привлечении АО «МЕДХИМ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления ФНС по Самарской области № 03-15/36832@ от 31.08.2018, в сумме 1 589 742,58 руб.;

- взыскать с МРИ ФНС № 3 по Самарской области государственную пошлину в сумме 28680 руб.

Определением суда от 17.07.2020 дело принято к производству Арбитражного суда Самарской области.

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в исковом заявлении.

Представители ответчика в и третьего лица судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон в судебном заседании, суд не находит оснований для удовлетворения исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии с п.1 ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Правительство РФ Постановлением от 30.09.2004г. №506 утвердило «Положение о Федеральной налоговой службе», согласно которого Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Межрайонная ИФНС России №3 по Самарской области (далее - Инспекция) является территориальным органом ФНС России и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Согласно п.6 Положения о Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области, Инспекция осуществляет контроль и надзор (в том числе проверки) за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей.

В соответствии п.1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст.87 НК налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что 29.06.2018 Межрайонная ИФНС России №3 по Самарской области по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2014г. по 31.12.2015г. вынесено решение № 12-18/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого Акционерное общество "Медхим" (налогоплательщик) привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 624356 руб. за несвоевременную уплату НДС, в сумме 1 168 175 руб. за несвоевременную уплату налога на прибыль организации, установлена недоимка по НДС в сумме 8 247 357 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 11 681 754 руб., а также начислены соответствующие пени в сумме 6 181 316,2 руб.Итого общая сумма доначислений по решению составила: 27 902 958,2 руб. Кроме того, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 2 266 221 руб.

Решением УФНС России по Самарской области от 31.08.2017 N 03-15/36832(2) решение налогового органа отменено в части НДС в сумме 3 899 944 руб., налога на прибыль организации в сумме 4333271 руб.

Согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Решение № 12-18/15 от 29.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении АО "Медхим" вступило в силу 31.08.2018.

Статьей 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Межрайонная ИФНС России №3 по Самарской области в адрес АО «Медхим» направила требование №1319 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.09.2018, согласно которому АО «Медхим» было предложено уплатить недоимку в сумме 18 642 979,11 руб. на основании решения от 29.06.2018 №12-18/15.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

АО «Медхим» в добровольном порядке исполнило требование №1319 по состоянию на 06.09.2018 на общую сумму 18 642 979,11 руб.

19.10.2018 АО «Медхим», не согласившись с вынесенными решениями, обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учетом принятого судом уточнения заявленных требований, об оспаривании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Самарской области от 29.06.2018 N 12-18/15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом Решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 31.08.2018 N 03-15/36832@, в части занижения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 7348483 руб., пени - 1838661 руб., штрафа - 734848 руб.; занижения налоговой базы и отказ в возмещении из бюджета по налогу на добавленную стоимость в размере 6613634 руб., пени - 1739785 руб., штрафа - 365306 руб.

Решением Арбитражный суд Самарской области от 12 марта 2019 по делу №А55-30765/2018 заявленные требования удовлетворены; решение Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области №12-18/15 от 29.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом Решения Управления ФНС России по Самарской области №03-15/36832@ от 31.08.2018г., в части занижения налоговой базы по налогу на прибыль в размере 7 348 483 руб., пени - 1 838 661 руб., штрафа - 734 848 руб.; занижения налоговой базы и отказ в возмещении из бюджета по налогу на добавленную стоимость в размере 6 613 634 руб., пени - 1 739 785 руб., штрафа - 365 306 руб. признано недействительным, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса РФ. Суд обязал Межрайонную ИФНС России №3 по Самарской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Медхим».

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 02.10.2019 решение Арбитражного суда Самарской области от 12.03.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2019 по делу №А55-30765/2018 оставлены без изменений, кассационная жалоба - без удовлетворения.

Судебные акты мотивированы тем, что представленные налоговым органом доказательства не опровергают факт осуществления реальных хозяйственных операций по поставке товаров между налогоплательщиком и его контрагентами, а выводы Инспекции, изложенные в оспариваемом решении являются преждевременными. Налоговый орган не представил доказательства, свидетельствующие о создании налогоплательщиком условий для учета в целях определения своих налоговых обязательств фиктивных хозяйственных операций.

АО «Медхим» 12.12.2019 обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о возмещении судебных расходов, связанных с рассмотрением судебного дела №А55-30765/2018 в размере 500 000 руб.

Определением Арбитражного суда Самарской области от 13.03.2020 заявление удовлетворено частично. С Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области в пользу Акционерного общества «Медхим» взысканы расходы на оплату услуг представителя в размере 160 000руб., в остальной части заявления отказано.

Кроме того, АО «Медхим» 09.07.2019 обратилось в Межрайонную ИФНС России №3 по Самарской области с заявлением о возврате денежных средств уплаченных АО «Медхим» по незаконно вынесенному решению №12-18/15 от 29.06.2018.

Пунктом 8 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Межрайонной ИФНС России №3 по Самарской области в порядке ст.78 НК РФ приняты Решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа):

- №7767 от 11.07.2019 на сумму 6 613 634,00 руб. с КБК НДС на товары (работы, и услуги), реализуемые на террит. РФ на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

- №7768 от 11.07.2019 на сумму 1 739 785,96 руб. с КБК НДС на товары (работы, и услуги), реализуемые на террит. РФ на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

- №7769 от 11.07.2019 на сумму 365 306,00 руб. с КБК НДС на товары (работы, и услуги), реализуемые на террит. РФ на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

- №7770 от 11.07.2019 на сумму 1 838 661,15 руб. руб. с КБК Налог на прибыль организаций на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

- №7771 от 11.07.2019 на сумму 6 613 635,00 рубЛ руб. с КБК Налог на прибыль организаций на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

- №7803 от 11.07.2019 на сумму 734 848,00 руб. с КБК Налог на прибыль организаций на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

- №7804 от 11.07.2019 на сумму 73 484,00 руб. с КБК Налог на прибыль организаций на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019;

-№7805 от 11.07.2019 на сумму 667 364,00 руб. с КБК Налог на прибыль организаций на счет налогоплательщика, открытый в ПАО «Сбербанк», возврат произведен 15.07.2019.

Учитывая изложенное, Межрайонная ИФНС России №3 по Самарской области не нарушала требования ст. 31,32 НК РФ в отношении АО «Медхим» в рамках налогового контроля.

При этом, для возмещения убытков, причиненных налоговым органом, необходимо не только наличие у заявителя статуса налогоплательщика, плательщика сборов либо налогового агента, но установление обстоятельств, что вред причинен действиями (бездействием) налогового органа непосредственно заявителю и строго в рамках отношений, связанных с уплатой налогов (сборов).

АО «Медхим» в исковым заявлении указывает, что решение налогового органа было признано незаконным, следовательно действия по выставлению требования по оплате налогов и санкций является неправомерным. В результате незаконных действий ИФНС №3 Общество было вынуждено использовать имеющиеся на счету оборотные средства в размере 18 640718,11 руб. на погашение предъявленных требований, которые Общество планировало направить на частичное погашение ссудной задолженности, тем самым снизив кредитную нагрузку и сократив расходы на оплату процентов за пользованием кредитом.

Обществом приведен расчет убытков АО «Медхим» в виде процентов по кредиту (в части суммы, направленной на уплату требований налогового органа за период со дня ее перечисления до дня ее возврата на расчетный счет Общества 301 день (с 17.09.2018г. по 15.07.2019г.) в размере 1 589 742,58 руб.

На основании п. 1 ст. 35 и п. 2 ст. 103 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников указанных органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном данным Кодексом и иными федеральными законами.

Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученные доходы). В случае если разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, то необходимо учитывать следующее: гражданское законодательство может быть применено к указанным правонарушениям только при условии, что это предусмотрено законодательством (п. 2 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 N 6/8).

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поскольку понятие "убытки" не определено законодательством о налогах и сборах, в силу названной нормы подлежит применению определение данного термина, приведенное в ст. 15 ГК РФ.

Частью 1 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Из содержания пункта 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что под убытками, подлежащими возмещению, понимаются расходы, необходимость осуществления которых вызвана непосредственно поведением лица, нарушившего гражданские права лица, понесшего расходы. То есть между поведением лица, нарушившего гражданские права лица, которое понесло расходы, и понесенными расходами имеется прямая причинная связь.

Статья 15 ГК РФ устанавливают, что лицо, требующее возмещения убытков,- должно доказать неправомерность действий ответчика и его вину, факт причинения убытков и их размер, а также причинно-следственную связь между действиями ответчика и убытками.

Отсутствие хотя бы одного из вышеназванных элементов состава правонарушения влечет за собой отказ судом в удовлетворении требования о возмещении вреда.

Следовательно, лицо, требующее возмещения убытков, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) должно доказать противоправность поведения ответчика, наличие и размер убытков и причинно следственную связь между первым и вторым обстоятельствами. Для удовлетворения требований о взыскании убытков необходима доказанность всей совокупности указанных фактов. Недоказанность хотя бы одного из указанных условий является достаточным основанием для отказа в удовлетворении иска о взыскании убытков.

Из искового заявления следует, что истец связывает возникновение у него убытков с вынесением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Самарской области незаконного Решения № 12-18/15 от 29.06.2018 о привлечении АО «МЕДХИМ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления ФНС по Самарской области № 03-15/36832@ от 31.08.2018, в сумме 1 589 742,58 руб.

Судом установлено, что 16.09.2018 Общество с ограниченной ответственностью «МЕДХИМ» обращалось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о принятии обеспечительных мер в виде запрещения Межрайонной ИФНС № 3 по Самарской области совершать действия по бесспорному взысканию за счет денежных средств Акционерного общества «Медхим» (АО «МЕДХИМ»)

- недоимки по налогам в сумме 13 962 117 руб.,

- задолженности по пеням за несвоевременную уплату налогов в сумме 3 580 708,11 руб., в том числе:

- задолженности по штрафам в сумме 1 100 154 руб., всего в сумме 18 642 979,11 рублей 11 копеек, в соответствии с Требованием от 06.09.2018 № 1319, выставленном на основании Решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области от 29 июня 2018 года № 12-18/15, Решения Управления ФПС России от 31 августа 2018 года № 03-15/36832@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, до вынесения судебного акта по существу.

В представленном в суд заявлении Акционерное общество «МЕДХИМ» указало, что намерено обратиться в Арбитражный суд Самарской области с заявлением об оспаривании и отмене Решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области от 29 июня 2018 года № 12-18/15 и Решения Управления ФНС России от 31 августа 2018 года № 03-15/36832@, о привлечении АО «МЕДХИМ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 17.09.2018 в удовлетворении ходатайства Общества с ограниченной ответственностью «МЕДХИМ» от 14 сентября 2018 года о применении предварительных обеспечительных мер отказано.

Учитывая изложенное, обществом не доказано наличие у него убытков, в связи с чем отсутствуют основания для удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на истца.

Руководствуясь ст.ст.110,167-170,176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.



Судья


/
В.В. Мехедова